第05章小企业往来款项管理实务.ppt

1、第三章 应收及预付款项款项l应收账款应收账款l应收票据应收票据l其他应收及预付账款其他应收及预付账款第一节第一节应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念一、应收账款的概念l（一）、定义：（一）、定义：应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商销售商品、产品或提供劳务品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。l特征：特征：产生原因产生原因商品赊销活动商品赊销活动资产性质资产性质流动资产流动资产对象对象客户（购货方）客户（购货方）（二）、应收账款的范围（二）、应收账款的范围如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算如果

2、企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。而应作为应收票据。不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等，应作为其他应收款及企业向职工收取的各种垫付款项等，应作为其他应收款。如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用递延方式收取合如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用递延方式收取合同或协议价款，应作为长期应收款同或协议价款，应作为长期应收款。只包括：企业

3、出售产品、材料、提供劳务等应向有关只包括：企业出售产品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的款项及代购货方垫付的运杂费。债务人收取的款项及代购货方垫付的运杂费。二、应收账款的确认与初始计量二、应收账款的确认与初始计量（一）、应收账款的确认（一）、应收账款的确认1、确认时间确认时间？应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认2、什么样的账款确认为应收账款什么样的账款确认为应收账款？l应收账款应收账款主要主要是指赊销商品应向客户收取的是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费垫付的费用用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应（运杂

4、费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。该记入应收账款。（二）、应收账款的初始计量（二）、应收账款的初始计量1、不存在销售折扣情况、不存在销售折扣情况应收账款的初始计量：指应收账款的入账金额。应收账款的初始计量：指应收账款的入账金额。即应收账款即应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。例例1：A企业销售给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30000元，增值税元，增值税5100元元，用银行，用银行存款代购货方垫付运杂费存款

5、代购货方垫付运杂费500元，元，全部款项暂未收到。全部款项暂未收到。请同学们思考：应收账款的入账金额为多少？分录怎么做？请同学们思考：应收账款的入账金额为多少？分录怎么做？注意：注意：代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销2、存在销售折扣情况下销售折扣情况下销售折扣折让包括：销售折扣折让包括：v商业折扣商业折扣v现金折扣现金折扣（1）商业折扣v、定义、定义v商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况或是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商

6、针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。品价格给予一定的折扣优惠。v商业折扣是一种促销手段。商业折扣是一种促销手段。v企业应按照发票所列示的买卖双方成交时的企业应按照发票所列示的买卖双方成交时的实际发生额入账实际发生额入账,即扣除商业折扣后的实际售即扣除商业折扣后的实际售价确认。价确认。、存在商业折扣情况下的应收账款核算存在商业折扣情况下的应收账款核算某企业销售一批产品，按价目表标明的价格某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为计算，金额为20000元，由于是成批出售，元，由于是成批出售，销货方给购货方销货方给购货方10%的商业折扣（金额为的商业折扣（金额为2

7、000元），销货方应收账款的入账金额为元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为元，适用税率为17%销售时：20000（120%）18000销售额与折扣额在销售额与折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论财务上如何处理，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额均不得从销售额中扣除折扣额注注意意税税法法规规定定借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税

8、（销项税额）3060收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 21060 贷：应收账款贷：应收账款 21060（2）现金折扣v、定义、定义v现金折扣现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。v现金折扣一般用现金折扣一般用“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，计入财务费用。例表示，计入财务费用。例如如“2/10、1/20、n/30”表示表示v核算方法有两种：总价法和净价法，我国采用总价法。核算方法有两种：总价法和净价法，我国采用总价

9、法。v总价法：企业应按照发票所列示的实际销售价格入账，即按照总价法：企业应按照发票所列示的实际销售价格入账，即按照未扣除现金折扣的实际发生额作为应收账款的入账价值。未扣除现金折扣的实际发生额作为应收账款的入账价值。l举例举例A企业销售给企业销售给B企业商品一批，货款企业商品一批，货款20000元，增值税元，增值税3400元，销售合同中规定付元，销售合同中规定付款条件为款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。（不考虑增值税的影响）。练习题：练习题：1、总价法是将、总价法是将()作为实际售价，记为应收账款的入账价值。作为实际售价，记为应收账款的入账价值。A未扣减现金折扣前的金额

10、未扣减现金折扣前的金额B未扣减商业折扣前的金额未扣减商业折扣前的金额C扣减现金折扣后的金额扣减现金折扣后的金额D扣减商业折扣和现金折扣后的金额扣减商业折扣和现金折扣后的金额2、企业某项应收账款、企业某项应收账款10000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为210，120，n30，客户在第，客户在第20天付款，应给予客户的现金折扣为天付款，应给予客户的现金折扣为()元。元。A200B150C100D03、企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为、企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为()处处理。理。A管理费用增加管理费用增加B营业费用增加营业费用增加C营业收入减少营业收入减

11、少D财务费用增加财务费用增加l1、企业预付款项给供应单位形成的债权，应、企业预付款项给供应单位形成的债权，应在在“预付账款预付账款”或或“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。l2、对现金折扣，会计核算有总价法或净价法、对现金折扣，会计核算有总价法或净价法两种方法，两种方法，小企业会计制度小企业会计制度规定我国采用规定我国采用总价法进行核算。总价法进行核算。l3、采用总价法时，按照未扣除现金折扣的实、采用总价法时，按照未扣除现金折扣的实际发生额作为应收账款的入账价值。销售方给际发生额作为应收账款的入账价值。销售方给予买方的现金折扣，会计上应作为财务费用处予买方的现金折扣，会计上应作为财务费用处

12、理。理。三、应收账款的账务处理三、应收账款的账务处理l（一）、账户设置（一）、账户设置l“应收账款应收账款”账户：按债务人设明细账账户：按债务人设明细账l账户性质：资产类账户性质：资产类l借方：应收取的款项借方：应收取的款项l贷方：应收账款的收回贷方：应收账款的收回l余额：应收而尚未收取的款项余额：应收而尚未收取的款项l注意：如企业不单独设置注意：如企业不单独设置“预收账款预收账款”账户，账户，应将预收业务在应将预收业务在“应收账款应收账款”账户中核算账户中核算（二）、应收账款的核算1、应收账款、应收账款形成形成的核算的核算借：应收账款借：应收账款（发票价格（发票价格+代垫运费）代垫运费）贷：

13、主营业务收入贷：主营业务收入（售价）（售价）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（代垫运费）（代垫运费）例例1：A企业销售给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30000元，增值税元，增值税5100元，元，用银行存款代购货方垫付运杂费用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。元，全部款项暂未收到。A企业的账务处理：企业的账务处理：借：应收账款借：应收账款35600贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款5002、应收账款、应收账款收回收回的核算的核算（

14、1）不存在现金折扣）不存在现金折扣借：银行存款借：银行存款*贷：应收账款贷：应收账款*例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务企业收回应收账款时的账务处理：处理：（2）存在现金折扣l应收账款入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受应收账款入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，了现金折扣，视为理财费用的增加，应在实际发生时计入企应在实际发生时计入企业当期业当期财务费用。财务费用。（1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款实际发生额实际发生额=售价售价+税税贷：主营业务收入贷：主营业务收入售价售价应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交

15、增值税（销项税额）（2）假设企业折扣期内收到货款，享受折扣：）假设企业折扣期内收到货款，享受折扣：借：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）实际收到的款项）财务费用财务费用（现金折扣现金折扣=售价售价*折扣比例折扣比例=实际发生额实际发生额-实际收到的款项实际收到的款项）贷：应收账款贷：应收账款（实际发生额）（实际发生额）3）假设付款方企业未取得现金折扣：）假设付款方企业未取得现金折扣：借：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）实际收到的款项）贷：应收账款贷：应收账款（实际发生额（实际发生额）l举例举例A企业销售给企业销售给B企业商品一批，货款企业商品一批，货款20000元，增元，增值税值税3

16、400元，销售合同中规定付款条件为元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：账务处理为：1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34002）如果）如果10天内收到货款，享受天内收到货款，享受2%折扣：折扣：实际收到的款项实际收到的款项=20000*（1-2%）+3400=23000现金折扣现金折扣=20000*2%=400借：银行存款借：银行存款23000财务费用财务费用400贷：应收账款贷：应收账款234003）如果）如果20天内收到货款，享受天内收到货款，享受1%的折扣：的折扣：实际收到的款项实际收到的款项=20000*（1-1%）+3400=23200现金折扣现金折扣=20000*1%=200借：银行存款借：银行存款23200财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款234004）如果）如果20天后收到货款：天后收到货款：借：银行存款借：银行存款23400贷：应