税务案件分析10.6.ppt

1、税务案件分析税务案件分析在税收执法中在税收执法中对逃避缴纳税款罪的理解与适用对逃避缴纳税款罪的理解与适用 刑法二百零一条：刑法二百零一条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段

2、，不缴或扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的

3、除外。行政处罚的除外。“二次二次”以上，包括二次；以上，包括二次；“多次多次”，指三次以上，包括三，指三次以上，包括三次。次。1、逃避缴纳税款的行为主体是特殊、逃避缴纳税款的行为主体是特殊主体，包括纳税人和扣缴义务人。主体，包括纳税人和扣缴义务人。即依法负有纳税义务的单位和个人、即依法负有纳税义务的单位和个人、依法负有代扣、代缴税款义务的单位。依法负有代扣、代缴税款义务的单位。其纳税义务和扣缴义务由法律、行其纳税义务和扣缴义务由法律、行政法规确定。政法规确定。2、行为人违反税收法律法规，采取、行为人违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒手段，实施了虚假纳税申报欺骗、隐瞒手段，实施了虚假纳税申报或不申

4、报行为。或不申报行为。欺骗：用虚假的言行掩盖事实真相。欺骗：用虚假的言行掩盖事实真相。隐瞒：掩盖真相，不让人知道。隐瞒：掩盖真相，不让人知道。3、造成了不缴或少缴应纳税款的事、造成了不缴或少缴应纳税款的事实，且数额在五万元以上并且占各税种实，且数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上。应纳税总额百分之十以上。4、主观上是故意，并且具有逃避缴、主观上是故意，并且具有逃避缴纳应纳税款而非法获利的目的。纳应纳税款而非法获利的目的。即行为人明知自己的行为是违反税即行为人明知自己的行为是违反税收法律法规，逃避缴纳应纳税款的行为收法律法规，逃避缴纳应纳税款的行为而希望或者追求这种结果的发生。而希

5、望或者追求这种结果的发生。构成此罪的标准：构成此罪的标准：1、逃避缴纳税款数额在五万元以上、逃避缴纳税款数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；行政处罚的；2、纳税人五年内因逃避缴纳税款受、纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百五万元以上并且占

6、各税种应纳税总额百分之十以上；分之十以上；3、扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，、扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追行政处罚的，不影响刑事责任的追究。究。“免罪免罪”规定：规定：经税务机关依法下达追缴通知后，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。处罚的，不予追究刑事责任。不予不予“免

7、罪免罪”的情形：的情形：1、五年内因逃避缴纳税款受过刑事、五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚的；处罚的；2、五年内因逃避缴纳税款被税务机、五年内因逃避缴纳税款被税务机关给予二次以上处罚的。关给予二次以上处罚的。刑法刑法修正案修正案 与原刑法条文的不同：与原刑法条文的不同：1、准确表述税收违法犯罪行为，与、准确表述税收违法犯罪行为，与财产盗窃行为相区别，以财产盗窃行为相区别，以“逃避缴纳税逃避缴纳税款款”取代取代“偷税偷税”。2、以抽象概括的表述方式取代了原、以抽象概括的表述方式取代了原条文具体列举的方式，更准确地概括了条文具体列举的方式，更准确地概括了（偷税）逃避缴纳税款的本质特征是欺（偷税）逃

8、避缴纳税款的本质特征是欺骗、隐瞒。骗、隐瞒。（偷税）逃避缴纳税款行为多种多（偷税）逃避缴纳税款行为多种多样，难以列举穷尽。原条文已不能含盖样，难以列举穷尽。原条文已不能含盖所有违法犯罪行为。原列举行为也都是所有违法犯罪行为。原列举行为也都是以欺骗、隐瞒为特征。以欺骗、隐瞒为特征。相关案件：相关案件：T公司不服税务机关公司不服税务机关定性偷税处罚案定性偷税处罚案 税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书 一、违法事实：一、违法事实：你单位你单位2005年通过设置两套帐的手段，年通过设置两套帐的手段，隐匿借款利息收入、银行存款利息收入、隐匿借款利息收入、银行存款利息收入、费用支出，造成少缴营业税、城市

9、维护费用支出，造成少缴营业税、城市维护建设税、企业所得税；建设税、企业所得税；2006年通过设置年通过设置两套帐的手段，隐匿股票交易所得、银两套帐的手段，隐匿股票交易所得、银行存款利息收入、费用支出，造成少缴行存款利息收入、费用支出，造成少缴企业所得税。企业所得税。二、处罚决定二、处罚决定 根据根据税收征管法税收征管法第六十三条第一第六十三条第一款规定，对你单位上述少缴的税款处以款规定，对你单位上述少缴的税款处以3倍罚款。倍罚款。T公司请求撤消处罚决定书的理由：公司请求撤消处罚决定书的理由：（1）不存在征管法）不存在征管法63条第条第1款所列款所列举的偷税情节，税务机关适用关于偷税举的偷税情节

10、，税务机关适用关于偷税的相关规定，适用法律明显错误；的相关规定，适用法律明显错误；（2）不具有偷税的故意；）不具有偷税的故意；（3）处罚明显不当，罚款数额加税）处罚明显不当，罚款数额加税款、滞纳金已超过全年收入。款、滞纳金已超过全年收入。3、对定罪量刑的绝对数额标准未作、对定罪量刑的绝对数额标准未作具体的规定。具体的规定。经济水平不断发展，收益大幅增长，经济水平不断发展，收益大幅增长，原数额标准不符合社会需要。原数额标准不符合社会需要。社会经济会不断发展变化，不宜将社会经济会不断发展变化，不宜将标准在法条中固定。刑法中一些财产犯标准在法条中固定。刑法中一些财产犯罪均未规定具体数额，而由司法机关

11、作罪均未规定具体数额，而由司法机关作出司法解释。出司法解释。4、规定了免罪条款，体现立法目的、规定了免罪条款，体现立法目的和宽严相济原则。和宽严相济原则。立法目的在于打击、惩处不履行纳立法目的在于打击、惩处不履行纳税义务的犯罪，维护正常征管秩序，保税义务的犯罪，维护正常征管秩序，保证国家税收收入。证国家税收收入。对于初犯，履行纳税义务并接受行对于初犯，履行纳税义务并接受行政处罚的，不追究刑事责任。政处罚的，不追究刑事责任。对于屡犯屡改，不适用免罪规定。对于屡犯屡改，不适用免罪规定。征管法征管法第六十三条规定的第六十三条规定的 偷税与刑法修正案的关系：偷税与刑法修正案的关系：1、征管法征管法未修

12、改前，税收执法未修改前，税收执法仍应按照六十三条的规定执行，即按照仍应按照六十三条的规定执行，即按照偷税及构成要件定性处理。偷税及构成要件定性处理。2、征管法征管法六十三条的规定与刑六十三条的规定与刑法修正案没有原则冲突，偷税行为是以法修正案没有原则冲突，偷税行为是以欺骗、隐瞒为特征。欺骗、隐瞒为特征。3、“构成犯罪的，依法追究刑事责构成犯罪的，依法追究刑事责任任”，应是构成，应是构成“逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪”，满足该犯罪构成且不具有免罪情形的，满足该犯罪构成且不具有免罪情形的，移送司法机关。移送司法机关。4、构成犯罪后能否进行处罚的问题、构成犯罪后能否进行处罚的问题得到明确，不再有争议

13、。得到明确，不再有争议。追究行为人逃避缴纳税款罪的刑事追究行为人逃避缴纳税款罪的刑事责任，以不接受行政处理及处罚为前提，责任，以不接受行政处理及处罚为前提，因此，税务机关应先行行使行政执法权，因此，税务机关应先行行使行政执法权，对（偷税）逃避缴纳税款行为依法作出对（偷税）逃避缴纳税款行为依法作出行政处理。行政处理。此前对构成偷税罪能否先行给予行此前对构成偷税罪能否先行给予行政处罚的争议。政处罚的争议。5、相关问题未明确前对案件移、相关问题未明确前对案件移送的把握送的把握 追缴通知：以税务机关作出的追缴通知：以税务机关作出的税务处理决定书、处罚决定书为准税务处理决定书、处罚决定书为准 时限：以税

14、务机关处理决定书、时限：以税务机关处理决定书、处罚决定书规定的缴款时间为准；处罚决定书规定的缴款时间为准；数额：以全部缴清为准；数额：以全部缴清为准；对税务机关移送的案件，由司对税务机关移送的案件，由司法机关审查作出决定。法机关审查作出决定。案例：案例：某实业投资有限公司某实业投资有限公司不服稽查局行政处罚案不服稽查局行政处罚案 2003年年8月，竞拍取得某停缓建房地月，竞拍取得某停缓建房地产项目开发权；产项目开发权；2004年年4月，开工建设；月，开工建设；2005年年3月，主体完工；月，主体完工；2005年内，完成门窗、室内外粗装年内，完成门窗、室内外粗装修、给排水、电气等；修、给排水、电

15、气等；2004年年4月月28日，取得预售许可证，日，取得预售许可证，并开始销售；并开始销售；2004年年4月月30日，建筑商将工程项目日，建筑商将工程项目钥匙移交给该公司；钥匙移交给该公司；2005年年6月起，该公司、业主、物业月起，该公司、业主、物业公司陆续办理交房手续；公司陆续办理交房手续；2004年至年至2006年，该公司实现销售年，该公司实现销售收入收入6736万元，至万元，至2006年该项目房产销年该项目房产销售完毕；售完毕；至至2007年年4月月30日，该公司既未将预日，该公司既未将预售收入进行纳税申报，预缴税款；同时售收入进行纳税申报，预缴税款；同时也未确认收入、结转成本，向税务

16、机关也未确认收入、结转成本，向税务机关申报。申报。该公司的开发项目应当何时确认、该公司的开发项目应当何时确认、结转收入，企业所得税应当何时申报缴结转收入，企业所得税应当何时申报缴纳？纳？依据是什么？依据是什么？2008年年11月，稽查局对该公司作出月，稽查局对该公司作出税务处理决定书税务处理决定书：查补税款：查补税款516万元，万元，并加收滞纳金；并加收滞纳金；作出作出税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书：认：认定该公司在开发项目中进行了虚假的纳定该公司在开发项目中进行了虚假的纳税申报，造成少缴应纳税款，构成偷税，税申报，造成少缴应纳税款，构成偷税，处以偷税款处以偷税款0.5倍罚款。倍罚款。该公司认为：稽查局认定事实错误，该公司认为：稽查局认定事实错误，证据不充分，适用税法不当，处罚没有证据不充分，适用税法不当，处罚没有依据。主要理由为：依据。主要理由为：1、工程未完工，未达到完工验收标准；、工程未完工，未达到完工验收标准；2、部分业主入住不合法，工程是否完工、部分业主入住不合法，工程是否完工的解释权属建设行政主管部门，不是税务机的解释权属建设行政主管部门，不是税务机关；关；3、没有偷