收入.ppt

1、 收入收入 10/30/20221企业会计准则第企业会计准则第1414号：收入号：收入p 收入的概念收入的概念p 销售商品收入销售商品收入p 提供劳务收入提供劳务收入p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入10/30/20222一、一、收入的概念收入的概念收入：企业在收入：企业在日常活动日常活动中形成的、会导中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的本无关的经济利益的总流入总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从日常活动：企业为完成其经营目标所从事的事的经常性活动经常性活动，以及与之，以及与之相关的其他相关的其他活动活动。u销售商品销

2、售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入、利息收入、利息收入、利息收入、利息收入、保费收入等保费收入等保费收入等保费收入等其他业务收入、其他业务收入、其他业务收入、其他业务收入、投资收益等投资收益等投资收益等投资收益等10/30/20223二、二、销售商品收入销售商品收入 销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用10/30/20224（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的企业

3、已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬 转移给购货方转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计的成本能够可靠地计量量确认条件10/30/20225 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险，是指商与商品所有权有关

4、的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。产生的经济利益。10/30/20226判断：判断：企业已将商品所有权上企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的主要风险和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。随之转移。如商品零售。如商品零售。某些情况，凭证转移但实物未交付，某些情况，凭证转移但实物未交付，主要主要风险和报酬随之转移。如交款提货。风险和报酬随之转移。如交

5、款提货。某些情况，凭证转移或实物交付后，某些情况，凭证转移或实物交付后，主要主要风险和报酬未随之转移风险和报酬未随之转移 1 1、商品质量、品种、规格等不符合要求且未根据保证条款弥补、商品质量、品种、规格等不符合要求且未根据保证条款弥补 2 2、收入能否取得取决于购买方是否卖出商品。如支付手续费的委、收入能否取得取决于购买方是否卖出商品。如支付手续费的委托代销。托代销。3 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分分 4 4、销售合同中附有退货条款，且企业无法确定退货可能性、销售合同中附有退货条款，且企业无法确定退货可能

6、性10/30/20227企业既没有保留通常与所有权相联系与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。10/30/20228收入的金额能够可靠地计量收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。10/30/20229相关的经济利益很可能很可

7、能流入企业在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入10/30/202210 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量例例例例1 1 1 1：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因

8、生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的按成本总额的按成本总额的按成本总额的108%108%108%108%支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。司验收合格。司验收合格。司

9、验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。条件。条件。条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视

10、同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。认条件。认条件。认条件。10/30/202211商品销售收入的具体确认条件1、办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。2、采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。3、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，在退货期满时确认。10/30/2022124、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检

11、验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。5、采用以旧换新方式销售的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。6、对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。7、采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认。8、采用售后回购方式销售的，不应确认收入。10/30/202213（二）（二）销售商品收入的计量销售商品收入的计量基本原则基本原则：已收或应收金额的公允价值：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入：扣除现金折扣

12、前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让销售折让：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 销售退回：销售退回：未确认收入的售出商品，由未确认收入的售出商品，由“发出商品发出商品”入入“库库 存商品存商品”；已确认收入的售出商品退回，冲减退回当期的收入和成本；已确认收入的售出商品退回，冲减退回当期的收入和成本；资产负债表日后期间退回，按调整事项处理。资产负债表日后期间退回，按调整事项处理。10/30/202214三、三、销售商品收入的计量方法销售

13、商品收入的计量方法原则原则：应收金额的公允价值：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值 1 1、公允价值与应收金额的差额，、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率实际利率：现时利率、折现率：现时利率、折现率 2 2、摊销结果与直线法、摊销结果与直线法相差不大相差不大，也可采用直线法也可采用直线法10/30/202215F 收入计量：收入计量：应收金额的公允价应收金额的公允价应收金额的公允价应收金额的公允价值值值值 例例2 2：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分甲公司售出大型设备一套，协议约定

14、采用分期收款方式，从销售当年末分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值税。不考虑增值税。其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，假定购货方在销售成立日支付货款，只须付只须付80008000即可即可。分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此据此可计算得出年金为可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体计算过程可参照有具体计算过程可参照有关财务管理教材的关财务

15、管理教材的“内插法内插法”）。）。10/30/202216 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余

16、成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）10/30/202217账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：营业收入贷：营业收入 80008000（公允价值）（公允价值）未实现融资收益未实现融资收益 20002000第第1 1年末：年末：第第5 5年末年末：借：银行存款借：银行存款 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000 借：借：未实现融资收益未实现融资收益 634 634 借：借：未实现融资收益未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 14714710/30/202218公允的交易价格公允的交易价格 1 1、公允交易价格与已收或应收金额的、公允交易价格与已收或应收金额的差额，不确差额，不确认为收入认为收入 2 2、公允交易价格的确定原则、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，