第十章：债务重组.ppt

1、山东建筑大学施工企业会计任课教师：侯旭华山东建筑大学第十章第十章 债务重组债务重组 债务重组概述会计处理山东建筑大学1 债务重组概述准则出台背景债务重组的定义债务重组的方式债务重组核算的基本要求山东建筑大学 一、准则出台的背景19991999年年:国有企业解困攻坚年国有企业解困攻坚年 借借:长期借款长期借款 1.6 1.6亿亿 贷贷:银行存款银行存款 1 1亿亿 营业外收入营业外收入 0.6 0.6亿亿真真假假的重组如雨后春笋涌出真真假假的重组如雨后春笋涌出20002000年年,政府需要稳健的会计数据政府需要稳健的会计数据,修订会计准则修订会计准则:借借:长期借款长期借款 1.6 1.6亿亿

2、贷贷:银行存款银行存款 1 1亿亿 资本公积资本公积_ _债务重组收益债务重组收益0.60.6亿亿20062006年年:向国际会计准则靠拢，重新修订。向国际会计准则靠拢，重新修订。山东建筑大学二二.定义定义 债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。即债务重组或法院的裁定作出让步的事项。即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认为债务重组。为债务重组。按我国按我国企业会计准则企业会计准则规定规定注意注意债务人发行的可转换债

3、券正常条件下转为股债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债偿旧债等，务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于不属于债务重组。债务重组。山东建筑大学以以低于低于债务债务账面账面价值的价值的现金现金清偿清偿以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务修改其他债务修改其他债务条件条件采用采用混合混合重组方式重组方式三.重组方式重组方式山东建筑大学 四、债务重组核算的基本要求企业应当分清持续经营条件下的债务重组和企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债

4、务重组之间的界限；非持续经营条件下的债务重组之间的界限；企业应当正确确定债务重组日。企业应当正确确定债务重组日。山东建筑大学2会计会计处理处理1.以以低于低于债务债务账面价值的账面价值的现金现金清偿清偿2.以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务5.采用采用混合混合重组方式重组方式4.修改修改其他其他债务债务条件条件3.以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务山东建筑大学1.以以低于低于债务账债务账面价值的面价值的现金现金清偿清偿相当于相当于债权人债权人给予给予了了债务人债务人一项一项捐赠捐赠债务人债务人债务账面价值与支付现金债务账面价值与支付现金之差之差应确认为应确认为“资本公积资本公积

5、”（新：计入当期损益新：计入当期损益）债权人债权人债权账面价值与收到现金债权账面价值与收到现金之差之差应确认为当期损失，即应确认为当期损失，即“营业外支出营业外支出”债权人已对债权计提了坏债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。失时，应先冲坏账准备。山东建筑大学案例案例1 2004年年1月月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款款3 510 000元。由于乙企业资金周转困难，一直无法按元。由于乙企业资金周转困难，一直无法按合同规定支付工程价款。后经双方协议，甲企业同意减合同规定支付工程价款。后经双方协议，甲企业

6、同意减免乙企业免乙企业510 000元的债务，余额用现金立即支付。甲企元的债务，余额用现金立即支付。甲企业已计提坏账准备业已计提坏账准备20 000元。元。要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。会计处理。山东建筑大学案例案例1答案答案乙企业乙企业乙企业乙企业（债务人）（债务人）甲企业甲企业甲企业甲企业（债权人）（债权人）借：银行存款借：银行存款 3 000 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出一债务重组损失一债务重组损失 490 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 3 510 000借：应付账款借

7、：应付账款甲企业甲企业 3 510 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 510 000新：计入当期损益新：计入当期损益山东建筑大学债务人债务人重组债务的账面价值重组债务的账面价值与与转让的非现金资产账面价值和相转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的关税费之和的差额差额 确认为确认为资本公积资本公积或或当期损失当期损失（即即“营业外支出营业外支出”）（新：（新：非现金资产公允价，差额非现金资产公允价，差额计入当期损益）计入当期损益）债权人债权人应按重组债权的账面价值应按重组债权的账面价值 作为受让的作为受让的非现金资产非现金资产的的入

8、账价值入账价值。（新：非现金资产公允价，差额确认损益）（新：非现金资产公允价，差额确认损益）注意注意 如果涉及多项非现金资产：如果涉及多项非现金资产：债权人应按各项非现金资产的公允价值占债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组非现金资产公允价值总额的比例对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的人账价值非现金资产的人账价值.2.以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务山东建筑大学案例案例2 2004年年1月月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款，乙企业签发并承兑一张面值为款，乙企业签

9、发并承兑一张面值为3 510 000元，年利率元，年利率7%，半年期，到期还本付息的票据。，半年期，到期还本付息的票据。7月月20日，乙企业因日，乙企业因资金周转困难，无法兑现票据，经双方协议，乙企业用一资金周转困难，无法兑现票据，经双方协议，乙企业用一台设备抵偿该应收票据。该项设备的账面原价为台设备抵偿该应收票据。该项设备的账面原价为4 000 000元，已提折旧元，已提折旧600 000元，已提减值准备元，已提减值准备100 000元，发生元，发生相关费用为相关费用为20 000元。元。要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。会

10、计处理。山东建筑大学案例案例2答案答案乙企业乙企业乙企业乙企业（债务人）（债务人）（1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 3 300 000 累计折旧累计折旧 600 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（3）抵偿债务完成）抵偿债务完成借：应付票据借：应付票据 3 632 850 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 320 000 资本公积资本公积 312 850应计入资本公积的金额应计入资本

11、公积的金额=3 632 850（3 300 00020 000）新：计入损益）新：计入损益甲企业甲企业甲企业甲企业（债权人）（债权人）借：固定资产借：固定资产 3 632 850 贷：应收票据贷：应收票据 3 632 850（新：非现金资产公允价，差额确认损益）（新：非现金资产公允价，差额确认损益）山东建筑大学债务人债务人 应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额总额之间的差额确认为确认为资本公积资本公积。新：新：股份的公允价

12、值总额与股本之间的差额确认为资本公积。股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务重组利得，计入当期损益。债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时计入当期损益。计入当期损益。3.以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务山东建筑大学债权人债权人 应按重组债权的账面价值应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值作为受让股权的入账价值新：新：将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债将享有股份的公

13、允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重确认为债务重组损失，计入当期损益。组损失，计入当期损益。债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时计入当期损益。计入当期损益。3.以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务山东建筑大学案例案例3 乙企业向甲企业购买材料应支付价款乙企业向甲企业购买材料应支付价款4 000 000元，已元，已拖欠拖欠3年，经双方协商，甲企业同意乙企业以其普通股年，经双方协商，甲企业同意乙企业以其普通股30万股抵偿欠款。假设普通股的面值为万

14、股抵偿欠款。假设普通股的面值为1元，股票市价为每股元，股票市价为每股12元，相关税费元，相关税费15 000元，甲企业已提坏帐准备元，甲企业已提坏帐准备80 000元。元。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。山东建筑大学案例案例3答案答案乙企业乙企业乙企业乙企业（债务人）（债务人）甲企业甲企业甲企业甲企业（债权人）（债权人）借：借：长期股权投资长期股权投资 3 935 000 坏账准备坏账准备 80 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 4 000 000 银行存款银行存款 15 000新：公允价入账，差额确认当期损益新：公允

15、价入账，差额确认当期损益 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 4 000 000 贷：股本贷：股本/实收资本实收资本 300 000 资本公积资本公积 3 685 000 银行存款银行存款 15 000新：确认资本公积、当期损益新：确认资本公积、当期损益山东建筑大学债务人债务人（1）若重组债务账面价值大于将来应付金额，减记的金）若重组债务账面价值大于将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；额确认为资本公积；（2）若重组债务账面价值等于或小于将来应付金额，债）若重组债务账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。务人不作账务处理。（3）若涉及或有支出，应包括在将来应付金额中。发生时，）

16、若涉及或有支出，应包括在将来应付金额中。发生时，冲减重组后债务的账面价；如未发生，应将该或有支出的冲减重组后债务的账面价；如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。原估计金额确认为资本公积。新：新：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，差额计入当期损益。的入账价值，差额计入当期损益。债权人债权人（1）若重组债债权账面价值大于将来应收金额，减记的）若重组债债权账面价值大于将来应收金额，减记的金额确认为损失；金额确认为损失；（2）若重组债务账面余额等于或小于将来应付金额，债）若重组债务账面余额等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。务人不作账务处理。（3）若涉及或有收益，则不计入将来应收金额；收到收益，）若涉及或有收益，则不计入将来应收金额；收到收益，作当期收益处理。作当期收益处理。新：新：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，差额计入当期损益。的入账价值，差额计入当期损益。4.修改修改其他其他债务债务条件条件山东建筑大学案例案例4 甲企