所得税-讲课必备-已做好幻灯片.ppt

1、云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业会计准则第18号所得税云南财经大学会计学院 杨耕砚 所得税会计必要性所得税会计必要性企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的：企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的：1、会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。2、税

2、法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一、税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。所得额，以对企业的经营所得征税。所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果（所得税准则）是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、（所得税准则）是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则

3、规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。中的所得税费用。2云南财经大学会计学院 杨耕砚 资产负债表债务法基本核算程序资产负债表债务法基本核算程序时点：时点：一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资

4、产、负债时基本核算程序：基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 3云南财经大学会计学院 杨耕砚 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用经济利益中抵扣的金额，即该项资

5、产在未来使用或最终处置时或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的允许作为成本或费用于税前列支的金额金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础资产的成本以某一资产负债表日的计税基础资产的成本以前期间已税前列支的金额前期间已税前列支的金额资产的计税基础资产的计税基础通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。4云南财经大学会计学院

6、 杨耕砚 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产5云南财经大学会计学院 杨耕砚 会计：账面价值会计：账面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备税收：计税基础税收：计税基础=实际成本按照税法规定已在以前期实际成本按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额间税前扣除的折旧额例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计年，会计处

7、理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计。计提了提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万万元的固定资产减值准备。元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元产生差异的原因：产生差异的原因：1、折旧方法产生的差异、折旧方法产生的差异会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式

8、合理选择折旧方法，包括会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括加速折旧法加速折旧法税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某此按照规定可以加速折旧的情况外，一般税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某此按照规定可以加速折旧的情况外，一般可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。2、折旧年限产生的差异、折旧年限产生的差异会计准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。会计准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。税法规定每一类固定资产的最低折旧年限。税法规定每一类固定资产的最低折旧年限。3、计提资

9、产减值准备产生的差异、计提资产减值准备产生的差异会计准则可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。会计准则可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。税法规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，计税基础不税法规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。会随减值准备的计提发生变化。固定资产计税基础固定资产计税基础初始确认时一初始确认时一般是相等的般是相等的6云南财经大学会计学院 杨耕砚 无形资产计税基础无形资产计税基础初始确认初始确认内部内部研究研究开发开发形成形成的无的无形资形资产产企业发生的研究开

10、发支出可按企业发生的研究开发支出可按150%加计税前加计税前扣除。扣除。会计准会计准则规定则规定研究阶段研究阶段的支出应当费用化计入当期损益。的支出应当费用化计入当期损益。开发阶段开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。成本。税法税法规定规定内部研究开发形成的无形资产初始确认时，按照会计准内部研究开发形成的无形资产初始确认时，按照会计准则规定，其成本为符合资本化条件以后至达到预定用途则规定，其成本为符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出总额，因该部分研究开发支出按照税法规前发生的

11、支出总额，因该部分研究开发支出按照税法规定在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期定在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为间可税前扣除的金额为0，其计税基础一般为，其计税基础一般为O。其他方式取得的无形资产初始确认的入账价值一般等于计税基础其他方式取得的无形资产初始确认的入账价值一般等于计税基础7云南财经大学会计学院 杨耕砚【例例】A 企业当期发生研究开发支出计企业当期发生研究开发支出计2000 万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400 万元，符合资本化条件万

12、元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为后至达到预定用途前发生的支出为1200 万元。税法规定企业的研究开发支万元。税法规定企业的研究开发支出可按出可按150 加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800 万元，形成无形资产的成本为万元，形成无形资产的成本为1200 万元，即期末所形成无形资产的账面价万元，即期末所形成无形资产的账面价值为值为1200 万元。

13、万元。A 企业当期发生的企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在税前扣除的金万元研究开发支出，按照税法规定可在税前扣除的金额为额为3000 万元。万元。按照税法规定有关支出全部在发生当期税前扣除后，于未按照税法规定有关支出全部在发生当期税前扣除后，于未来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为O，即该项无形资产的计税，即该项无形资产的计税基础为基础为O。该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值1 200 万元与其计税基础万元与其计税基础0 之间的差额之间的差额1 200 万元万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所

14、得税的义务。将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务。无形资产计税基础无形资产计税基础初始确认初始确认8云南财经大学会计学院 杨耕砚 例：某项无形资产例：某项无形资产取得取得成本为成本为160万元，因其使用寿命无法合理万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元无形资产计税基础无形资产计税基础后续计量后续计量使用寿

15、命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）计税基础实际成本累计摊销（税收）产生差异的原因：产生差异的原因：1、无形资产摊销产生的差异、无形资产摊销产生的差异会计准则规定会计准则规定，对，对使用寿命有使用寿命有限的无形资产，应摊销金额应限的无形资产，应摊销金额应当在使用寿命内当在使用寿命内系统合理摊销；系统合理摊销；摊销方法，应当反映与该项无摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益

16、的预期形资产有关的经济利益的预期实现方式。实现方式。对使用寿命不确定的无形资产对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末进行减值测试。不应摊销，期末进行减值测试。税法规定税法规定企业取得的无形资产企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于限的，应按不少于10年的期限年的期限摊销。摊销。2、计提减值准备产生的差异、计提减值准备产生的差异会计准则可以计提无形资产减会计准则可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面值准备，计提后无形资产账面价值下降。价值下降。税法规定计提的减值准备不允税法规定计提的减值准备不允许税前扣除，计税基础不会随许税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。减值准备的计提发生变化。9云南财经大学会计学院 杨耕砚 交易性金融资产计税基础交易性金融资产计税基础会计准则规定，会计准则规定，交易性金融资产交易性金融资产期末按公允价值期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益计量，公允价值变动计入当期损益税法规定资产在持有期间市价变动损益在计税时税法规定资产在持有期间市价变