增值税的简易计税与差额征税项目大汇总.docx

1、增值税的简易计税与差额征税项目大汇总增值税的简易计税与差额征税项目大汇总、简易计税方法基本概念增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。其中，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征 收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额 =销售额X征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额+（ 1+征收率）般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。小规发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择 适用简易计税方法计税， 但一经选择，36个月内不得变更。纳税人适用简易计税方法按

2、征收率计税，除国家税务总局 规定不得开具增值税专用发票的情形外，均可开具增值税专 用发票。、简易计税方法计税项目（一）可选择按征收率 5%计税的应税行为1.销售不动产（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用 减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照简 易计税方法计算应纳税额。(2)般纳税人销售其 2016年4月30日前自建的不动产， 以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法 计算应纳税额。(3)房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房 地产老项目。2.不动产经营租赁服务(1)一般纳税人出租其 2

3、016年4月30日前取得的不动产。纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产 经营租赁服务缴纳增值税。(2)房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房 地产老项目。3.转让土地使用权般纳税人 转让2016年4月30日前取得的土地使用权，以取得的全部价款和价外费用 减去取得该土地使用权的原 价后的余额为销售额，按照简易计税方法计算应纳税额。4.不动产融资租赁继续履行2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。5.劳务派遣服务提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除代 用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为

4、其办理社会 保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计 算缴纳增值税。 （扣除部分不得开专票）纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务” 缴纳增值税。6.人力资源外包服务般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计 税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税.7.公路收费般纳税人收取试点前开工（施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前）的一级公路、二级公路、桥、计算缴纳增值税。（二）可选择按征收率 3%计税的应税行为1.公路收费公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工（相关施工许可证明上注明的合同开工日期在 2016

5、年4月30日前）的3%的征收率计算应纳税额。2.建筑服务(1)以清包工方式提供的建筑服务，以取得的全部价款和 价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照简易计税方法计算应纳税额。 (清包工，也要扣除分包后的余额为 销售额计税)(2)为甲供工程提供的建筑服务，以取得的全部价款和 价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照简易计 税方法计算应纳税额。(3)为建筑工程老项目提供的建筑服务，以取得的全部 价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 简易计税方法计算应纳税额。建筑工程老项目，是指：是指建筑工程施工许可证注 明的合同开工日期在 2016年4月30日前的房地产项目；建 筑

6、工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑 工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目。3.物业管理服务提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的 余额为销售额， 按照简易计税方法 依3%的征收率计算缴纳增值税。4.非学历教育服务般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税 方法按照3%征收率计算应纳税额。5.公共交通运输服务公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市 轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的 运送旅客的陆路运输服务。6.动漫设计服

7、务经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、 形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、 描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字 幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务， 以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授 权及再授权)。7.电影放映服务8.仓储服务9.装卸搬运服务 10.收派服务11.文化体育服务12.有形动产租赁服务(1)以纳入营改增试点之日 前取得的有形动产为标的物 提 供的经营租赁服务。(2)在纳入营改增试点之日 前签订的尚未执行完毕的有形 动产租赁合同。13.非企业性单位非企业性单位中的一般纳税人提供的 研发和技术服

8、务、信 息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值 税；提供营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税201636号）第一条第（二十六）项中的 “技术转让、技规定，选择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值税。14.教育辅助服务般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法 照3%征收率计算缴纳增值税。15.金融服务中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法 按照3%的征 收率计算缴纳增值税。（2）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业 机构全资发起设立的贷款公司、 法人机构在县

9、（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融算缴纳增值税。（3）对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的 各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部）， 提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照 3%的征收率计算缴纳 增值税。16.销售生物制品属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和 3%的征收率 计算缴 纳增值税。17销售兽用生物制品属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生的征收率计算缴纳增值税。18销售光伏发电

10、产品光伏发电项目发电户销售电力产品，按照税法规定应缴纳 增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税 办法计算并代征增值税税款，同时开具普通发票；按照税法 规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业 直接开具普通发票。19.寄售商店代销寄售物品（含居民个人寄售的物品） 20典当业销售死当物品21.受托拍卖货物对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价 款和价外费用，应当按照 3%的征收率 征收增值税。22.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。23.自产建筑用和生产建筑

11、材料所用的砂、土、石料 24以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 瓦、 石灰（不含粘土实心砖、瓦） 25用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液 或组织制成的生物制品26.自产自来水。（按 3%） 27.自产商品混凝土 3% （仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）29銷售非临床用人体血液 （不得开专票）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照 6%征收率计算应纳税额， 不得对外开具增值税专用发票（三）依3%征收率减按2%的应税行为 （且不得开专票）1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得 抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2.般

12、纳税人销售自己使用过的， 2008年12月31日以前 取得的固定资产。3.般纳税人销售自己使用过的，纳入营改增试点前取得 的固定资产。4.销售旧货。增值税差额征税项目汇总、差额征税基本概念增值税差额征税是指纳税人在中华人民共和国境内销售 服务、无形资产或者不动产时，以其取得的全部价款和价外 费用减去按规定可扣除的价款后的余额为销售额。纳税人按照相关规定从全部价款和价外费用中扣除的价 款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有 效凭证。否则，不得扣除。 有效凭证是指:（一）支付给 境内单位或者个人的款项，以 发票为合法有 效凭证。（二）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签

13、收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议 的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（三）缴纳的 税款，以完税凭证为合法有效凭证。（四）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支 付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制 的财政票据为合法有效凭证。（五）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税 额不得从销项税额中抵扣。二、差额征税项目（一）金融商品转让金融商品转让，按照卖出价 扣除买入价后的余额为销售额。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 36个月内不得变更。 （不得开专 票）转让金融商品出现的正

14、负差，按盈亏相抵后的余额为销售 额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个 会计年度。纳税人2016年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与 2016年5-12月份转让金融商品销售 额相抵。（二）经纪代理服务托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后 的余额为销售额。纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增 值税，其销售额 不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。（ 扣除部 分不得开专票）（三）融资租赁和融资性售后回租服务1.经人民银行、银监会或者商务部批准

15、从事融资租赁业务 的纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费 用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。2.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务 的纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和 价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外 汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销 售额。3.纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性 售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的

16、，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借 款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额 时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的 本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收 取的本金。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的 有形动产价款本金， 不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利 息后的余额为销售额。4.经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租

17、赁业务的纳税人， 2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第 （1）年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不 得按照上述第（1）、（ 2）、（ 3）点规定执行。（四）航空运输服务航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售 其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（五）客运站场服务般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（六）旅游服务纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外 费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个 人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接

18、团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（ 扣除部分 不得开专票）（七）建筑服务纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部 价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额为销售额。（八）销售不动产1.一般纳税人销售其 2016年4月30日前取得（不含自建） 的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款 和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率 计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向 机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.般纳税人销售其 2016年4月30日前取得的不动产（不 含自建），适用一般计税方法计税的

19、，以取得的全部价款和 价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全 部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照 5%的预征率 在不动产所在地预 缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.般纳税人销售其 2016年5月1日后取得（不含自建） 的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和 价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作 价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后， 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含 个

20、体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用 减去该项不动产购置原价或者计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地 预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。5.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用 减去该项不动 产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按 照5%的征收率计算应纳税额。6.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项 目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全 部价款和价外费用， 扣除受让土地时向政府部门支付的土地 价款后的余额为销售额。向政府部门支付的土

21、地价款，包括 土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前 期开发费用和土地出让收益等。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项 目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地 时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销 售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提 供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够 证明拆迁补偿费用真实性的材料。（十）转让土地使用权纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以收率计算缴纳增值税。）物业管理服务提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水 费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额

22、，按 照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。（十二）劳务派遣服务劳务派遣公司提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取 得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣 员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余 额为销售额，按照简易计税方法 依5%的征收率计算缴纳增 值税。（扣除部分不得开专票） 纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴 纳增值税。）签证代理服务纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使不得开专票）（十四）教育辅助服务境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入 扣 除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育 辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。 （扣除部分不得开专票）（十五）其他中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服 为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。2.中国证券登记结算公司的销售额， 不包括以下资金项目: 按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金 交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违 约罚息。