第四章--消费税纳税筹划.ppt

1、第四章第四章消费税纳税筹划消费税纳税筹划l1了解手表起征点税务筹划、自产自用应税消费品的税务筹划、延期纳税的税务筹划的基本方法。l2熟悉通过先销售来降低计税依据的税务筹划、包装物的税务筹划、酒类生产企业合并的税务筹划的基本方法。l3掌握降低价格的税务筹划、通过设立销售公司来降低计税依据的税务筹划、白酒生产企业委托加工委托加工与自行加工选择的税务筹划、卷烟生产企业委托加工与自行加工选择的税务筹划的基本方法。学习目标学习目标l4.1降低价格的税务筹划l4.2通过先销售来降低计税依据的税务筹划l4.3通过设立销售公司来降低计税依据的税务筹划l4.4包装物的税务筹划l4.5酒类生产企业合并的税务筹划l

2、4.6白酒生产企业委托加工与自行加工选择的税务筹划l4.7规避消费税的税务筹划l4.8手表起征点税务筹划l4.9自产自用应税消费品的税务筹划l4.10延期纳税的税务筹划 消费税概述及优惠政策（复习回顾）l消费税的纳税人消费税的纳税人l消费税税目、税率消费税税目、税率l消费税的计税依据消费税的计税依据l消费税的出口退税消费税的出口退税l消费税优惠政策消费税优惠政策消费税的消费税的纳税人纳税人l消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。l“境内”是生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。消费税税目（一）、烟（一）、烟：包括卷烟、烟丝以及雪茄烟：

3、包括卷烟、烟丝以及雪茄烟l（二）、酒及酒精（二）、酒及酒精：包括粮食白酒、薯类白：包括粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精l（三）、化妆品（三）、化妆品l注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等l（四）、贵重首饰及珠宝玉石（四）、贵重首饰及珠宝玉石l（五）、鞭炮、焰火（五）、鞭炮、焰火l注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线消费税税目l（六）、成品油l本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑

4、油、燃料油七个子目。l（七）、汽车轮胎l（八）、摩托车l轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮)l（九）、小汽车消费税税目l十）高尔夫球及球具l征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。l（十一）高档手表l是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。消费税税目l（十二）游艇l艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。l（十三）木制一次性筷子l（十四）实木地板l1免税（1）销售柴油免税。（2）购进柴油免税。（3）汽油免税。（4）乙醇汽油的变性燃料乙醇免税。消费税的优惠政策消费税的优

5、惠政策（5）石脑油免税。（6）航空煤油暂缓征税。（7）出口卷烟免税。（8）轮胎免税。（9）对调味料酒不征收消费税。消费税的优惠政策消费税的优惠政策l2进口免税（1）外交物品免税。（2）边贸商品免税。（3）赠送物资免税。（4）残疾人物品免税。（5）科研教学用品免税。消费税的优惠政策消费税的优惠政策（6）接受捐赠免税。（7）捐赠救灾物资免税。（8）保税区进口自用货物免税。（9）转口贸易免税。（10）进口商品免税。（11）进口文物免税。消费税的优惠政策消费税的优惠政策l3减税从2004年7月1日起，对生产销售达到相当于低污染排放限值（欧洲III标准）的小汽车，按法定税率减征30%的消费税。消费税的优

6、惠政策消费税的优惠政策l4出口退（免）税（1）出口免税。（2）特定出口货物免税。（3）特殊纳税人免税。（4）高税率货物和贵重物品退税。（5）自营或委托出口免税。（6）收购国产货物出口免税。消费税的优惠政策消费税的优惠政策（7）免税店销售国产货物退免税。（8）出口机电产品退免税。（9）保税区出口货物退免税。（10）外贸企业委托加工出口产品退税。（11）运入出口加工区内货物退税。（12）出口加工区内货物免税。消费税的优惠政策消费税的优惠政策（13）出口企业退税。（14）加工贸易出口退税。（15）外贸企业出口退税。（16）样品、展品出口退税。（17）视同自产货物退税。（18）使（领）馆购买中国物品退

7、免税。l5先征后返消费税的优惠政策消费税的优惠政策任务案例：甲啤酒厂位于市区，2015年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3010元，相关的成本费用2500，相关的可抵扣进项税为300，请进行税务筹划。相关知识点：啤酒从价、从量计税全额累进税率任务任务4.14.1降低价格的税务筹划降低价格的税务筹划任务案例：摩托车生产企业，2015年1月对外销售同型号的摩托车时有三种价格：以6000的单价销售500辆，以6500元的单价销售200辆，以7000的单价销售100辆。当月以300辆同型号的摩托车来偿还欠乙企业的货款。双方按当月的加权平均销售价格来确定抵债价格。税率10%。相关知识点：最高价格纳税人

8、自产的应税消费品用于。任务任务4.24.2 通过先销售来降低计税依据通过先销售来降低计税依据的税务筹划的税务筹划任务案例：甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买葡萄酒10000箱。葡萄酒10%相关知识点：葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节；增加独立核算的销售公司 任务任务4.24.2 通过设立销售公司来降低计通过设立销售公司来降低计税依据的税务筹划税依据的税务筹划l4.2.1外购已税消费品连续生产应税消费品的纳税筹划1）外购已税消费品扣税范围2）外购已税消费品的纳税筹划3）外购已税

9、消费品连续生产应税消费品应注意的问题l4.2.2自制应税消费品用于“其他方面”的纳税筹划l4.2.3兼营不同税率应税消费品的纳税筹划1）兼营不同税率应税消费品征税的规定及筹划2）兼营不同税率应税消费品筹划应注意的问题4.2 4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划4.2.14.2.1外购已税消费品继续生产应税消费品外购已税消费品继续生产应税消费品的纳税筹划的纳税筹划l(一)应税消费品原料取得方式的纳税筹划l(二)外购应税消费品其他因素的纳税筹划l根据税法规定，用自产的应税消费品继续生产应税消费品，在生产领用应税消费品的环节不缴纳消费税；用外购的已税消费品继续生产应税消费

10、品，可以扣除当期生产领用部分的已纳消费税税款。l扣除范围包括：(1)外购已税烟丝生产的卷烟；l(2)外购已税化妆品生产的化妆品；l(3)外购已税金银首饰及珠宝玉石生产的金银首饰及珠宝玉石(改在零售环节纳税的金银首饰除外)；l(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；(6)外购已税摩托车生产的摩托车；l(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；l(9)外购已税实木地板为原料生产的实木地板；l(10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；l(11)外购已税润滑油为原料生产的润滑油。l对于允许扣除外

11、购已税消费品继续生产应税消费品的产品来说，用自产的应税消费品连续生产应税消费品不用缴纳消费税，用外购的已税消费品连续生产应税消费品可以扣除生产领用部分已纳的消费税税额，所以，两种连续生产的税负基本相同，企业在这两种生产方式之问可以根据其他因素进行选择l但对于酒类产品而言，用外购酒及酒精连续生产时由于不得抵扣已纳消费税，其税收负担将大于用自产酒及酒精连续生产酒的税收负担。同时，外购原料已纳消费税税额转为原材料成本，也减少了企业利润 4.2.24.2.2自制应税消费品用于自制应税消费品用于“其他方面其他方面”的纳税筹划的纳税筹划l1.法律规定l工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基

12、本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。l税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。l按组成计税价格计算纳税。其公式为：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率筹划思路筹划思路l由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。筹划思路（续）筹划思路（续）l

13、按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。筹划思路（续）筹划思路（续）l只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。案例案例l哈维亚（连州）饮品有限公司按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，成本利润率25，消费税税率10，共组成计税价格应和应纳消费税计算如下：l组成计税价格成本20万元（1成本利润率25）（1消费税税率10）

14、27.83（万元）应纳消费税27.83万元102778（万元）筹划分析筹划分析l哈维亚（连州）饮品有限公司采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计算价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格（1000000100000025）（110）13.89应纳税额13.89101.389少纳消费税2.7781.3891.389（一）政策依据与筹划思路兼营销售的税收筹划u消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。u税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组

15、成成套消费品销售的，从高适用税率。厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划2.案例解析u如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30150006010000851000）20%=227000（元）u如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：粮食

16、白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划粮食白酒：301500020%90000（元）药酒：601000010%60000（元）礼品套装酒：85100020%17000（元）合计应纳税额：900006000017000167000（元）u单独核算比未单独核算可节税：22700016700060000（元）厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具：唇刷及眼影刷各一支（共25元）包装材料：纸盒、彩带（共5元）化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？厦门大学财政系（二）具体案例兼营行为的税收筹划2.筹划思路u如果该企业将产品包