管理会计(周航)半变动成本的分解.ppt

1、第二节混合成本的分解第二节混合成本的分解一、基本原理一、基本原理按费用内容判断是固定费用还是变动费用？按费用内容判断是固定费用还是变动费用？计件工资计件工资500500600600700700800800计件产量计件产量100100120120140140160160厂房租金厂房租金50005000 5000 5000 50005000 50005000产品产量产品产量100100120120140140160160按费用水平判断是固定费用还是变动费用？按费用水平判断是固定费用还是变动费用？费用费用1 1500500 610610695695802802产量产量 100100 12012014

2、0140160160费用费用2 250105010 5050 5100 50805050 5100 5080产量产量 100100 12012014014016016011 1、电话费（、电话费（y y）支出包括两部分：支出包括两部分：基本月租基本月租(a)(a)：18.0018.00元元/月月 (a a)通话费用：通话费用：0.300.30元元/分钟分钟 (b b)分钟（分钟（x x）问题问题a a：总费用与通话时间的关系？：总费用与通话时间的关系？y ya+bxa+bx18.00 18.00+0.30 0.30 x x问题问题b b：通话时间：通话时间200200分钟时，总成本？分钟时，总

3、成本？2 2、某电话费套餐资费与时间如下：某电话费套餐资费与时间如下：时间时间(分钟分钟)：10 20 25 28 30 3610 20 25 28 30 36费用费用(元元)：35 40 42.5 44 45 4835 40 42.5 44 45 48问题问题1 1：通话时间与总费用是什么关系？：通话时间与总费用是什么关系？问题问题2 2：通话时间：通话时间200200分钟时，总成本？分钟时，总成本？23 3、某设备维修费用与设备工作时间如下：、某设备维修费用与设备工作时间如下：工作时间：工作时间：6 8 4 7 9 56 8 4 7 9 5维修费用：维修费用：100 115 85 105

4、120 95100 115 85 105 120 95问题问题1 1：工作时间与维修费用是什么关系？：工作时间与维修费用是什么关系？问题问题2 2：工作时间：工作时间200200分钟时，维修费用？分钟时，维修费用？工作时间：工作时间：6 8 4 7 9 56 8 4 7 9 5维修费用：维修费用：100 115 85 105 120 95100 115 85 105 120 95按公式计按公式计 99.9 113.6 86 106.7 120 9399.9 113.6 86 106.7 120 933二、混合成本的分解方法二、混合成本的分解方法(一一)历史资料分析法历史资料分析法 在以前若干期

5、相关的成本在以前若干期相关的成本(y)和业务量和业务量(x)历史资料的基础上，运用一定的数学方法，确历史资料的基础上，运用一定的数学方法，确定出定出a和和b的数值。的数值。1、高低点法、高低点法 总成本模型：总成本模型：y=a+b*x 业务量最高点业务量最高点(x1)：y1=a+b*x1 业务量最低点业务量最低点(x2)：y2=a+b*x2 构成方程组，解出构成方程组，解出a和和b。41 1、高低点法、高低点法月份月份 1 12 23 3 4 45 56 6业务量业务量 6 68 84 4 7 79 95 5(千小时千小时)维修费维修费 100100 115115 8585 105105120

6、1209595 总成本模型：总成本模型：y=a+b*xy=a+b*x 业务量最高点业务量最高点(x(x1 1)：120=a+b*9120=a+b*9 业务量最低点业务量最低点(x(x2 2)：85=a+b*485=a+b*4 如如7 7月份业务量为月份业务量为1010（千小时），维修费？（千小时），维修费？5表表2-32-3：业务量最高为业务量最高为5 5月份：月份：x x1 1=9,y=9,y1 1=120=120；业务量最低为业务量最低为4 4月份：月份：x x2 2=4,y=4,y2 2=85=85；组成方程组：组成方程组：120=a+b*9120=a+b*9 85=a+b*4 85=a

7、+b*4解得：解得：a=57,b=7a=57,b=7总成本模型为：总成本模型为：y=57+7*by=57+7*b预测下年预测下年1 1月，业务量为月，业务量为1010千机器小时，则总千机器小时，则总成本是：成本是：y=57+7*10=127(y=57+7*10=127(元元 )62、散布图法、散布图法 目测画线法，每期的业务量和总成本目测画线法，每期的业务量和总成本(xn,yn)在坐在坐标图上构成一个点，画出一条尽可能接近所有各点的标图上构成一个点，画出一条尽可能接近所有各点的直线。按直线确定直线。按直线确定a、b，并以此直线预测以后。并以此直线预测以后。73 3、直线回归法、直线回归法y=a

8、 +b*x-x1：y1=a+b*x1x2：y2=a+b*x2x3：y3=a+b*x3 xn：yn=a+b*xn-y=n*a+b*xy=n*a+b*xx*y=x*a+x*b*x-x1：x1*y1=x1a+x1*b*x1x2：x2*y2=x2a+x2*b*x2x3：x3*y3=x3a+x3*b*x3 xn：xn*yn=xna+xn*b*xn-xyxy=a*x+b*x=a*x+b*x2 28 xy=a +b*xx1y1=a +b*x1x2y2=a +b*x2x3y3=a +b*x3xnyn=a +b*xn合计合计y=n*a+b*xy=n*a+b*xxx*y=x*a+x*b*xx1x1*y1=x1a+

9、x1*b*x1x2x2*y2=x2a+x2*b*x2x3x3*y3=x3a+x3*b*x3xnxn*yn=xna+xn*b*xn合计合计xyxy=a*x+b*x=a*x+b*x2 2 上面两个合计数中，上面两个合计数中，y y、n n、x x、xyxy、x x2 2容易计算出来，可建立方程组，解出容易计算出来，可建立方程组，解出a a、b b。再按预测以后某期的总成本再按预测以后某期的总成本9方程组：方程组：y=n*a+b*xy=n*a+b*x；xyxy=a*x+b*x=a*x+b*x2 2月份：月份：1 2 3 4 5 6 合计合计 x 6 8 4 7 9 5 39 y 100 115 85

10、 105 120 95 620计算各月的xy和X2，并计算合计数：xy 600 920 340 735 1080 475 4150 X2 36 64 16 49 81 25 271代入代入方程组方程组4150=39*a+b*271 620=6*a+b*39解方程组得出解方程组得出a、b。10(二二)账户分析法账户分析法 分析成本费用明细账的内容，确定哪些是分析成本费用明细账的内容，确定哪些是固定费用，哪些是变动费用，确定固定费用，哪些是变动费用，确定a、b。生产成本明细账生产成本明细账 材料、燃料、动力、工资、福利费材料、燃料、动力、工资、福利费制造费用明细账制造费用明细账 燃料、修理费、工资

11、、折旧费、办公费燃料、修理费、工资、折旧费、办公费计算：固定费用总额计算：固定费用总额=a=a 变动费用总额变动费用总额/产量产量=b=b11账户分析法账户分析法(产量产量5000)5000)P68P68表表3-73-7账户账户总总成本成本生产成本生产成本材料材料1000010000工资工资1200012000动力动力40004000制造费用制造费用 修理费修理费20002000工资工资20002000折旧折旧80008000行政行政20002000合计合计4000040000固定成本固定成本8000200010000变动成本变动成本10000120004000200020003000012(

12、三三)合同确认法合同确认法按照供应合同关于费用支付的规定来确认按照供应合同关于费用支付的规定来确认一项费用是固定费用还是变动费用。一项费用是固定费用还是变动费用。例：中华公司与供电局订立用电合同：例：中华公司与供电局订立用电合同：公司每月支付供电局变压器维持费公司每月支付供电局变压器维持费600元，每元，每月用电额度月用电额度50000度。额度内每度电单价度。额度内每度电单价1.20元，如超额用电，超额部分按正常电价的元，如超额用电，超额部分按正常电价的2倍倍计算。公司每月照明用电计算。公司每月照明用电1000度，另生产甲产度，另生产甲产品时，平均每件耗电品时，平均每件耗电7度。计算确定用电额

13、度度。计算确定用电额度内用电和超额用电的固定成本和变动成本。内用电和超额用电的固定成本和变动成本。(1)(1)变压器维持费：变压器维持费：(2)(2)按用电量计算的电费：按用电量计算的电费：公司照明电费：公司照明电费：动力电费：额度内动力电费：额度内/外外13(二二)合同确认法合同确认法 按照供应合同关于费用支付的规定来确认按照供应合同关于费用支付的规定来确认一项费用是固定费用还是变动费用。一项费用是固定费用还是变动费用。(1)(1)不管产量多少，每月都必须支付不管产量多少，每月都必须支付(固定固定)：变压器维持费：变压器维持费：600600元元 公司照明电费：公司照明电费：1000*1.2=

14、12001000*1.2=1200元元(2)(2)按照产量支付的动力电费按照产量支付的动力电费(变动变动)：额度内可用于生产产品的电度：额度内可用于生产产品的电度：50000-1000=49000(50000-1000=49000(度度)1.2 1.2元电价的相关范围：元电价的相关范围：49000/7=7000(49000/7=7000(件件)产量产量 70007000时，电费时，电费=1.2*x=1.2*x 产量产量 70007000时，时，电费电费=1.2*7000+1.2*2*(x-7000)=1.2*7000+1.2*2*(x-7000)14中华公司每月支付的总电费模型为中华公司每月支

15、付的总电费模型为 y=800+1.2*7*x (x 7000)y=800 +1.2*7*7000+1.2*7*2*(x-7000)(x7000)产量为产量为5000时，时，y=800+1.2*7*5000=42800(元元)产量为产量为8000时，时，y=800+1.2*7*7000+1.2*2*7*(8000-7000)=76400(元元)15(三三)技术测定法技术测定法测定步骤：测定步骤：1、选择需要研究的成本项目：燃料、人、选择需要研究的成本项目：燃料、人工等；工等；2、对整个过程进行测定，确定最佳操作、对整个过程进行测定，确定最佳操作方法，并定为标准操作方法；方法，并定为标准操作方法；

16、3、测定标准操作方法的每步骤、每项投、测定标准操作方法的每步骤、每项投入，将与业务量有关的部分汇集为变动成本，入，将与业务量有关的部分汇集为变动成本，与业务量无关的部分汇集为固定成本。与业务量无关的部分汇集为固定成本。16P45：例例2.4某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，可分为点炉和熔化铁水这两项操作。按照炉，可分为点炉和熔化铁水这两项操作。按照最佳操作方法，每次点炉要用木柴最佳操作方法，每次点炉要用木柴0.10.1吨，焦吨，焦炭炭1.51.5吨；熔化一吨铁水要使用焦炭吨；熔化一吨铁水要使用焦炭0.150.15吨。吨。每个工作日点炉一次，全月工作每个工作日点炉一次，全月工作2626天。木柴每天。木柴每吨吨100100元，焦炭每吨元，焦炭每吨180180元。元。1 1、计算分析该企业每月的固定成本和变、计算分析该企业每月的固定成本和变动成本。动成本。2 2、如果、如果3 3月份产量为月份产量为500500吨铁水，估计燃吨铁水，估计燃料成本。料成本。分析两道工序：分析两道工序：点炉点炉熔化熔化171 1、将整个生产过程分为、将整个生产过程分为点炉