第6章国际会计.ppt

1、第六章雇员福利第一节 雇员福利准则概述一、雇员福利准则概述1、雇员福利准则的产生IASB2004再次修订的再次修订的IAS19；200412月起的会计期间生效。月起的会计期间生效。2、IAS19的目的与适用范围（1）目的）目的是规范雇员福利的会计确认、计量原则和披露要求。是规范雇员福利的会计确认、计量原则和披露要求。（2）适用范围）适用范围适用于各种雇员福利；适用于各种雇员福利；包括：包括：根据企业与雇员个人、雇员团体或他们的代表所签根据企业与雇员个人、雇员团体或他们的代表所签订的正式计划或其它正式协议；订的正式计划或其它正式协议；根据法律要求或通过行业安排，企业需要向全国、根据法律要求或通过

2、行业安排，企业需要向全国、州、行业或其它多雇主计划注入资金；州、行业或其它多雇主计划注入资金；由于非正式的惯例所导致的推定义务。由于非正式的惯例所导致的推定义务。二、基本概念1、雇员福利（1）雇员福利）雇员福利指企业为换取雇员提供的服务而给予的各指企业为换取雇员提供的服务而给予的各种形式的报酬。种形式的报酬。（2）雇员福利组成项目雇员福利组成项目教材教材P772、短期雇员福利与其它长期福利（1）短期雇员福利）短期雇员福利指在雇员提供相关服务的期末以后指在雇员提供相关服务的期末以后12个月内应全部个月内应全部支付的雇员福利（辞退福利除外）。支付的雇员福利（辞退福利除外）。货币性福利货币性福利非货

3、币性福利非货币性福利教材教材P78（2）其它长期福利其它长期福利指在雇员提供相关服务的期末以后指在雇员提供相关服务的期末以后12个月内不会全个月内不会全部支付的雇员福利（退休福利和辞退福利除外）。部支付的雇员福利（退休福利和辞退福利除外）。3、离职业后福利、辞退福利、既得福利（1）离职业后福利）离职业后福利指雇佣结束后应付的雇员福利（辞退福利除外）。指雇佣结束后应付的雇员福利（辞退福利除外）。退休福利退休福利其它离职后福利其它离职后福利（2）辞退福利）辞退福利企业决定在正常退休日期之前终止对雇员的雇佣；企业决定在正常退休日期之前终止对雇员的雇佣；雇员决定自愿接受精减以换取福利。雇员决定自愿接受

4、精减以换取福利。（3）既得雇员福利）既得雇员福利指不以未来雇佣为条件的雇员福利。指不以未来雇佣为条件的雇员福利。4、离职后福利计划指企业为一个或多个雇员提供离职后福利指企业为一个或多个雇员提供离职后福利的正式或非正式安排。的正式或非正式安排。依据离职后福利计划依据离职后福利计划主要条款和条件所包主要条款和条件所包含的经济实质分，含的经济实质分，设定提存计划、设定受设定提存计划、设定受益计划；益计划；5、设定提存计划、设定受益计划（1）设定提存计划）设定提存计划是离职后福利计划的一种形式；是离职后福利计划的一种形式；根据这种计划，企业向一个独立实体（一项基金）根据这种计划，企业向一个独立实体（一

5、项基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间雇员服务相关的所有雇以支付与当期和以前期间雇员服务相关的所有雇员福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定员福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务或推定义务。义务或推定义务。P教材教材79（2）设定受益计划）设定受益计划指除设定提存计划以外的离职后福利计划。指除设定提存计划以外的离职后福利计划。P教材教材796、服务成本与利息成本（1）当期服务成本）当期服务成本是指雇员当期服务导致的设定受益义务现值的增加是指雇员当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。教材额。教材P80（2）过

6、去服务成本过去服务成本是指在当期引入退休后福利或其他长期福利，而导是指在当期引入退休后福利或其他长期福利，而导致的雇员前期服务的设定受益义务现值的变动金额。致的雇员前期服务的设定受益义务现值的变动金额。教材教材P83过去服务成本可能是正的，也有可能是负的。过去服务成本可能是正的，也有可能是负的。（3）利息成本）利息成本指由于福利接近一个结算期间而引起的某一期间设指由于福利接近一个结算期间而引起的某一期间设定受益义务现值的增加。定受益义务现值的增加。7、计划资产（1）计划资产）计划资产实体（或基金）持有的，由企业向其交纳的，满实体（或基金）持有的，由企业向其交纳的，满足所有下述条件的资产足所有下

7、述条件的资产*：该实体在法律上独立于报告企业；该实体在法律上独立于报告企业；该实体的资产只能用于履行雇员福利义务，不能该实体的资产只能用于履行雇员福利义务，不能支付给企业自己的债权人支付给企业自己的债权人*；一般也不能返还给企；一般也不能返还给企业业*；实体拥有足够的资产，企业不再负有直接支付相实体拥有足够的资产，企业不再负有直接支付相关雇员福利的法定义务或推定义务。关雇员福利的法定义务或推定义务。当企业采用全部或部分缴纳提存金的方式来实施当企业采用全部或部分缴纳提存金的方式来实施设定受益义务计划时，就会产生计划资产。设定受益义务计划时，就会产生计划资产。（2）计划资产的组成形式）计划资产的组

8、成形式长期雇员福利基金持有的资产长期雇员福利基金持有的资产符合条件的保险单符合条件的保险单不是报告主体关联方的保险公司发行的保单的收益；不是报告主体关联方的保险公司发行的保单的收益；该保单收益应符合以下条件：该保单收益应符合以下条件：除特殊情况外，保单收益仅用于设定受益计划下支除特殊情况外，保单收益仅用于设定受益计划下支付或向雇员福利注入资金；不可用于支付报告主体付或向雇员福利注入资金；不可用于支付报告主体自己的债权人，也不能支付给报告主体。自己的债权人，也不能支付给报告主体。第二节 IAS19中的主要内容与运用一、短期雇员福利的确认与计量1、短期雇员福利的确认（1）短期雇员福利的定义）短期雇

9、员福利的定义指在雇员提供相关服务的期末以后指在雇员提供相关服务的期末以后12个月内应全个月内应全部支付部支付（2）短期雇员福利的项目包括）短期雇员福利的项目包括工资、薪金和社会保障提存金；工资、薪金和社会保障提存金；短期的带薪缺勤（如带薪年假和带薪病假），该缺短期的带薪缺勤（如带薪年假和带薪病假），该缺勤预期在雇员提供相关服务的期末以后勤预期在雇员提供相关服务的期末以后12个月内个月内发生发生；雇员提供相关服务的期末以后雇员提供相关服务的期末以后12个月内应付的利个月内应付的利润分享和奖金；润分享和奖金；2、短期雇员福利的计量教材教材P78借：工资费用借：工资费用（预付费用）（预付费用）贷：现

10、金贷：现金应计费用应计费用3、短期带薪缺勤福利的确认和计量（1）雇员享有两类带薪缺勤权利）雇员享有两类带薪缺勤权利累积带薪缺勤累积带薪缺勤雇员如果本期的带薪缺勤权利没有用完，可以结转雇员如果本期的带薪缺勤权利没有用完，可以结转后期，在未来期间继续使用。它有两种类型：后期，在未来期间继续使用。它有两种类型：A、既定的累积带薪缺勤既定的累积带薪缺勤雇员离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支雇员离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。付。B、非既定的累积带薪缺勤非既定的累积带薪缺勤雇员在离开时，其未行使的权利无权获得现金支付。雇员在离开时，其未行使的权利无权获得现金支付。非累积带薪缺勤非累积带

11、薪缺勤雇员如果当期权利没有行使完，就予以取消，不雇员如果当期权利没有行使完，就予以取消，不结转后期；雇员在离开企业时对未使用的权利无结转后期；雇员在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。权获得现金支付。（2 2）带薪缺勤福利的确认与计量）带薪缺勤福利的确认与计量企业应在雇员提供服务并因此增加了未来带企业应在雇员提供服务并因此增加了未来带薪缺勤权利时（无论是既定的还是非既定的）薪缺勤权利时（无论是既定的还是非既定的），计量累积带薪缺勤的预期费用，同时，确，计量累积带薪缺勤的预期费用，同时，确认相应的负债或费用。认相应的负债或费用。确认时点：确认时点：在累积带薪缺勤的情况下，于雇员提供了服在累

12、积带薪缺勤的情况下，于雇员提供了服务从而增加了其未来带薪缺勤权利时确认；务从而增加了其未来带薪缺勤权利时确认；在非累积带薪缺勤情况下，于缺勤发生时确在非累积带薪缺勤情况下，于缺勤发生时确认。认。带薪缺勤福利的确认与计量带薪缺勤福利的确认与计量案例教材案例教材P78P78例例1 1非累计带薪缺勤非累计带薪缺勤的确认与计量的确认与计量案例教材案例教材P79P79例例2 2二、离职后福利二、离职后福利设设定提存计划定提存计划的确认计量的确认计量1 1、设定提存计划特点设定提存计划特点2、设定提存计划确认计量与核算（1）一般确认计量）一般确认计量在设定提存计划下，当雇员在一个期间为主体提在设定提存计划

13、下，当雇员在一个期间为主体提供了服务时，主体一般应把为换取该服务而应付供了服务时，主体一般应把为换取该服务而应付给提存计划的提存金（不折现）确认为负债和费给提存计划的提存金（不折现）确认为负债和费用。用。案例案例教材教材P80（2）特殊确认计量特殊确认计量如果支付给提存计划的提存金在雇员提供相关服如果支付给提存计划的提存金在雇员提供相关服务的期末以后务的期末以后12个月内不全部到期，应对期折现。个月内不全部到期，应对期折现。三、离职后福利设定受益计划的确认计量1、设定受益计划特点设定受益计划的特点设定受益计划的特点是根据雇员的工资收入和服务年限等来确定雇员离是根据雇员的工资收入和服务年限等来确

14、定雇员离职后福利的实际水平；雇员离职后的福利，由主体职后福利的实际水平；雇员离职后的福利，由主体预先承诺预先承诺，与离职后福利计划资产相关的风险完全，与离职后福利计划资产相关的风险完全由主体承担；由主体承担；如果离职后福利计划资产的公允价值小于应发放的如果离职后福利计划资产的公允价值小于应发放的离职后的福利数额；主体必须负责提存足够的资金离职后的福利数额；主体必须负责提存足够的资金以供发放。以供发放。如果待离职后福利计划已经清偿后仍有盈余额，该如果待离职后福利计划已经清偿后仍有盈余额，该部分盈余归主体；部分盈余归主体；2、设定受益计划计量的复杂性设定受益计划可能是不注资的，也可能全部或部分设定

15、受益计划可能是不注资的，也可能全部或部分地由企业（有时由雇员）向法律上独立的实体或基地由企业（有时由雇员）向法律上独立的实体或基金，以交纳提存金形式注入资金，并由该实体或基金，以交纳提存金形式注入资金，并由该实体或基金到期向雇员支付；金到期向雇员支付；设定受益计划下，实体或基金到期向雇员支付的福设定受益计划下，实体或基金到期向雇员支付的福利，是在雇员提供相关服务后的许多年后才履行；利，是在雇员提供相关服务后的许多年后才履行；基金福利的到期支付不仅取决于基金的财务状况和基金福利的到期支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产短缺的能投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产短缺

16、的能力（或意愿）。力（或意愿）。在设定受益计划下，企业在实质上承担着与计划在设定受益计划下，企业在实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。相关的精算风险和投资风险。设定受益计划所确认的义务与费用并不一定是本设定受益计划所确认的义务与费用并不一定是本期应付的提存金金额。期应付的提存金金额。不能简单地按照交纳的提存金额确认，其计量需不能简单地按照交纳的提存金额确认，其计量需要运用精算假设和折现基础。要运用精算假设和折现基础。3、设定受益计划的确认与计量（1）在资产负债表上的确认与计量）在资产负债表上的确认与计量设定受益负债金额设定受益负债金额=+资产负债表日设定受益义务现值资产负债表日设定受益义务现值未确认的任何精算利得（减去任何精算损失）未确认的任何精算利得（减去任何精算损失）减去尚未确认的任何过去服务成本减去尚未确认的任何过去服务成本减去直接用于履行义务的计划资产（如果有）减去直接用于履行义务的计划资产（如果有）在在资产负债表日的公允价值资产负债表日的公允价值教材教材P84依据依据4个项目金额的总计净额确认的设定受益负债个项目金额的总计净额确认的设定受益负债金额可能是负的，主体对该