第10章关联方关系及其交易.ppt

1、湖北经济学院湖北经济学院.会计学院会计学院2022/10/301湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10 第十章第十章 关联方关系及其交易关联方关系及其交易本章结构本章结构:第一节第一节 关联方关系及其披露关联方关系及其披露第二节第二节 关联方交易及其披露关联方交易及其披露第三节第三节 关联方交易的会计处理关联方交易的会计处理本章应重点应掌握以下内容：本章应重点应掌握以下内容：关联方关系的判断标准；关联方关系的判断标准；关联方交易的披露。关联方交易的披露。2022/10/302湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系

2、及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10第一节第一节 关联方关系及其披露关联方关系及其披露一、关联方的概念及其特征一、关联方的概念及其特征(一一)关联方的定义关联方的定义 一一方方控控制制、共共同同控控制制另另一一方方或或对对另另一一方方施施加加重重大大影影响响,以以及及两两方方或或两两方方以以上上同同受受一一方方控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的，构构成成关关联联方方。具具体体如如下下:1 1、该企业的母公司该企业的母公司。2 2、该企业的子公司该企业的子公司。3 3、与该企业受同一母公司控制的其他企业与该企业受同一母公司控制的其他企业。4 4、对该企业实施共同控制的投资方

3、。、对该企业实施共同控制的投资方。5 5、对该企业施加重大影响的投资方。、对该企业施加重大影响的投资方。6 6、该企业的合营企业。、该企业的合营企业。7 7、该企业的联营企业。、该企业的联营企业。8 8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。9 9、该企业或者母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。、该企业或者母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。1010、该该企企业业主主要要投投资资者者个个人人、关关键键管管理理人人员员或或与与其其关关系系密密切切的的家家庭庭成成员员控控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。制、共同控

4、制或施加重大影响的其他企业。2022/10/303湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10二、与关联方有关的几个概念二、与关联方有关的几个概念（一）控制（一）控制有权决定有权决定一个一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。益。控制可以采取不同的途径：通过所有权（直接、间接、直接或间接拥有对方控制可以采取不同的途径：通过所有权（直接、间接、直接或间接拥有对方半半数以上数以上的表决权资本）的方式控制；以所有权和其他方式（章程或协议）的表决权资本）的方式控制；以

5、所有权和其他方式（章程或协议）达到控制的目的；以法律或协议的形式（合同承包）达到控制的目的。达到控制的目的；以法律或协议的形式（合同承包）达到控制的目的。（二）共同控制（二）共同控制按照合同约定对某项经济活动所共同的控制，仅在与该项经济活动相关的重要按照合同约定对某项经济活动所共同的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。其特点是两个或两个以上的合营者受同一项合同约定的约束。分为三种类型：其特点是两个或两个以上的合营者受同一项合同约定的约束。分为三种类型：共同控制经营；共同控制资产和共同控制实体。

6、共同控制经营；共同控制资产和共同控制实体。（三）重大影响（三）重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制订。方一起共同控制这些政策的制订。主要包括在董事会或类似的权利机构中派有代表，参与政策的制订过程，互换主要包括在董事会或类似的权利机构中派有代表，参与政策的制订过程，互换管理人员，使对方依附于自己的技术资料。一般，如果拥有对方管理人员，使对方依附于自己的技术资料。一般，如果拥有对方20%20%50%50%的表决权资本，或虽然不到的表决权资本，或虽然不到20%20%，

7、但是实际参与财务和经营决策的制订。，但是实际参与财务和经营决策的制订。2022/10/304湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10（四）（四）合营企业合营企业按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。合营企业是以共同控制为前提的，投资企业通过与其他资企业一起达合营企业是以共同控制为前提的，投资企业通过与其他资企业一起达到共同控制合营企业的目的。到共同控制合营企业的目的。（五）（五）联营企业联营企业投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。投资者对其具有

8、重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。通常情况下：联营企业与重大影响相联系。通常情况下：联营企业与重大影响相联系。（六）六）母公司与子公司母公司与子公司母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业。母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业。子公司：是指被母公司控制的企业。子公司：是指被母公司控制的企业。控制控制与与被控制被控制关系的存在，是确定是否存在关系的存在，是确定是否存在母子公司母子公司关系的关键，而关系的关键，而母母子公司关系的存在又是以投资与被投资关系作为先决条件子公司关系的存在又是以投资与被投资关系作为先决条件的。即当一的。即当一方与另一方具有投资与被投资关系，并且具有控

9、制与被控制关系时，方与另一方具有投资与被投资关系，并且具有控制与被控制关系时，才构成母、子公司。才构成母、子公司。控制可能不存在投资与被投资关系控制可能不存在投资与被投资关系，但母、子公，但母、子公司之间必须存在投资与被投资关系。司之间必须存在投资与被投资关系。2022/10/305湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10注意：注意：控制与合并会计报表控制与合并会计报表一方对另一方一方对另一方投资并能控制投资并能控制是形成母子公司的必要条件是形成母子公司的必要条件一方对另一方一方对另一方控制控制不一定形成母子公司不一定形成母子公司存在

10、形成母子公司要编制合并会计报表存在形成母子公司要编制合并会计报表无投资关系而达到的控制一般不需要编制合并会计报表无投资关系而达到的控制一般不需要编制合并会计报表控制、共同控制或重大影响与权益法控制、共同控制或重大影响与权益法长长期期股股权权投投资资是是否否采采用用权权益益法法，投投资资关关系系与与控控制制、共共同同控控制制、重重大大影影响响是是判判断断的必要条件；的必要条件；如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制和重大影响也不能采用权益法。如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制和重大影响也不能采用权益法。（七）主要投资者个人（七）主要投资者个人能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重

11、大影响的个人投资者。能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。(直接或间接地控制一个企业直接或间接地控制一个企业10%10%或以上表决权资本或以上表决权资本)（八）关键管理人员及与其关系密切的家庭成员（八）关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员指有权利并负责计划、指挥和控制企业活动的人员；与主要投关键管理人员指有权利并负责计划、指挥和控制企业活动的人员；与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。可能影响该个人或受该个人影响的

12、家庭成员。2022/10/306湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10三、关联方关系的判断标准三、关联方关系的判断标准在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响不构成企业的关联方：不构成企业的关联方：

13、1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。2、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。商、经销商或代理商。3、与该企业共同控制合营企业的合营者。、与该企业共同控制合营企业的合营者。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。2022/10/307湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关

14、系及其交易的披露10（一）判断关联方关系的主要形式（一）判断关联方关系的主要形式 A A 一方能够控制、共同控制另一方一方能够控制、共同控制另一方 1 1、纵向看纵向看:B B 能对另一方施加重大影响能对另一方施加重大影响 如如:A A与与C BC B与与C C 2 2、横向看横向看:两方或多方同受一方控制两方或多方同受一方控制,则该两方或多方之间视为关联方则该两方或多方之间视为关联方 如如:B B、C C、D D、E E、之间为关联方之间为关联方 ABCACDEB该企业主要的投资者个人、关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员控该企业主要的投资者个人、关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员控制

15、、共同控制或施加重大影响的其他企业与该企业作为关联方。制、共同控制或施加重大影响的其他企业与该企业作为关联方。2022/10/308湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10（二）关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前（二）关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的提条件的横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同纵向的关联方关系：存在控制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方。纵向的关联方关系：存在控制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方。横向关联方关系：横向关联方关系：

16、仅仅指共同控制仅仅指共同控制，而，而不包括不包括间接的共同控制。间接的共同控制。ABCACDEB2022/10/309湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10四、关联方关系主要类型四、关联方关系主要类型（一）关联方关系类型的判定（一）关联方关系类型的判定控制控制:纵向纵向:直接控制、间接控制、直接和间接控制直接控制、间接控制、直接和间接控制横向横向:同受直接、间接、直接和间接同受直接、间接、直接和间接控制控制的各方的各方共同控制共同控制 ：仅指直接共同控制仅指直接共同控制不包括不包括:间接、直接和间接控制及同受共同控制的各方间接、直接和间接控制及同受共同控制的各方重大影响：重大影响：仅指直接重大影响仅指直接重大影响不包括不包括:间接、直接和间接控制及同受重大影响的各方间接、直接和间接控制及同受重大影响的各方2022/10/3010湖北经济学院.会计学院高高级级财务会计财务会计 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露10（二）关联方关系的类型（二）关联方关系的类型在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：