第六章：财务报表附注分析.ppt

1、1.1Chapter 6财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注分析分析分析分析1.2After studying Chapter 6,you should be able to:u1.了解财务报表附注的内容和作用了解财务报表附注的内容和作用u2.了解财务报表附注分析的重要性了解财务报表附注分析的重要性u3.掌握财务报表附注的分析方法掌握财务报表附注的分析方法u4.了解会计政策和会计方法的变动对公司财务了解会计政策和会计方法的变动对公司财务状况的影响状况的影响u5.了解财务报表附注对企业或有事项分析的重了解财务报表附注对企业或有事项分析的重要性要性u6.了解财务报告的整体性了解财务报告

2、的整体性1.3第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u财务报表附注是为了便于财务报表使用者财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容理解财务报表的内容，对财务报表的编制基础、对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制依据、编制原则和编制编制方法及主要项目等所方法及主要项目等所作的解释。它是财务报表作的解释。它是财务报表内容和项目内容和项目的的补充说明补充说明，是财务报告体系的重要组成部分。是财务报告体系的重要组成部分。u随着经济环境的复杂化以及人们对相关信随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，息要

3、求的提高，财务报表财务报表附注在整个报告体系中附注在整个报告体系中的地位日益突出的地位日益突出，特别是随着衍生金融工具的广，特别是随着衍生金融工具的广泛使用，财务报表泛使用，财务报表附注附注将起着更为重要的作用。将起着更为重要的作用。1.4第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u 一、我国财务报表附注的历史演进一、我国财务报表附注的历史演进u 我国财务报表附注是从无到有，不我国财务报表附注是从无到有，不断完善的发展过程，其发展过程大致可分断完善的发展过程，其发展过程大致可分为起步探索、试行和发展完善三个阶段，为起步探索、试行

4、和发展完善三个阶段，与中国会计制度的改革和完善紧密相关。与中国会计制度的改革和完善紧密相关。1.5第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u财务报表附注至少应有以下方面的内容：财务报表附注至少应有以下方面的内容：u（1）公司的一般情况；）公司的一般情况；u（2）公司采用的主要会计政策；）公司采用的主要会计政策；u（3）在财务报表表内无法说明的报表项目的明细情况；）在财务报表表内无法说明的报表项目的明细情况；u（4）相同的报表项目，如果两年比较报表中的数字变动幅度达）相同的报表项目，如果两年比较报表中的数字变动幅度达30%以上（

5、含以上（含30%），），应说明原因；应说明原因；u（5）少见的报表项目，或报表项目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额异常）少见的报表项目，或报表项目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额异常（如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小，库存现金的金额很大等等），（如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小，库存现金的金额很大等等），应加以说明；应加以说明；u（6）分地区、分行业资料；）分地区、分行业资料；u（7）承诺事项、或有事项应详细披露；）承诺事项、或有事项应详细披露；u（8）资产负债表日后事项；）资产负债表日后事项；u（9）其他有必要披露的内容。）其他有必要披露的内容。1.6

6、第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u二、财物报表附注的作用二、财物报表附注的作用u财务报表附注是为便于财务报表使财务报表附注是为便于财务报表使用者了解财务报表的内容而对财务报表的用者了解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。主要项目等所作的解释。u一般在编制年度、半年度财务会计一般在编制年度、半年度财务会计报告时编制报告时编制。国家统一的会计制度规定季。国家统一的会计制度规定季度、月度财务报告需要编制财务报表附注度、月度财务报告需要编制财

7、务报表附注的，从其规定。的，从其规定。1.7第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u三、财务报表附注的内容三、财务报表附注的内容u财务报表附注大致分为财务报表附注大致分为3大部分。大部分。u第第1部分主要包括企业的基本情况、财务报表编制基础、部分主要包括企业的基本情况、财务报表编制基础、重要会计政策和会计估计等内容。重要会计政策和会计估计等内容。u第第2部分是主要财务报表项目的注释，该部分是针对财务部分是主要财务报表项目的注释，该部分是针对财务报表主要项目列示的金额所作的一一对应的解释。财务报表使用报表主要项目列示的金额所作

8、的一一对应的解释。财务报表使用者在阅读财务报表过程中可根据各个项目的注释号在财务报表附者在阅读财务报表过程中可根据各个项目的注释号在财务报表附注中找到解释该项目的详细内容。可以说，注中找到解释该项目的详细内容。可以说，报表使用者要真正看报表使用者要真正看懂财务报表，就必须在阅读过程中认真阅读这些注释懂财务报表，就必须在阅读过程中认真阅读这些注释，了解这些，了解这些项目的具体含义，如果只看报表项目不看报表附注中的项目注释，项目的具体含义，如果只看报表项目不看报表附注中的项目注释，则难以了解这些项目的真正内容，分析结果将偏离实际情况。则难以了解这些项目的真正内容，分析结果将偏离实际情况。1.8第一

9、节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u第第3部分内容主要包括关联方关系及部分内容主要包括关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项、其交易、资产负债表日后事项、或有事项、承诺事项等其他重要事项的披露。承诺事项等其他重要事项的披露。u这部分内容所披露的属于表外重要这部分内容所披露的属于表外重要信息，是报表使用者必须掌握的财务信息，信息，是报表使用者必须掌握的财务信息，能对已获取的财务报表信息起到修正作用。能对已获取的财务报表信息起到修正作用。报表使用者在看完财务报表后千万不要忘报表使用者在看完财务报表后千万不要忘记使用这台

10、记使用这台“矫正仪矫正仪”。1.9第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u按照我国按照我国企业会计制度企业会计制度的规定，在财务报表附注中至少应披露以下十三项内容：的规定，在财务报表附注中至少应披露以下十三项内容：u 1.1.不符合会计核算前提的说明不符合会计核算前提的说明；u 2.2.重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明；u 3.3.重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；u 4.4.或有事项的说明或有事项的说明。u5.5

11、.资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明，u6.6.关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明，u7.7.重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售的说明；u8.8.企业合并、分立的说明企业合并、分立的说明；u9.9.会计报表重要项目的说明会计报表重要项目的说明；u 10.10.收入收入；u11.11.所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法；u12.12.合并会计报表的说明合并会计报表的说明；u13.13.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。1.10多选题多选题u1.下列属于会下列属于会计报计报表附注中表附注中应该应该披

12、露的披露的关关联联方有（方有（）uA.与与该该企企业业受同一母公司控制的其他企受同一母公司控制的其他企业业B.对该对该企企业实业实施共同控制的投施共同控制的投资资方方uC.对该对该企企业实业实施重大影响的投施重大影响的投资资方方uD.与企与企业业关关键键人人员员关系一般的家庭成关系一般的家庭成员员1.11u2.在会在会计报表附注中，表附注中，应披露的关披露的关联方交易有（方交易有（）uA.购买或或销售商品售商品uB.提供或接受提供或接受劳务uC.一般管理人一般管理人员薪酬薪酬uD.担保担保1.12u下列下列资产负债表日后事表日后事项属于非属于非调整整事事项的有（）的有（）uA.资产负债表日后表

13、日后发现了了财务报表粉表粉饰或或差差错uB.资产负债表日后表日后发生巨生巨额亏损uC.资产负债表日后表日后发生企生企业合并或合并或处置子置子公司公司uD.资产负债日后日后发生重大生重大诉讼、仲裁、承、仲裁、承诺1.13u下列下列项项目中可能形成或有目中可能形成或有负债负债的有（）的有（）uA.已已贴现贴现商商业业承承兑汇兑汇票票uB.未决未决诉讼诉讼、仲裁、仲裁uC.未使用的未使用的银银行行贷贷款款额额度度uD.一年内准一年内准备变现备变现的的长长期期资产资产1.14第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u四、四、财务报表附

14、注的特征财务报表附注的特征u1.1.附属性附属性u2.2.解释性解释性u3.3.补充性补充性u 4.4.建设性建设性 1.15第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u 五、五、财务报表附注的重要性财务报表附注的重要性u 财务报表附注重要性主要体现在以财务报表附注重要性主要体现在以下几个方面：下几个方面：u 1.1.提高会计信息的相关性和可靠性提高会计信息的相关性和可靠性u 2.2.增强不同行业和行业内部不同企业增强不同行业和行业内部不同企业之间信息的可比性之间信息的可比性u 3.3.与财务报表主表的不可分割性与财务报表主表的

15、不可分割性1.16第一节第一节财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注的作用和内容的作用和内容的作用和内容的作用和内容u 六、六、财务报表附注的必要性财务报表附注的必要性 1.1.使用者更全面了解企业状况的要求使用者更全面了解企业状况的要求 2.2.基于缓解财务报表信息披露压力的考虑基于缓解财务报表信息披露压力的考虑 3.3.增强财务报告体系的灵活性增强财务报告体系的灵活性 4.4.保持原有报告模式的需要保持原有报告模式的需要 1.17第二节第二节财务报表附注分析财务报表附注分析u在分析财务报表之前，首先要翻阅财务报表附注，在分析财务报表之前，首先要翻阅财务报表附注，从财务报表附注的第

16、从财务报表附注的第1部分了解企业的基本情况，实践部分了解企业的基本情况，实践证明，这是一把能开启财务报表正确阅读和理解之门的证明，这是一把能开启财务报表正确阅读和理解之门的“钥匙钥匙”。u从公司基本情况中了解公司历史沿革、所处行业、从公司基本情况中了解公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等；从财务报表编制经营范围、主要产品或提供的劳务等；从财务报表编制基础中掌握公司是否以持续经营为基础编制财务报表，基础中掌握公司是否以持续经营为基础编制财务报表，如果财务报表的编制同时还遵循了其他基础的，也会在如果财务报表的编制同时还遵循了其他基础的，也会在此处说明；此处说明；关键是要通过对重要会计政策和会计估计有关键是要通过对重要会计政策和会计估计有关内容的浏览，搞清楚企业在会计准则大原则下所执行关内容的浏览，搞清楚企业在会计准则大原则下所执行的各项具体会计政策，了解企业所选用的会计方法和政的各项具体会计政策，了解企业所选用的会计方法和政策。策。1.18第二节第二节财务报表附注分析财务报表附注分析u一、关联交易的分析一、关联交易的分析u关联交易是指公司或是附属公司与在本公司直接关联交