第10章--生产与存货循环审计.ppt

1、主要内容主要内容:u生产与存货循环控制测试生产与存货循环控制测试u生产与存货循环实质性程序生产与存货循环实质性程序10.1 概述概述 生产指令生产指令 领发料凭证领发料凭证 产量和工时记录产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 成本计算单成本计算单 存货明细账存货明细账 成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表1 1控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试生产经生产经授权授权（真实（真实-存在）存在）生产指令的授权批准；领料生产指令的授权

2、批准；领料单的授权批准；工薪的授权单的授权批准；工薪的授权批准。批准。检查这检查这三个关键点是否三个关键点是否审审批。批。记录的成本记录的成本为实际发生为实际发生的而非虚构的而非虚构的（的（真实性真实性-存在存在）成本的核算根据经过审核的成本的核算根据经过审核的生产通知单、领发料凭证、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、分配表、材料费用分配表、制造费用分配表进行制造费用分配表进行检查有关检查有关成本的记账凭证成本的记账凭证是否附有上述单证是否附有上述单证10.2-3生产与存货循环内部控制及测试成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成

3、本会计制度的目标、内部控制和测试一览表2 2控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试所有耗费均已所有耗费均已反映在成本中反映在成本中（完整性完整性）生产通知单、领发料凭证、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均制造费用分配表均事先编号事先编号检查上述单证是否检查上述单证是否预先连续编号。预先连续编号。成本金额正确、成本金额正确、会计期间恰当、会计期间恰当、账户恰当账户恰当（计价、截止计价、截止和分类和分类）成本的成本的核算方法核算方法适当，且前适当，且前后一致；后一致；费用分配

4、方法费用分配方法恰当，恰当，前后期一致；前后期一致；成本核算和账成本核算和账务处理流程务处理流程恰当；恰当；内部核查内部核查。选取样本测试选取样本测试成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表3 3控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试确保存货安全完整确保存货安全完整存货保管人员、记录人存货保管人员、记录人员职务分离。员职务分离。询问和观察询问和观察确保存货账实相符确保存货账实相符定期进行存货盘点定期进行存货盘点询问和检查询问和检查工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表1 1控制目标控

5、制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试相关工薪单证经相关工薪单证经正确正确批准批准批准批准-上工；工作时间；上工；工作时间；工资薪金；代扣款项；工工资薪金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表。薪结算表和工薪汇总表。检查人事档案；检查检查人事档案；检查上述单证是否经审批。上述单证是否经审批。记录的工薪实际记录的工薪实际发生发生而非虚构而非虚构工时卡经核准；用生产记工时卡经核准；用生产记录钟记录工时。录钟记录工时。检查检查工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表2 2控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试所有发生的工薪

6、所有发生的工薪支出支出全部全部记录记录工薪费用分配表工薪费用分配表工薪汇总表工薪汇总表预先编号预先编号。检查检查金额正确金额正确期间恰当期间恰当账户适当账户适当工薪费用分配方法恰当，工薪费用分配方法恰当，且前后期一致；核查程序且前后期一致；核查程序选取样本测试选取样本测试检查核查标志检查核查标志工薪真实工薪真实人事、考勤、工薪发放、人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离记录等职务相互分离询问和观察询问和观察 成本成本会计会计制度制度控制控制测试测试制造费用测试制造费用测试直接人工成本测试直接人工成本测试直接材料成本测试直接材料成本测试生产成本在当期完工产生产成本在当期完工产品与在产品之间分配

7、的品与在产品之间分配的测试测试控控制制测测试试10.4生产与存货循环的实质性程生产与存货循环的实质性程序序10.4.1实质性分析程序及细节测试实质性分析程序及细节测试10.4.2产品成本产品成本的审计的审计10.4.3存货存货的审计的审计10.4.4应付职工薪酬应付职工薪酬的审计的审计n（1）了解了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例，条件及行业惯例，确定确定营业收入、营业成本、毛利及存货周营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的转和费用支出项目的期望值。期望值。n（2）将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期

8、间）将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的及预算的比较比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。大差异额。n（3）计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，）计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标并同管理层使用的关键业绩指标相对比相对比。n（4）通过）通过询问询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重重大差异额是否表明存在重大错报风险大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

9、细节测试程序以识别和应对重大错报风险。n（5）分析和判断分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。的审计证据。1.实质性实质性分析程序分析程序（1）交易的细节测试）交易的细节测试n1）从被审计单位存货业务流程层面的主要）从被审计单位存货业务流程层面的主要交易中选取一个样本，检查支持性证据。交易中选取一个样本，检查支持性证据。n2）对期末前后发生的采购、销售、存货转）对期末前后发生的采购、销售、存货转移、销售退回等主要交易，实施截止测试。

10、移、销售退回等主要交易，实施截止测试。（2）余额的细节测试）余额的细节测试n观察、询问、检查，重新计算。观察、询问、检查，重新计算。2.细节细节测试测试n1.运用运用分析分析性复核（方法）检查产性复核（方法）检查产品成本总体合理性品成本总体合理性n2.审查审查标准成本系统标准成本系统n3.审查存货的审查存货的成本项目成本项目n4.审查审查在产品成本和产成品成本在产品成本和产成品成本10.4.2产品成本产品成本的审计的审计n1.运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通分析性复核在生产与存货循环审计中

11、具有重要的作用。通过分析被审计单位过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。立信培训底稿中有分析资料。立信培训底稿中有分析资料。n2.审查标准成本系统审查标准成本系统审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。将制造费用分配计入产品成本的方

12、法。询问、随机抽样、审核差异报告。询问、随机抽样、审核差异报告。3.审查存货的成本项目审查存货的成本项目n应抽取并审阅生产成本明细账、制造费用明细账和其他相关应抽取并审阅生产成本明细账、制造费用明细账和其他相关明细账。明细账。n（1）直接材料直接材料费用的审查：耗用量、计价、分配。费用的审查：耗用量、计价、分配。n（2）直接人工直接人工费用的审查：重算、分析、账务及差异处理。费用的审查：重算、分析、账务及差异处理。n（3）制造费用制造费用的审查：真实性、合规性、账务处理、分配。的审查：真实性、合规性、账务处理、分配。n（4）辅助生产费用辅助生产费用的审查：归集的正确性、分配的合理性。的审查：归

13、集的正确性、分配的合理性。4.审查在产品成本和产成品成本审查在产品成本和产成品成本（1）在产品在产品成本的审查：结存量、计价方法。成本的审查：结存量、计价方法。（2）产成品产成品成本的审查：数量、成本计算。成本的审查：数量、成本计算。在习题中有案例：人大审计中也有。在习题中有案例：人大审计中也有。n资料：注师在审查某公司资料：注师在审查某公司2004年年12月产品成本时，公司成本计月产品成本时，公司成本计算单如下表所示，算单如下表所示，并在审计中发现如下情况：并在审计中发现如下情况：公司以假投料的公司以假投料的办法多转了直接材料办法多转了直接材料22500元（经查无领料单），多转了直接人元（经

14、查无领料单），多转了直接人工工2260元（经查无工时记录），制造费用中多摊销低值易耗品元（经查无工时记录），制造费用中多摊销低值易耗品4400元；元；帐面帐面A产品完工产品完工2000件，在产品件，在产品100件，原材料的件，原材料的投料程度为投料程度为100，加工程序为，加工程序为20；经实地盘点，在产品实经实地盘点，在产品实际盘存数量为际盘存数量为500件，完工程度为件，完工程度为80，投料程序与产成品数量，投料程序与产成品数量上无有错误。上无有错误。n要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。要求：重新编制产品成本计算单纠正错误。成本成本项目目月初数月初数本月本月发生数生数合合计完工完工产品

15、成品成本本在在产品成本品成本直接材料直接材料30000300001800001800002100002100002000002000001000010000直接人工直接人工32003200230602306026260262602600026000260260制造制造费用用48004800356003560040400404004000040000400400合合计38000380002386602386602766602766602660002660001066010660成本成本项目目月初数月初数本月本月发生数生数合合计完工完工产品成本品成本在在产品成本品成本直接直接材料材料3000030

16、000180000-22500180000-22500=157500=157500210000 187500210000 187500 200000 150000200000 15000010000 3750010000 37500直接直接人工人工3200320023060-226023060-2260=20800=2080026260 2400026260 24000 26000 2000026000 20000260 4000260 4000制造制造费用用4800480035600-440035600-4400=31200=3120040400 3600040400 36000 40000 3000040000 30000400 6000400 6000合合计3800038000238660 209500238660 209500276660 247500276660 247500266000 200000266000 20000010660 4750010660 47500直接材料分配率直接材料分配率=直接人工分配率直接人工分配率=制造制造费用分配率用分配率=n1.运用运用分析分