税务筹划第9章.ppt

1、第九章第九章 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。所得项目的税收筹划方法。本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。许可的范围内，合理减轻税收负担。提示提示提示提示7243561891011现行个人所得税的应税项目及基本

2、计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划年终奖金的税收筹划年终奖金的税收筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式职工集资利息与工资的统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排高工资者可以通过注册公司实现税收筹划高工资者可以通过注册公司实现税收筹划个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划储蓄存款利息所得纳税中的税收筹划储蓄存款利息所得纳税中的税收筹划应纳税

3、额应纳税额=（应税收入（应税收入-费用扣除）费用扣除）*税率税率-速算扣除数速算扣除数各种与任职或受雇有关的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%9.19.1现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法9.1.1工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额 成本、费用、损失）成本、费用、损失）*税率税率-速算扣除数速算扣除数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过5 000元的元的502超过超过5 000元元-10 000元的部分元的部分10

4、2503超过超过10 000元元-30 000元的部分元的部分2012504超过超过30 000元元-50 000元的部分元的部分3042505超过超过50 000元的部分元的部分3567509.1.2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额 -必要费用）必要费用）*税率税率-速算扣除数速算扣除数经营利润经营利润工资、薪金工资、薪金每月每月800元元税率表与税率表与“个体工商户个体工商户的生产经营所得的生产经营所得”相同相同9.1.3对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次

5、收入额 -必要费用）必要费用）*税率税率-速算扣除数速算扣除数4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%级级数数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1不超过不超过20 000元的元的2002超过超过20 000元元-50 000元的部分元的部分3020003超过超过50 000元的部分元的部分4070009.1.4劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额-必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%*(1-30%)=14%9.1.5稿酬

6、所得稿酬所得应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 -必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%9.1.6特许权使用费所得特许权使用费所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率9.1.7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得20%的比例税率的比例税率应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 -必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%9.1.8财产租赁所得财产租赁所得 应纳税额应纳税额=(收入总额收入总额-财产原值财产原值 合理费用合理费用)

7、税率税率卖出财产时，按规卖出财产时，按规定支付的有关费用定支付的有关费用20%1.财产原始凭证财产原始凭证2.税务机关核定税务机关核定9.1.9财产转让所得财产转让所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率20%9.1.10偶然所得偶然所得9.1.11其他所得其他所得应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（1 1）现现行行个个人人所所得得税税的的应应税税项项目目及及基基本本计计算算方方法法征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方计税方法法计税公式计税公式工资薪金所工资薪金所得得应纳税所得额应纳税所得额=月工月工薪收入薪收入20200000元元九级超九级超额累

8、计额累计税率税率按月计按月计税税应纳税额应纳税额=应税所得应税所得适用税率适用税率速算扣除速算扣除数数外籍、港澳台在华人外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附员及其他特殊人员附加减除费用加减除费用28280000元元个体户生产个体户生产经营所得经营所得应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额成本、费用成本、费用、损失损失五级超五级超额累计额累计税率税率按年计按年计算分月算分月缴纳缴纳对企事业单对企事业单位承包承租位承包承租经营所得经营所得应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收入总额纳税年度收入总额必要费用（每月必要费用（每月20200000元）元）按年计按年计算分次算分次缴纳缴纳应税项目

9、及计算方法（应税项目及计算方法（2 2）现现行行个个人人所所得得税税的的应应税税项项目目及及基基本本计计算算方方法法征税项征税项目目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率 计税方法计税方法计税公式计税公式劳务报劳务报酬所得酬所得每次收入每次收入40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800-800元元每次收入每次收入 40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1-20%)(1-20%)20%20%按次纳税按次纳税特殊规定：特殊规定：劳务报酬：劳务报酬：加成征收；加成征收；稿酬：稿酬：减征减征30%30%；个人出租个人

10、出租居住用房：居住用房：减按减按10%10%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 税率；税率；劳务报酬：劳务报酬：(超额累进加征超额累进加征)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数稿酬所稿酬所得得特许权特许权使用费使用费所得所得财产租财产租赁所得赁所得应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（3 3）现现行行个个人人所所得得税税的的应应税税项项目目及及基基本本计计算算方方法法征税项目征税项目 计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式财产转让所财产转让所得得应纳税所得额应纳税所得额=转让收入转让收入财产原值财产

11、原值合理费用合理费用20%20%“合理费用合理费用”是指卖出是指卖出财产时按照财产时按照规定支付的规定支付的有关费用。有关费用。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%利息股息红利息股息红利所得利所得来自上市公司的股息来自上市公司的股息红利减按红利减按50%50%计算应计算应纳税所得额；纳税所得额；利息所得和来自非上利息所得和来自非上市公司股息红利按收市公司股息红利按收入总额为应纳税所得入总额为应纳税所得额额偶然所得偶然所得不扣费用不扣费用其他所得其他所得例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的

12、方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在售人员李先生在2009纳税年度里，纳税年度里，112月工资（含基本工资和提成）月工资（含基本工资和提成）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：9.29.2各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划李先生全年收入为李先生全年收入为62 300元，应纳个人所得税额合计元，应纳个人所得税额合计6 320元元该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：全年应纳税所得额全年应

13、纳税所得额=62 300-2 00012=38 300（元）（元）最佳月应纳税所得额标准最佳月应纳税所得额标准=38 30024=1 595.83（元）（元）最佳年终奖金标准最佳年终奖金标准=3 83002412=19 150（元）（元）可见，最佳的税收筹划方案是，每月工资为可见，最佳的税收筹划方案是，每月工资为3 959.83元（元（1 595.83+2 000），年终奖金为），年终奖金为19 150元。元。一是每月工资应纳税额，即：一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额每月工资应纳税额=1 595.8310%-25134.58（元）（元）二是年终奖金应纳税额，即：二是年终奖金应纳税额，

14、即：年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=1915010%-251 890（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=134.5812+1 890=3 504.96（元）（元）最终结果是：最终结果是：全年应纳税额比原来降低了全年应纳税额比原来降低了2 815.04元（元（6 320-3 504.96），），超过原应纳税额的超过原应纳税额的40%（2 815.046 320=44.54%）。）。三险一金三险一金工资薪金所得工资薪金所得劳务报酬所得劳务报酬所得财产租赁所得财产租赁所得单位福利单位福利超比例并入个人当期超比例并入个人当期的工资、薪金收入，的工资、薪金收入，计征个人所得税计征个人所得税注意注意注

15、意注意非货币福利有关非货币福利有关“凭凭证证”注意注意注意注意争取由对方支付有关的交通、食宿等争取由对方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额费用，以降低自己的应纳税所得额协议将房屋的维修费用、水电费用、协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担物业管理费等费用由承租方负担协议由对方支付有关的交易费用或税协议由对方支付有关的交易费用或税金金要求对方报销一定的资料费等费用，要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。也可以降低应纳税所得额。财产转让所得财产转让所得稿酬所得稿酬所得9.39.3充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支例：马

16、教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提出，本次马教授讲学的报酬为出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费元，交通、食宿等费用由马教授自理。经估算，这些费用约为用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。元。按照以上情况，马教授应就按照以上情况，马教授应就6 000元的劳务报酬所得缴纳元的劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳税额为：个人所得税，应纳税额为：应纳税额应纳税额=6 000（1-20%）20%=960（元）（元）如果以上的如果以上的2 000元费用由对方支付，那么马教授的全部元费用由对方支付，那么马教授的全部收入就只有收入就只有4 000元，应缴纳的个人所得税为：元，应缴纳的个人所得税为：应纳税额应纳税额=4 000（1-20%）20%=640（元）（元）与筹划前相比，马教授的税收负担降低了与筹划前相比，马教授的税收负担降低了320元，占原元，占原应纳税额的应纳税额的1/3。如果合并为一次纳税如果合并为一次纳