流转税类(营业税).ppt

1、第七章第七章流转税类（下）流转税类（下）第四节第四节 营业税营业税营业税的概念及特点营业税的概念及特点营业税的概念及特点营业税的概念及特点营业税的征收范围、纳税人、税目及税率营业税的征收范围、纳税人、税目及税率营业税的征收范围、纳税人、税目及税率营业税的征收范围、纳税人、税目及税率消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算营业税的税收优惠营业税的税收优惠营业税的税收优惠营业税的税收优惠营业税的征收管理营业税的征收管理营业税的征收管理营业税的征收管理一、营业税概念及特点一、营业税概念及特点n含义：含义：指对指对提提供应税劳务、转让无形资产、销售不动供应税劳务

2、、转让无形资产、销售不动产产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。n特点：特点：l以营业额为计税依据，税源广泛以营业额为计税依据，税源广泛l按行业设计税目税率，税负公平合理按行业设计税目税率，税负公平合理 l计税简便、便于征管计税简便、便于征管二、营业税纳税人和扣缴义务人二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税人（一）营业税纳税人n在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。n境内

3、劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内劳务发生地在境内：(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(2)所转让的无形资产所转让的无形资产(不含土地使用权不含土地使用权)的接受单位或者个的接受单位或者个人在境内；人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内。（二）营业税扣缴义务人（二）营业税扣缴义务人应税业务应税业务纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人境外单位和个人的应税业务境外单位和个人的应税业务境外单位和个人境外

4、单位和个人代理人、受让人或购买人代理人、受让人或购买人演出业务演出业务演出单位和个人演出单位和个人售票人售票人分保险业务分保险业务分保险人分保险人初保人初保人个人转让无形资产业务个人转让无形资产业务转让个人转让个人受让人受让人【例1】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD 三、营业税税目及税率三、营业税税目及税率税目税目征收范围征收范围税率税率交通运输业交通运输业陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运陆路运输、水陆运

5、输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费邮电通信业邮电通信业邮政业、电信业邮政业、电信业文化体育业文化体育业文化业、体育业文化业、体育业服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业他服务业5%转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉租电影拷贝，转让著作权和转让商誉

6、销售不动产销售不动产销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物金融保险业金融保险业金融业、保险业金融业、保险业娱乐业娱乐业保龄球、台球保龄球、台球5%5%夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等电子游戏厅等20%其他娱乐（如：卡拉其他娱乐（如：卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、网吧等）歌舞厅、音乐茶座、网吧等）520%四、营业税应纳税额的计算四、营业税应纳税额的计算（一）营业额的确定（一）营业额的确定一般规定一般规定以营业额全额计税以营业额全额计税n纳税人的营业额为纳税人提供应

7、税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价全部价款和价外费用外费用。特殊规定特殊规定差额计税差额计税n纳税人将纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个承揽的运输业务分给其他单位或者个人人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；为营业额；n纳税人从事纳税人从事旅游业务旅游业务的，以其取得的全部价款的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或

8、者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；为营业额；n纳税人将纳税人将建筑工程分包建筑工程分包给其他单位的，以其取给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；位的分包款后的余额为营业额；n外汇、有价证券、期货等外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；以卖出价减去买入价后的余额为营业额；n国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院

9、财政、税务主管部门规定的其他情形。组成计税价格组成计税价格=成本（营业成本（营业/工程）工程）（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税率）营业税率）（二）营业税应纳税额的计算：（二）营业税应纳税额的计算：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。折合率可选择营业额发生的当天或者当月应当折合成人民币计算。折合率可选择营业额发生的当天或者当月1 1日日的人民币汇率中间价。的人民币汇率中间价。营业额（计税依据）营业额（计税依据）营业收入全额计税营业收入全额计税组成计税

10、价格组成计税价格 营业收入差额计税营业收入差额计税n（1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。运费后的余额为营业额。n（2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。额为营业额。n（3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与

11、中国国际货运）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的航开具的“航空货运单航空货运单”。1、交通运输业交通运输业 【例例2】某运输公司某运输公司2012年年3月份发生下列业务：取得客运月份发生下列业务：取得客运收入收入200000元，付给境外运输企业运费元，

12、付给境外运输企业运费150000元；取得元；取得货运收入货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司元。请计算该公司3月份应纳营业税额。月份应纳营业税额。解：解：营业额营业额=（200000-150000）+（300000-100000）=250000（元）（元）应纳营业税额应纳营业税额=2500003%=7500（元）（元）2、建筑业：、建筑业：（1）建建筑筑业业的的总总承承包包人人将将工工程程分分包包或或者者转转包包给给他他人人，以以工工程程的的全全部部承承包包额额减减去去付付给给分分包包人人或或者者转转包包人人的的价价款款后

13、后的的余额为营业额。余额为营业额。（2）纳纳税税人人采采用用清清包包工工形形式式提提供供的的装装饰饰劳劳务务，按按照照其其向向客客户户实实际际收收取取的的人人工工费费、管管理理费费和和辅辅助助材材料料费费等等收收入入（不不含客户自行采购的材料价款和设备价款）含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。确认计税营业额。上上述述以以清清包包工工形形式式提提供供的的装装饰饰劳劳务务是是指指，工工程程所所需需的的主主要要原原材材料料和和设设备备由由客客户户自自行行采采购购，纳纳税税人人只只向向客客户户收收取取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务

14、。（4）纳税人自建自用的房屋不纳税）纳税人自建自用的房屋不纳税 如如果果纳纳税税人人将将自自建建的的房房屋屋对对外外销销售售（不不包包括括个个人人自自建建自自用用住住房房销销售售），其其自自建建行行为为应应按按建建筑筑业业缴缴纳纳营营业业税税，再再按销售不动产征收营业税。按销售不动产征收营业税。服务业服务业【例例3】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价售给另一单位，其余自用，总售价7000万元。（当地营业税成本利润率为万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案答案】建筑企业自建不动

15、产自用部分不纳营业税，自建不动产建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%=400040%（1+10%）（13%）3%=54.43（万元）（万元）按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价售价5%=70005%=350（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+350=404.43（万元）（万元）【答案答案】（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=2000（10+0.5）（1+

16、10%）（13%）3%=714.43（万元）（万元）（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税销售不动产的营业税=3600（10+0.5）5%=1890（万元）（万元）【例例4】房地产公司自建写字楼房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每万平方米，工程成本每平方米平方米2000元，售价每平方米元，售价每平方米3600元。当年销售自建写元。当年销售自建写字楼字楼10万平方米；将万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税成本利润率为乙单位。（当地营业税成本利润率为10%）3、金融保险业：、金融保险业：（1）贷款以贷款利息为营业额。）贷款以贷款利息为营业额。l一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。l外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户。外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户。【20092009年年1 1月月1 1日开始，转贷业务不再按差额征收营业税，一律全