管理会计起源与发展11.ppt

1、管理会计起源与发展管理会计的起源 管理会计最初萌生于管理会计最初萌生于1919世纪末、世纪末、2020世纪世纪初，其雏形产生于初，其雏形产生于2020世纪上半叶，正式形世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，成和发展于第二次世界大战之后，2020世纪世纪7070年代后在世界范围内得以迅速发展和传年代后在世界范围内得以迅速发展和传播，播，9090年代与战略管理相结合形成战略管年代与战略管理相结合形成战略管理会计。理会计。第一阶段：第一阶段：19世纪末、世纪末、20世纪初世纪初20世纪世纪50年代年代背景背景：1919世纪末、世纪末、2020世纪初期，伴随欧洲工业革命的完成，世纪初期，伴随

2、欧洲工业革命的完成，社会生产力水平大大提高。然而，在传统的因袭管理方式社会生产力水平大大提高。然而，在传统的因袭管理方式下，生产经营粗放，资源浪费严重，企业基层生产效率低下，生产经营粗放，资源浪费严重，企业基层生产效率低下。大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端，下。大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端，“科学管科学管理理”方式应运而生。方式应运而生。19111911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗（F.W.TaylorF.W.Taylor）发表了著名的）发表了著名的科学管理原理科学管理原理著作，在著作，在该著作的指导下，企业在管理实践中先后应用了以确

3、定定该著作的指导下，企业在管理实践中先后应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术，差别工资制和以计划职额为目的的时间与动作研究技术，差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、新以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、新方法。于是，在方法。于是，在2020世纪初，在美国的会计实务中开始出现世纪初，在美国的会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（标准成本制度（Standard Standard Cost SystemCos

4、t System）和预算控制）和预算控制(Budget Control)(Budget Control)”。这是管。这是管理会计的雏形。理会计的雏形。第一阶段：第一阶段：19世纪末、世纪末、20世纪初世纪初20世纪世纪50年代年代主要成就主要成就：19111911年，美国会计工作者哈里森（年，美国会计工作者哈里森（G.G.HarrisonG.G.Harrison）设计了最）设计了最早的标准成本制度，实现了成本控制。早的标准成本制度，实现了成本控制。19181918年哈里森先后发表了年哈里森先后发表了有助于生产的成本会计有助于生产的成本会计、新工业时代的成本会计新工业时代的成本会计、和、和成本会

5、计的科学基础成本会计的科学基础等著作。等著作。19191919年创立的美国全国成本会年创立的美国全国成本会计师协会（计师协会（National Association of Accountants NACANational Association of Accountants NACA）有力）有力推动了标准成本会计计算的推广。标准成本制度的建立标志着人推动了标准成本会计计算的推广。标准成本制度的建立标志着人们观念的转变，由被动的事后反应和分析转变为积极的、主动的们观念的转变，由被动的事后反应和分析转变为积极的、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。事前预算和事中控制，达到了对成

6、本进行管理的目的。19221922年，美国学者奎因坦斯（年，美国学者奎因坦斯（H.W.QuaintanceH.W.Quaintance）出版了）出版了管管理会计：财务管理入门理会计：财务管理入门一书，第一次提出了一书，第一次提出了“管理会计管理会计”（Manager AccountingManager Accounting）的概念。同年，麦西金（）的概念。同年，麦西金（James O.James O.MckinseyMckinsey）发表了）发表了预算管理预算管理，进而于，进而于19241924年又公开出版了世年又公开出版了世界上第一部以界上第一部以“管理会计管理会计”命名的著作命名的著作管理

7、会计管理会计。此外，布。此外，布里斯（里斯（Ed.BlissEd.Bliss）也在同一时期出版过一本）也在同一时期出版过一本通过会计进行管理通过会计进行管理的著作。这些书被西方誉为早期管理会计学的代表作。的著作。这些书被西方誉为早期管理会计学的代表作。第一阶段：第一阶段：19世纪末、世纪末、20世纪初世纪初20世纪世纪50年代年代阶段特征阶段特征：主要内容是研究标准成本法和实施预算主要内容是研究标准成本法和实施预算控制的问题，后来人们又充实了成本形态控制的问题，后来人们又充实了成本形态分析、本量利分析以及变动成本法等管理分析、本量利分析以及变动成本法等管理会计的基本理论和方法。这一时期管理会会

8、计的基本理论和方法。这一时期管理会计仅限于既定决策方案的落实和经营计划计仅限于既定决策方案的落实和经营计划的执行上，其职能集中体现在的执行上，其职能集中体现在“控制控制”方方面，即它处于局部性、执行性的管理会计面，即它处于局部性、执行性的管理会计阶段。阶段。第二阶段：第二阶段：20世纪世纪5080年代初期年代初期背景背景：2020世纪世纪5050年代以后，世界经济进入了年代以后，世界经济进入了第二次世界大战以后发展的新时期。社会第二次世界大战以后发展的新时期。社会生产力大大提高，西方国家的企业进一步生产力大大提高，西方国家的企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来集中，跨国公司大量涌现，

9、企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场环境瞬时越大，生产经营日趋复杂，市场环境瞬时万变，企业竞争加剧。这些新的情况和环万变，企业竞争加剧。这些新的情况和环境对企业管理提出了相应的新要求，及迫境对企业管理提出了相应的新要求，及迫切要求实现企业管理现代化。切要求实现企业管理现代化。第二阶段：第二阶段：20世纪世纪5080年代初期年代初期主要成就主要成就:为适应企业管理现代化的要求，管理会计不仅完善、发展了规划控制为适应企业管理现代化的要求，管理会计不仅完善、发展了规划控制会计的理论与实践，而且逐步充实了以会计的理论与实践，而且逐步充实了以“管理科学学派管理科学学派”为依据的预测为依据的预测决策会

10、计和以决策会计和以“行为科学行为科学”为指导思想的责任会计等内容，形成了以预为指导思想的责任会计等内容，形成了以预测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代会计管理体系。测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代会计管理体系。在管理会计应用范围不断扩大，作用日益明显的背景下，面对管理在管理会计应用范围不断扩大，作用日益明显的背景下，面对管理会计未来发展与变革的大问题，人们提出了不同的主张，并形成了创新会计未来发展与变革的大问题，人们提出了不同的主张，并形成了创新学派与传统学派两个不同的流派。学派与传统学派两个不同的流派。其一是以美国哈弗大学商学院的罗伯特其一是以美国哈弗大学商学

11、院的罗伯特S.S.卡普兰卡普兰（Robert.S.kaplanRobert.S.kaplan）教授、太平洋路德大学的托马斯）教授、太平洋路德大学的托马斯H.H.约翰逊（约翰逊（Thomas.Thomas.H.JhonsonH.Jhonson）教授等为代表的创新学派，他们主张尽可能采用诸如数学和）教授等为代表的创新学派，他们主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计的问题。行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计的问题。其二是以美国斯坦福大学的查尔斯其二是以美国斯坦福大学的查尔斯T.T.霍恩格伦（霍恩格伦（Charles Charles T.HorngrenT.Horn

12、gren）教授、哈弗大学的罗伯特）教授、哈弗大学的罗伯特.N.N.安东尼（安东尼（Robert N.Robert N.AnthonyAnthony）、德克萨斯大学的威尔斯教授，英国曼彻斯特大学的罗伯特）、德克萨斯大学的威尔斯教授，英国曼彻斯特大学的罗伯特.W.W.斯卡彭斯教授等为代表的传统学派。他们主张从早期标准成本、预算控斯卡彭斯教授等为代表的传统学派。他们主张从早期标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的累计，制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的累计，在总结历史经验的基础上加以发展。在总结历史经验的基础上加以发展。第二阶段：第二阶段：20

13、世纪世纪5080年代初期年代初期 这一时期，美国学术界对于现代管理理论的这一时期，美国学术界对于现代管理理论的体系研究达到了高峰。体系研究达到了高峰。19621962年贝格尔（年贝格尔（BeckerBecker）和格林（）和格林（GreenGreen）发）发表了表了预算编制和职工行为预算编制和职工行为（Budgeting and Budgeting and Employee BehaviorEmployee Behavior）一文。该文对管理会计的另）一文。该文对管理会计的另一个重要内容一个重要内容行为会计作了精辟的论述。行为会计作了精辟的论述。值得一提的是，在这一时期最有代表性的当属值得一提

14、的是，在这一时期最有代表性的当属穆尔和杰德凯合著的穆尔和杰德凯合著的现代管理会计现代管理会计（Modern Modern Managerial AccountingManagerial Accounting）和霍尔格伦的）和霍尔格伦的管理管理会计导论会计导论（Introduction to Management Introduction to Management AccountngAccountng）等。这些著作在美国相当流行，被公）等。这些著作在美国相当流行，被公认为各大学会计专业的权威教材。认为各大学会计专业的权威教材。第二阶段：第二阶段：20世纪世纪5080年代初期年代初期阶段特征：阶

15、段特征：这一阶段是管理会计蓬勃发展的时期，这一阶段是管理会计蓬勃发展的时期，“管理会计热管理会计热”风靡全球，基本上形成了风靡全球，基本上形成了以预测决策会计为主的，与规划会计和责以预测决策会计为主的，与规划会计和责任会计为辅的现代管理会计体系。这一时任会计为辅的现代管理会计体系。这一时期的管理会计追求的是期的管理会计追求的是“效益效益”，它强调，它强调的是首先把事情做对，然后把事情做好的是首先把事情做对，然后把事情做好第三阶段：第三阶段：20世纪世纪80年代中后期年代中后期背景：背景：西方管理会计的理论进入了一个反思期，西方管理会计的理论进入了一个反思期，面对继承、发展与变革，传统学派与创新

16、面对继承、发展与变革，传统学派与创新学派提出了不同主张，迎来了一个以学派提出了不同主张，迎来了一个以“作作业业”为核心的为核心的“作业管理会计作业管理会计”时代。时代。第三阶段：第三阶段：20世纪世纪80年代中后期年代中后期主要成就：主要成就：19871987年，罗伯特年，罗伯特S.S.卡普兰教授与托马斯卡普兰教授与托马斯H.H.约约翰逊教授合作出版了轰动西方会计学界的专注翰逊教授合作出版了轰动西方会计学界的专注相关性消失：管理会计的兴衰相关性消失：管理会计的兴衰。从从1988-19901988-1990年，罗宾年，罗宾库珀（库珀（Robin Robin CooperCooper）和罗伯特）和罗伯特S.S.卡普兰教授在卡普兰教授在成本管理杂成本管理杂志志上推出多篇论述作业成本计算的文章，从而上推出多篇论述作业成本计算的文章，从而在西方掀起了一场在西方掀起了一场“作业成本计算作业成本计算”的研究浪潮。的研究浪潮。与迈克尔与迈克尔波特提出的波特提出的“价值链价值链”观念相呼应，观念相呼应，管理会计借助于管理会计借助于“作业管理作业管理”，又致力于如何为，又致力于如何为企业企业“价值链价值链