会计学基础常用会计科目及主要账务处理.docx

1、会计学基础常用会计科目及主要账务处理资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目库存现金短期借款实收资本（或股本）生产成本主营业务收入银行存款应付票据资本公积制造费用其他业务收入应收票据应付账款盈余公积营业外收入应收账款预收账款本年利润主营业务成本预付账款应付职工薪酬利润分配其他业务成本其他应收款应交税费营业税金及附加材料采购其他应付款销售费用原材料应付股利或应付利润管理费用库存商品应付利息财务费用固定资产长期借款营业外支出累计折旧预提费用（旧）所得税费用在建工程无形资产待处理财产损溢待摊费用（旧）会计学基础课程所用会计科目表会计学基础课程常用会计科目及主要账务处理：（注：以下科目

2、释义及业务处理仅供会计学基础课程使用，中级财务会计对科目有更广的使用范围，不在以下阐述范围。）一、资产类会计科目：1、库存现金（1001）：本科目核算企业的库存现金。账务处理：企业增加库存现金，借记本科目；减少库存现金，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。库存现金账簿管理：企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额及实际库存额核对，做到账款相符。2、银行存款（1002）：本科目核算企业存入银行或其他进入机构的各种款项。账务处理：企业增加银行存款，借记本科目；减少银行存款，贷记

3、本科目。本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。银行存款账簿管理：企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期及“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额及银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。3、应收票据（1121）：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账务处理：企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷

4、记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。本科目借方余额，反映持有的商业汇票的票面金额。 应收票据账簿管理：本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。4、应收账款（1122）：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经

5、营活动应收取的款项。账务处理：企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 应收账款账簿管理：本科目可按债务人进行明细核算。5、预付账款（1123）：本科目核算企业按照合同规定预付的款项。账务处理：预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“

6、应付款项”科目。企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进项相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 预付账款账簿管理：本科目可按供货单位进行明细核算。6、其他应收款（1221）：本科目核算企业的其他各种应收及暂付款项。账务处理：企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定

7、资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 其他应收款账簿管理：本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。7、材料采购（1401）：本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。账务处理：采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。期

8、末，企业应按仓库转来的外购凭证，将已到库材料金额由本科目转入“原材料”科目。本科目借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 材料采购账簿管理：本科目可按供应单位和材料品种进项明细核算。8、原材料（1403）：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。账务处理：企业购入并验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”（或“在途物资”）科目。生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务

9、成本”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 原材料账簿管理：本科目可按材料保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。9、库存商品（1405）：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本。账务处理：包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。生产结束完成验收入库的产品，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。对外销售产成品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本。 库存商品账簿管理：本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算

10、。10、固定资产（1601）：本科目核算企业持有的固定资产原始价值。账务处理：企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。 固定资产账簿管理：本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。11、累计折旧（1602）：本科目核算企业固定资产的累计折旧。账务处理：按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”

11、、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。本科目期末贷方余额，反映固定资产的累计折旧额。累计折旧账簿管理：本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。12、在建工程（1604）：本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。账务处理：自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本，借

12、记“固定资产”科目，贷记本科目。企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出项目），贷记“银行存款”等科目。企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备项目），贷记“工程物资”科目。工程完工时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 在建工程账簿管理：本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊

13、支出”以及单项工程等进行明细核算。13、无形资产（1701）：本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权等。账务处理：企业外购无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行开发的无形资产，按应予以资本化支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。处置无形资产，贷记本科目。本科目期末余额，反映企业无形资产的成本。 无形资产账簿管理：本科目可按无形资产项目进行明细核算。14、待处理财产损溢（1901）：本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。账务处理：盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材

14、料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。盘亏的各种材料、产成品、商品、生物资产等，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，借记本科目。盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。 待处理财产损溢账簿管理：本科目可按盘盈、盘亏的资产种类

15、和项目进行明细核算。15、待摊费用（旧准则）：属于资产类科目，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。二、负债类会计科目：1、短期借款（2001）：本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。账务处理：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等

16、科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。 短期借款账簿管理：本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2、应付票据（2201）：本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。账务处理：企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。支付票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 应付票据账簿管理：本科目可按债权人进行明细核算。企业应当设置“

17、应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予以注销。3、应付账款（2202）：本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。账务处理：企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。 应付账款账簿管理：本科目可按债权人

18、进行明细核算。4、预收账款（2203）：本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。账务处理：企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现的收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。 预收账款账簿管理：本科目可按购货单位进行明细核算。5、应付职工薪酬（2211）：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。账务处理：确定职工薪酬、福利等，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目；企业发放兑现职工薪酬，借记

19、本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 应付职工薪酬账簿管理：本科目可按“工资”、“职工福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。6、应交税费（2221）：本科目核算企业按照税法等规定技术应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。账务处理：A增值税的核算。企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目，按可抵扣的增值税，借记“应交税费应交增值税进项税额”，按应付或实际支付的金

20、额贷记“应付账款”等科目；销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。B消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加的核算。企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交税”。实际交纳时，借记“应交税费应交税”，贷记“银行存款”等科目。C房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的核算。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”

21、科目，贷记“应交税费应交税（费）”。实际交纳时，借记“应交税费应交税（费）”，贷记“银行存款”等科目。D企业所得税的核算。企业按照税费规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费应交所得税”。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。应交税费账簿管理：本科目可按应交税费项目进行明细核算。7、应付利息（2231）：本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。账务处理：资产负债表日，应计算确定利息费用，借记“财务费用”等

22、科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。 应付利息账簿管理：本科目可按存款人或债权人进行明细核算。8、应付股利（或应付利润2232）：本科目核算企业分配的现金股利或利润。账务处理：企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。 应付股利账簿管理：本科目可按投资者进行明细核算。9、其他应付款（2241）：本科目核算

23、企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、长期应付款等以往的其他各项应付、暂收的款项。账务处理：企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。 其他应付款账簿管理：本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。10、长期借款（2501）：本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。账务处理：企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。归还长期借款本金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚

24、未偿还的长期借款。 长期借款账簿管理：本科目可按贷款单位和贷款种类进行明细核算。11、预提费用（旧准则）：属于负债类，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。三、所有者权益类会计科目：1、实收资本（或股本4001）：本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算。账务处理：企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目。若有

25、差额，将其贷记“资本公积资本溢价”科目。本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。 实收资本账簿管理：本科目可按投资者进行明细核算。2、资本公积（4002）：本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。 资本公积账簿管理：本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3、盈余公积（4101）：本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。账务处理：企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。 盈余公积账簿管

26、理：本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。4、本年利润（4103）：本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净利润）。账务处理：企业期末结账利润时，应将个损益类科目的金额转入本科目，结平损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。5、利润分配（4104）：本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。账务处理：企业按规定提取的盈余公积，借

27、记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目；经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“利润分配未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。利润分配账簿管理：本

28、科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。四、成本类会计科目：1、生产成本（5001）：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等。账务处理：企业发生的各项直接生产成本，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。个各生产车间应负担的制造费用，借记本科目，贷记“制造费用”。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未

29、加工完成的在产品成本。 生产成本账簿管理：本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。2、制造费用（5101）：本科目核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。账务处理：生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目；发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目；生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“

30、银行存款”等科目；将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”明细科目，贷记本科目。本科目一般期末无余额。 制造费用账簿管理：本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。五、损益类会计科目：1、主营业务收入（6001）：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。账务处理：企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 主营业务收入账簿管理：本科目可按主营业务的种类进行明细核算。2、其他业务

31、收入（6051）：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。账务处理：企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 其他业务收入账簿管理：本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。3、营业外收入（6301）：本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。账务处理：企业确认各项相关利得，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 营业外收入账簿管理：本科目可按营业外收入项目进行明细核算。4、主营业务成本（6401）：本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。账务处理：期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”等科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 主营业务成本账簿管理：本科目可按主营业务的种类进行明细核算。5、其他业务成本（6402）：本科目核算企业确认的出主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材