税务会计7：其他税会计.pptx

1、税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰pp 湖南师范大学出版社情境情境7 其他税会计其他税会计【情境要求情境要求】l1相关税种的纳税人与征税范围；l2相关税种的计算与缴纳；l3相关税种的会计核算。【能力要点能力要点】l1明确相关税种的纳税人与征税范围；l2掌握相关税种的计算和会计处理；l3熟悉相关税种的税收优惠。引导案例引导案例引导案例引导案例1 某公司某公司2014年年2月在向当地的主管税务机关申报纳税时，其月在向当地的主管税务机关申报纳税时，其据以计算应交房地产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少据以计算应交房地产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少800万元，其应缴纳的营

2、业税额比上期增加了万元，其应缴纳的营业税额比上期增加了45万元万元(上期只缴纳上期只缴纳了了13万元的营业税万元的营业税)。这些异常引起了当地税务机关的注意。经过。这些异常引起了当地税务机关的注意。经过税务机关审查后发现，该公司由于厂房陈旧，设备老化，经济效税务机关审查后发现，该公司由于厂房陈旧，设备老化，经济效益不佳，于益不佳，于2014年年1月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设备月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设备出让，其取得出让，其取得800万元的货币收入作为流动资金。其中，厂房原万元的货币收入作为流动资金。其中，厂房原值值800万元，转让收入万元，转让收入600万元，固定资产原值万元

3、，固定资产原值500万元，转让收万元，转让收入入200万元，按照万元，按照5的营业税率共应缴纳的营业税率共应缴纳40万元的营业税。万元的营业税。任务要求：任务要求：1、该国有工业企业应当如何计算缴纳土地增值税、该国有工业企业应当如何计算缴纳土地增值税?2、资产转让行为对企业房产税有何影响、资产转让行为对企业房产税有何影响?案例案例案例案例评评析析析析 上述案例所涉及到的土地增值税主要对房地产开发企上述案例所涉及到的土地增值税主要对房地产开发企业及其他有房地产转让行为企业进行征收，对非房产地企业业及其他有房地产转让行为企业进行征收，对非房产地企业来说，该项应税行为较少发生，但按照土地增值税相关规

4、定，来说，该项应税行为较少发生，但按照土地增值税相关规定，在发生房产转让行为时，也应按照相关计税办法，计算缴纳在发生房产转让行为时，也应按照相关计税办法，计算缴纳土地增值税。此外，像房产税、等财产税以及契税、印花税土地增值税。此外，像房产税、等财产税以及契税、印花税等行为税，属于税法体系中的小税种，在计征办法与申报程等行为税，属于税法体系中的小税种，在计征办法与申报程序上相对简单。为此，本情境将土地增值税及财产税、行为序上相对简单。为此，本情境将土地增值税及财产税、行为税各税种合并一起进行介绍。但需说明的是，尽管上述税种税各税种合并一起进行介绍。但需说明的是，尽管上述税种计算方法简单，企业涉税

5、业务税额不大，但作为税务岗位会计算方法简单，企业涉税业务税额不大，但作为税务岗位会计人员，还是应准确掌握以上税种的计征办法及申报要求，计人员，还是应准确掌握以上税种的计征办法及申报要求，以避免可能的税务风险。以避免可能的税务风险。任任任任务务1 1 房房房房产产税会税会税会税会计计2任务目标1掌握房产税的纳税人与征税范围2掌握房产税的计算和会计处理3熟悉房产税的纳税申报任务重点1房产税的纳税人与征税范围2房产税的计算3房产税的会计处理任务难点房产税的计算和缴纳1231、概念、概念 房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入征收的

6、一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。征收的一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。7 71 11 1 房房房房产产税知税知税知税知识识要点要点要点要点3 2、房、房产税税的的纳税税人人房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区和工矿区(不包括农村不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人，内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。用人。3、征收范围房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的

7、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。房屋，不包括农村。房屋，不包括农村。房屋，不包括农村。4、计税依据房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新未按会计准则、制度规定核

8、算的，按规定予以重新未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。调整或重新评估。调整或重新评估。调整或重新评估。7 71 11 1 房房房房产产税知税知税知税知识识要点要点要点要点5、税率7 71 11 1 房房房房产产税知税知税知税知识识要点要点要点要点1税率为税率为税率为税率为1 12 2 2税率为税率为税率为税率为1212 从价计征从租计征从价计征的房产税按房产原值一次减除一定比例后的房产余值计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=应税房产原值(1-扣除比例)12 说明：扣除比例为1030，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政

9、府规定。7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理4从价计征房产税的计算从租计征的房产税按房产的租金收入计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=租金收入127 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理4从租计征房产税的计算7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理 某企业某企业2014年拥有的经营性房产（不含仓库）原值年拥有的经营性房产（不含仓库）原值为为3 000万元，其中万元，其中10%按市场价格出租给某商户经营使按市场价格出租给某商户经营使用

10、，年收取租金用，年收取租金20万元；另万元；另40%用于对外投资，不承担投用于对外投资，不承担投资风险，每年收取固定分红资风险，每年收取固定分红300万元；其余房产自用。年万元；其余房产自用。年初，企业委托某施工企业建造仓储仓库，初，企业委托某施工企业建造仓储仓库，8月末办理验收月末办理验收手续，入账原值为手续，入账原值为300万元。已知当地政府规定房产计税万元。已知当地政府规定房产计税余值扣除比例为余值扣除比例为25%。计算举例7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理 解析：（解析：（1）经营性房产对外投资应纳房产税）经营性房产对外投资应纳

11、房产税=（3 000 000200 000）12%=384 000（元），自用房产应（元），自用房产应纳房产税纳房产税=30 000 000（110%40%）（1-25%）1.2%=135 000（元）。（元）。（2）企业建设的房屋从办理验收手续之日的次月起计征）企业建设的房屋从办理验收手续之日的次月起计征房产税。仓储仓库应缴纳房产税房产税。仓储仓库应缴纳房产税3 000 000（125%）1.2%4129 000（元）。（元）。2014年度公司应缴纳的房产税额年度公司应缴纳的房产税额=384 000135 0009 000=528 000（元）（元）计算举例企业按规定缴纳的房产税，应在“管理

12、费用”、“其他业务支出”、“制造费用”等账户中据实列支。(1)计算税金时，做会计分录如下：借：管理费用(其他业务支出)(制造费用)贷：应交税费应交房产税(2)缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费应交房产税 贷：银行存款7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理4房产税的会计处理7 71 13 3 房房房房产产税的税的税的税的纳纳税申税申税申税申报报4房产税房产税纳税义纳税义务发生务发生时间时间房产税房产税的纳税的纳税申报地申报地点点房产税房产税的纳税的纳税申报期申报期限限纳税申报纳税申报任任任任务务2 2 契税会契税会契税会契税会计计2任务

13、目标1掌握契税的纳税人与征税范围2掌握契税的计算和会计处理3熟悉契税的纳税申报任务重点1契税的纳税人与征税范围2契税的计算与会计处理3契税的纳税申报任务难点契税的计算和缴纳1237 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点 契税是指国家在土地、房屋权属转移时，依据契税是指国家在土地、房屋权属转移时，依据当事人双方订立的合同当事人双方订立的合同(契约契约)，以及所确定价格的一，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。契税在我国定比例，向权属承受人征收的一种税。契税在我国有悠久的历史，最早起源于东晋的有悠久的历史，最早起源于东晋的“古税古税”，至今，至今已有已有16

14、00多年历史。多年历史。7 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点3契契契契税税税税纳纳税税税税人人人人 契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属权属权属权属(土地使用权、房屋所有权土地使用权、房屋所有权土地使用权、房屋所有权土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。的单位和个人。的单位和个人。的单位和个人。契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、契税由权属承受人缴纳，具体是指

15、受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。7 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点3征征税税范范围围(1)(1)国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；(2)(2)土地使用权转让土地使用权转让(包括出售、赠与、包括出售、赠与、交换交换)；(3)(3)房屋买卖、赠与、交换房屋买卖、赠与、交换7 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点3契契税税的的税税率率契税采用比例税率，并实行契税采用比例税率，并实行契税采用比例税率，并实行契税采用比例税

16、率，并实行3 35 5的幅度税率。的幅度税率。的幅度税率。的幅度税率。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备案。财务部和国家税务总局备案。财务部和国家税务总局备案。财务部和国家税务总局备案。7 72 22 2 契税的契税的契税的契税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理3契税的计税依据 只有一只有一只有一只有一个个个个价格的情价格的情价格的情价格的情况况况况 无价格的情无价格的情无价格的情无价格的情况况况况 有有有有两个两个两个两个价格的情价格的情价格的情价格的情况况况况 补缴补缴契契契契税税税税的情的情的情的情况况况况例7-3张某共有两套房屋，2010年4月将第一套市价为85万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，己知当地确定的契税税率为3，计算张某应纳契税