政府会计11行政资产.ppt

1、第十一章第十一章 资产资产资产资产，是行政单位，是行政单位占有占有或者或者使用使用的、能以货币计量的、能以货币计量 的经济资源，包括各种财产、债权等。的经济资源，包括各种财产、债权等。资产分为流动资产和固定资产。资产分为流动资产和固定资产。流动资产流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产。是可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产流动资产包括包括现金、银行存款、有价证券、现金、银行存款、有价证券、暂付款、暂付款、库存材料库存材料等。等。1 一、现金：一、现金：自学自学（一）现金管理（一）现金管理 1现金的使用范围：现金的使用范围：2现金结算的起点现金结算的起点(1000)。3库存现金限额。库存

2、现金限额。4现金收支的有关规定现金收支的有关规定（二）现金的核算：（二）现金的核算：1现金核算的凭证。现金核算的凭证。2现金的序时核算。现金的序时核算。3现金的总分类核算。现金的总分类核算。4现金的清查。现金的清查。2二、银行存款：二、银行存款：自学自学（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理（二）银行转账结算方式及其账务处理（二）银行转账结算方式及其账务处理（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 注意：注意：银行存款余额调节表银行存款余额调节表3三、有价证券三、有价证券 有有价价证证券券，是是指指行行政政单单位位用用结结余余资资金金购购买买的中央财政发行的的中央财政发行的国国家公家公债债。

3、（一）有价证券的管理原则（一）有价证券的管理原则4方面方面 1.行政单位按国家规定，只购买行政单位按国家规定，只购买国库券国库券。2.购购买买国国库库券券的的资资金金来来源源，只只能能使使用用国国家家规规定定其其有有权自行支配的权自行支配的结余结余资金。资金。3.购购入入的的有有价价证证券券应应作作为为货货币币资资金金妥妥善善保保管管，保保证证账券相符。账券相符。4.各各单单位位购购买买的的有有价价证证券券，不不作作为为支支出出数数报报销销；兑兑付付或或收收到到有有价价证证券券本本金金，作作为为恢恢复复银银行行存存款款处处理理。利利息收入息收入“其他收入其他收入”比比较较财财政政总总预预算算会

4、会计计的的“有有价价证证券券”4（二）有价证券的核算（二）有价证券的核算 1.设置账户：设置账户：为为了了核核算算反反映映有有价价证证券券的的增增减减变变动动，行行政政单单位位应应设设置置“有价证券有价证券”科目。科目。借方：借方：购入有价证券的实际成本购入有价证券的实际成本 贷方：贷方：收回有价证券的本金收回有价证券的本金 期末期末借方余额：尚未兑付的有价证券本金数。借方余额：尚未兑付的有价证券本金数。利息利息：计入：计入“其他收入其他收入”。其他收入其他收入是一个是一个总账账户总账账户52.会计处理：会计处理：（1）购买：）购买：借：有价证券借：有价证券 贷：银行存款（本金）贷：银行存款（

5、本金）（2）到期兑现（持有期间转让）：）到期兑现（持有期间转让）：借：银行存款（本金）借：银行存款（本金）贷：有价证券贷：有价证券 借：银行存款（利息）借：银行存款（利息）贷：贷：其他收入其他收入63.举例说明：举例说明：有价证券的核算有价证券的核算 【例例11-5】某某行行政政单单位位发发生生以以下下有有关关有有价价证证券券的的业务：业务：(l)6月月4日日，用用结结余余资资金金购购入入200 000元元国国库库券券，以转账方式支付。以转账方式支付。借：有价证券借：有价证券 200 000 贷：贷：银行存款银行存款 200 000 (2)7月月2日日，以以前前购购入入的的300 000元元国

6、国库库券券到到期期，利息为利息为30 000元。元。借：银行存款借：银行存款 330 000 贷：有价证券贷：有价证券 300 000 其他收入其他收入 30 000中央财政发行与中央财政发行与兑换债券的会计兑换债券的会计处理？处理？7借入款借入款（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款 （2）到期偿还本金时：）到期偿还本金时：借：借入款借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款 （3）支付利息时：）支付利息时：借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款8四、暂付款：四、暂付款：行行政政单单

7、位位在在公公务务活活动动中中与与其其他他单单位位、所所属属单单位位或本单位职工发生的或本单位职工发生的临时性待结算款项临时性待结算款项。一一般般包包括括预预付付的的设设备备款款、职职工工领领借借的的差差旅旅费费、报报销销单位领用的备用金等。单位领用的备用金等。（一）暂付款的管理：（一）暂付款的管理：P173-174 职职工工调调动动工工作作的的调调遣遣费费，按按规规定定办办法法计计算算应应支支的的数数额额，在在调调出出单单位位直直接接列列作作经经费费支支出出，不不作作暂暂付付款款处处理理；在在调调入入单单位位凭凭据据报报销销，多多余余退退回回，作作经经费费支支出出收收回回处处理理，不不足足补补

8、发发，列列作作经费支出。经费支出。9（二）暂付款的核算：（二）暂付款的核算：1.设置账户：设置账户：为了核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结为了核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项，行政单位应设置算款项，行政单位应设置“暂付款暂付款”科目。该科目借科目。该科目借方反映暂付款的增加数，贷方反映结算收回或核销转方反映暂付款的增加数，贷方反映结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。该科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明该科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。102.会计处理：会计处理：

9、(1)行政单位发生暂付款时，行政单位发生暂付款时，借：暂付款借：暂付款*贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 (2)结算收回：结算收回：借：现金、银行存款借：现金、银行存款 贷：暂付款贷：暂付款*(3)核销转列支出时，核销转列支出时，借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款*多退少补多退少补11 3.举例说明：举例说明：差旅费、备用金差旅费、备用金-自学自学 P174 某行政单位发生以下暂付款的业务：某行政单位发生以下暂付款的业务：(1)为购买办公设备，用银行存款为购买办公设备，用银行存款预付预付2 000元。元。借：借：暂付款暂付款*2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 (

10、2)用用经经费费购购买买的的办办公公设设备备，实实际际支支出出20 000元元，用用银行存款补足余额。银行存款补足余额。借：经费支出借：经费支出 20 000 贷：贷：银行存款银行存款 18 000 暂付款暂付款设备款设备款 2 000 同时同时：借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：固定基金贷：固定基金 20 00012 (3)某某职职工工调调动动工工作作，领领用用调调遣遣费费 2 500元元，在调入单位凭据报销，在调入单位凭据报销，实际花销实际花销 3 400元。元。调出单位：调出单位：借：经费支出借：经费支出 2 500 贷：现金贷：现金 2 500 在调入单位账上：在调入单位账上

11、：报销多花的部分报销多花的部分 借：经费支出借：经费支出 900 贷：现金贷：现金 90013五、库存材料：自学五、库存材料：自学 材材料料是是指指行行政政单单位位购购买买的的各各种种材材料料、物物资资，包包括括工工具、器具等。具、器具等。包括除固定资产以外的所有实物资产。包括除固定资产以外的所有实物资产。（一）库存材料的采购、保管和收发（一）库存材料的采购、保管和收发（二）库存材料的计价：先进先出法、加权平均法、（二）库存材料的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法个别计价法（三）库存材料数量的确定方法（三）库存材料数量的确定方法（四）库存材料的核算（四）库存材料的核算1.领用时：领用时：

12、“经费支出经费支出”2.材料盘亏盘盈：直接增加或冲减材料盘亏盘盈：直接增加或冲减“经费支出经费支出”责任人的赔偿责任人的赔偿“暂付款暂付款”14六、固定资产：六、固定资产：固固定定资资产产是是指指单单位位价价值值在在规规定定标标准准以以上上（一一般般设设备备500500元元以以上上，专专用用设设备备800800元元以以上上），耐耐用用年年限限一一年年以以上上，并并在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原来来物物质质形形态态的的资资产。产。单单价价虽虽不不足足规规定定标标准准，但但耐耐用用时时间间在在一一年年以以上上的的大批同类财产大批同类财产，应视为固定资产进行管理。，应视为固定资产进行管

13、理。不同时具备上述条件的纳入材料核算。不同时具备上述条件的纳入材料核算。（一）固定资产的分类：自学（一）固定资产的分类：自学 P179与企业会计中的固定资产有区别：图书、文物、陈列品与企业会计中的固定资产有区别：图书、文物、陈列品15（二）固定资产的计价（二）固定资产的计价（1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。（2）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。出记账。（3）

14、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格）接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。入固定资产价值。（5）无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。）无偿调入的固定资产，应当按估计价值

15、记账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。16（三）固定资产的核算：（三）固定资产的核算：1.设置的账户：设置的账户：同时设置同时设置2个账户个账户 “固定资产固定资产”科目，用来核算行政单位固定资产的增减变科目，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。动情况。“

16、资产资产”“固固定定基基金金”科科目目，用用来来核核算算行行政政单单位位各各种种来来源源所所形形成成的的固固定资产基金。定资产基金。“净资产净资产”“固固定定基基金金”和和“固固定定资资产产”是是两两个个对对应应的的科科目目。其其记记账账方方向向相相反反，不不进进行行成成本本核核算算，不不计计提提固固定定资资产产折折旧旧的的行行政政单单位位，二者的期末二者的期末余额相等余额相等。“固固定定基基金金”只只设设总总账账科科目目，不不设设明明细细科科目目；“固固定定资资产产”除设总账科目外，还应按分类目录设置明细科目。除设总账科目外，还应按分类目录设置明细科目。172.核算举例：增加或减少、使用期间核算举例：增加或减少、使用期间（1）增加：各种方式增加的）增加：各种方式增加的【例例11-8】：某行政单位发生如下固定资产业务：某行政单位发生如下固定资产业务：用用经经费费拨拨款款建建成成办办公公楼楼一一幢幢，造造价价3 000 000元元，经经过过验收合格，交付使用。验收合格，交付使用。会计分录为：会计分录为：列支的同时，记入列支的同时，记入“固定基金固定基金”借：经费支出借：经费支出 3 00