施工企业营业税分包抵扣涉税问题.ppt

1、施工企业营业税分包抵扣涉税问题一、建筑业的营业税基本规则概述一、建筑业的营业税基本规则概述v（一）建筑业营业税的纳税人v在中华人民共和国境内提供建筑安装工程劳务的单位和个人v（1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为发生在我国境内。v提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；v（2）上述交易行为必须是有偿的。v 一、建筑业的营业税基本规则概述一、建筑业的营业税基本规则概述v（二）建筑业营业税税目的征税范围v建筑v修缮v安装v装饰v其他工程作业一、建筑业的营业税基本规则概述一、建筑业的营业税基本规则概述v（三）建筑业营业税应纳税额的计算v应纳税额营业额税率 v（1）营业额：纳税人提供建筑劳

2、务向对方收取的全部价款和价外费用，包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。v（2）税率：3%二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（一）建筑工程分包v1.建筑工程分包的概念和基本类型v施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的专业工程或者劳务作业发包给其他建筑业企业完成的活动。v专业工程分包：施工总承包企业将其所承包工程中的专业工程发包给具有相应资质的其他建筑业企业完成的活动。v劳务作业分包，是指施工总承包企业或者专业承包企业将其承包工程中的劳务作业发包给劳务分包企业完成的活动。二、建筑工程分

3、包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（一）建筑工程分包v2.建筑工程分包的基本要求v分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。v严禁个人承揽分包工程业务。v禁止将承包的工程进行转包。二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（一）建筑工程分包v3.建筑工程的违法分包v（1）转包行为v不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人v将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的v分包工程发包人将工程分包后，未在施工现场设立项目管理机构和派驻相应人员，并未对该工程的施工活动进行组织管理的二、建筑工程分包的营业税

4、特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（一）建筑工程分包v3.建筑工程的违法分包v（2）分包工程发包人将专业工程或者劳务作业分包给不具备相应资质条件的分包工程承包人的；v（3）施工总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，分包工程发包人将承包工程中的部分专业工程分包给他人的。二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（二）建筑工程分包的纳税人的确定v发包人：以承包方式经营、以发包人的名义对外经营并由发包人承担法律责任的v承包人：以承包方式经营、以承包人的名义对外经营并由承包人承担法律责任的二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特

5、殊处理规则v（三）建筑工程分包的营业额v1.建筑工程分包的营业额差额计算法v纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（三）建筑工程分包的营业额的计算v2.适用条件v（1）适用主体v承包主体：从事建筑劳务的单位，包括建筑工程总承包人、再分包人等v总承包人：实施查账征收的企业二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（三）建筑工程分包的营业额的计算v（2）建筑工程分包符合法律的规定v分包工程承包人事具有建筑资质的建筑企业v分包合

6、同符合法律规定的要求v分包行为不属于违法行为二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v（三）建筑工程分包的营业额的计算v（3）属于法定的建筑工程分包形式v建筑工程分包：建筑、安装、装饰、修缮其他作业等工程分包以及建筑工程劳务作业分包v分包和再分包二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v示例：v（1）A企业从事建筑工程业务，2010年2月承包了一栋楼的建筑工程，共5000万元，将其中2000万元工程分包给B企业。v（2）B企业又将工程中“外墙面粉饰”工程800万元，分包给C企业。v（3）C企业又将工程分包给D企业，仍是800万元，

7、但按5%收取管理费；v（4）D企业又将800万中部分工程分包给E个体工商户50万元。v A企业向建设单位开具发票一张5000万元，同时也收到工程款5000万元。二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v示例：v（1）A企业应缴的营业税（5000-2000)*3%=90万，根据新营业税暂行条例第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。v（2）B企业，（2000-800）*3%=36万，取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。另只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，

8、可以实行多层次的差额征税。二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v示例：v（3）C企业，800*3%+800*5%*5%=26万，由于C企业将工程全额给D企业，不属于分包，因此不能差额征收。另外还从D企业取得了40万元管理费,应按服务业5%计税。v（4）D企业，800*3%=24万,可抵扣的分包限定为单位，将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。v（5）E个体户，50*3%1.5万元，营业税的纳税人包括个体户。二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v3.适用限制v纳税人将建筑工程分包给个人或个体工商户的分包款不得扣除v纳税人将工程全部转包其他单位的，支付分包款不得扣除v分包款不包括支付的运输、保险、设计、监理等费用二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v4.适用程序v（1）建筑工程分包合同的备案v建筑工程总承包及工程分包的合同与协议v建筑工程分包项目清单v分包人的营业执照、税务登记证、外出经营活动税收管理证明及建筑施工资质证明二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则二、建筑工程分包的营业税特殊处理规则v4.适用程序v（2）抵扣凭证v分包人开具的结算发票v建筑工程营业额扣除项目金额确认表