会计基础实训教材样章.docx

1、会计基础实训教材样章模块一 会计基础理论单元1 总论101.1会计概述1.2会计核算的基本前提和会计信息质量要求1.3会计的核算方法1.4会计工作组织单元2 会计要素、会计科目和账户2.1会计的对象 2.2会计要素和会计等式2.3会计科目与账户单元3 复式记账3.1记账方法概述3.2借贷记账法 3.3总分类账户与明细分类账户的平行登记模块二 会计核算流程单元1会计凭证1.1概述1.2原始凭证的填制和审核1.3记账凭证1.4会计凭证的传递和保管单元2 会计账簿2.1概述2.2会计账簿的设置和登记2.3 对账的基本内容和结账的方法2.4账实核对单元3会计核算形式3.1账务处理程序的意义、要求和种类

2、3.2记账凭证核算形式3.3 科目汇总表账务处理程序单元4财务报告 4.1概述4.2资产负债表的编制4.3利润表及所有者权益变动表的编制4.4现金流量表的编制模块三 主要经济业务实务单元1资金筹集的核算单元2供应过程的核算单元3生产过程的核算单元4销售过程的核算单元5财务成果的核算单元6财务报表的编制实例 基础会计前言当前我国经济的发展对职业教育提出了许多新的要求，中等职业学校原有的教学理念、教学模式、教材、人才培养模式等方面都已不能适应今天职业教育的需求，职业教育就是就业教育、技能教育。为很好地贯彻中等职业教育的办学方针，满足实用型、技能型人才的需要，满足企业、劳动力市场的需求，我们新编了基

3、础会计。集多年的教学实践，我们呈现在大家面前的基础会计有以下几个特点：第一， 从教材体例上，我们分三大模块：基础理论模块、会计核算流程模块、主要经济业务实务模块。第二， 从教材形式上，我们更多的使用仿真的账、证、表，给学生以直观的认识，并对每一节的知识点、重点、难点做了记一记、议一议、做一做的标志。第三， 从教材内容上，突出了实用性、技能性,特别强调动手能力。在本教材的编写过程中，我们多次征求专家及学者的意见，从教学大纲的制定、资料的收集、加工编撰到形成初稿、修订定稿，不仅编者投入大量精力，也得到了会计理论专家、会计实务专家的指导和帮助，特别是得到了财经、税务、审计、金融行业实际工作者的鼎力相

4、助，同时吸收了一些专家、学者的研究成果，在此一并表示衷心的感谢。由于时间仓促、编者水平有限，不足之处在所难免，恳请读者批评指正，我们将不胜感激。模块2 会计核算流程单元2 会计账簿2.1概述：学 习 内 容1 会计账簿 定义 1 会计账簿的意义1 会计账簿的种类1、会计账簿会计账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。如上所述，会计凭证可以反映和监督每项经济业务的发生和完成情况，但会计凭证数量很多，又很分散，所提供的核算资料是零散的，不能全面反映全部经济活动情况，因此就有必要通过设置和登记账簿来解决这一问题。账簿的设置，对于加强经营管理，提高经济效益具有重要意义。2、会

5、计账簿的意义 1）、登记账簿可以系统、完整地归纳和积累会计核算资料。 2）、通过账簿的核算资料，可以为会计检查提供依据。 3）、登记账簿可以为编制会计报表提供依据。会计账簿记录是否真实完整，不仅直接影响着会计报表的质量，而且通过账簿的核算资料，可以计算、分析企业的财务成果，为提高经济效益发挥作用。 3、会计账簿的种类1）、账簿按用途分类图表2-2-1a、日记账 日记账也称序时账，是按照经济业务发生的时问先后逐日逐笔地顺序登记经济业务的账簿。日记账有两种形式：一种是把全部经济业务的会计分录都按照时间顺序记录在账中，称为分录簿或普通日记账；另一种是把性质相同的经济业务分别登记下来，称为特种日记账。

6、如常用的现金和银行存款，收付频繁，企业通常设置现金日记账和银行存款日记账以便加强对货币资金的管理。此外尚有转账日记账等。 b分类账分类账按照总分类科目和明细分类科目分为总分类账和明细分类账。图标2-2-2 总分类账简称总账，是按照总分类账户开设，用以分类反映和监督各种资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等总括核算资料的账簿。明细分类账简称明细账，是用来反映和监督明细核算资料的账簿。明细分类账的格式分三栏式、数量金额式、多栏式和平行式四种。 c、备查簿 备查簿也称辅助账，是对序时账和分类账等主要账簿未能记载或者记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”、“代销商品登记簿”

7、等。这些账户只是一些补充账簿，与其他账簿之间不存在依存和勾稽关系。 2)、账簿按外表形式分类图表2-2-3 a、 订本账。订本账是在启用前就已经顺序编号并固定装订成册的账簿。现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用这种形式。其优点是可以防止账页散失或被抽掉，其缺点是账页固定后，不能确定各账户应该预留多少账页，也不便于分工记账。 b活页账。活页账是把账页装在活页账夹内，可以随时增添或重新排列的账簿，适用于一般明细分类账。其优点是使用灵活，便于分工记账，其缺点是账页容易散失和被抽换。因此在使用时要求按账页顺序编号，在期末装订成册，加盖目录，并由有关人员盖章，以克服其弊端。 c卡片账。卡片账是以

8、分散的卡片组成，放在卡片箱中，可以随取随放。一般使用于“固定资产明细分类账”。其优缺点与活页账相同，但不需要每年更换。在使用时，要求在卡片上连续编号，并加盖有关人员印章存放于卡片箱中。3）、按账页格式分类 图表2-2-4 【重点难点】2.2会计账簿的设置和登记学 习 内 容1 日记账的设置登记 1 分类账的设置登记1 登账的规则1 错账的更正会计账簿的设置包括确定账簿的种类，设计账簿的格式、内容和登记方法等事项。为了科学地记录和反映经济活动内容，账簿的设置必须根据各单位业务工作的特点设计。必须保证能够全面系统地核算和监督经济活动情况，必须有科学严密的结构和简明实用的应用格式，以便科学地使用和保

9、管。登记方法应根据不同账簿有所区别。现分别说明如下：1、日记账的设置和登记 日记账分为普通日记账和特种日记账两种，上面已经作了简要说明。 特种日记账一般设有“现金日记账”和“银行存款日记账”，有的单位还设置“转账日记账”等。 1）、现金日记账现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。有的企业则分别设置“现金收入日记账”和“现金付出日记账”。“现金日记账”的基本结构分为“收入”、“付出”和“结余”三栏。出纳人员每日在业务终了后将现金收、付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对。其格式如下所示。图表2-2-52）、银行存款日记账银行存款日记账应根据不同开户银行分别

10、设置，通常由出纳人员根据审核后的各种银行存款收、付款凭证，逐日逐笔进行登记。每日逐笔登记完毕，应结出银行存款余额，月底与银行对账单进行核对，以检查各项收支是否记载正确。银行存款日记账的格式举例说明如下所示：图表2-2-6银行存款日记账也可以根据需要分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”。注意：现金与银行存款的对转业务只编付款凭证 2、分类账的设置和登记分类账是对全部经济业务按照总分类科目和明细分类科目进行分类登记的账簿。按照总分类科目登记的分类账称为总分类账，按照明细科目登记的分类账称为明细分类账。 1）、总分类账总分类账能全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供可靠的依

11、据。所以总分类账应按照会计科目的编码顺序设立账户，一般要求采用订本式账簿。总分类账的格式一般采用“借”、“贷”、“余”三栏式账页，可以直接根据记账凭证按经济业务的先后循序逐笔登记；也可以按不同的方法汇总后，分次或一次汇总登记。图表2-2-72）、明细分类账明细分类账是按照二级科目或明细科目设立的。各明细分类账根据记账凭证和原始凭证的内容登记入账，可以对企业提供有关经济活动的详细资料，并对总分类账所提供的总括资料作一定的补充。明细分类账的格式有三栏式、数量金额式、多栏式和平行式四种：图表2-2-8 a三栏式明细分类账其格式基本与总分类账相同，金额栏分为“借”、“贷”和“余额”三栏。这种格式一般只

12、适用于不需要进行数量核算的债权、债务等结算科目。图表2-2-9b、数量金额式明细分类账其格式是在“收入”、“发出”和“结存”栏内分别设置“数量”、“单价”和“金额”栏目，分别登记实物的数量和金额，如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账。其基本格式如下。图表2-2-10数量金额式明细账 A材料明细账计量单位名称：千克 第 1 页20年凭证号摘 要收 入发 出结 出月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额315银付2购材料1000100100000100010010000325转2发出材料8101008100019010019000331本月合计20002200001000*1000*c、

13、多栏式明细分类账其格式是根据管理需要而在一张账页内分设若干专栏，以集中反映有关明细项目的核算资料。这类账页适用于有关费用、成本、收入、成果等科目，如“制造费用”科目、“管理费用”科目等。其基本格式如下所示。图表 2-2-11d、平行式明细分类账平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。其特点是将前后密切相关的经济业务，于核销账项时在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况。如“物资采购”账户，当办理结算付款时，记入“物资采购”账户的借方，材料验收入库后，从“物资采购”账户的同一格内贷记这笔金额，由此可以查明哪几笔材料尚未验收入库。图表2-2-12 材料采购明细分类账 20*年凭证号码

14、摘要借方金额货方金额结余金额月日买价采购费用合计月日凭证号码金额81略月初余额略03 购入550030058008558005购入72004007600776006购入28005003300833008购入100020010结余额12003、登记账簿的程序和规则记账是会计核算工作的重要环节。为了保证建立正常的会计工作秩序，加强会计基础工作，记账时必须严格遵守以下规则：1）、账簿启用的规则启用账簿时应在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”。内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当

15、注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账页，其账页应顺序编号，不得跳页、缺号。使用活页式账页，其账页应在装订后再按实际使用的顺序编写页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。“账簿启用和经管人员一览表”的格式参见表2-2-13所示。 图表2-2-13账簿启用和经管人员一览表账簿名称 单位名称 账簿编号 账簿册数 账簿页数 启用日期 会计主管（签章） 记账人员（签章）移交日期移交人接管日期接管人会计主管年 月 日姓名盖章年月日姓名盖章姓名盖章2）、账簿的规则登记第一应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。 第二使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔

16、或者铅笔书写。用红色墨水记账的只限于下列情况： a、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； b、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； c、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；d、统一会计制度规定的其他内容。第三连续登记。各账户须按页次顺序连续登记，不得跳行或隔页登记。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销；或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员在更正处盖章。对各种账簿的账页不得任意抽掉或撕毁，以防舞弊。第四、注明记账符号并签名盖章。第五结出余额。各账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”。没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”

17、字，在“余额”栏内写“0”。第六承前过次的规则。每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”。如果不需要结计累计额的，可以只将每页末的余额结转至次页。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为本月初起至本页止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。第七定期对账、结账的规则。会计账簿的各项记录应定期与有关账簿、凭证和实物相核对并定期进行结账。具体要求在本节(四)中另行说明。3）、错账更正方法记账发生

18、错误，必须按规定的方法更正。常用的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。图表2-2-14图表2-2-14错账更正方法方法适合错误更正方法备注划线更正法账错证未错将账面上错误的文字、数字划红线注销，并在红线空白处填写正确文字、数字，加盖私章将全部文字、数字划去，并使原来字迹可以辩认。红字更正法证错账也错1、记账凭证应计科目、借贷方向、金额发生错误。2、会计科目借贷方向未错，金额多计。1、红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同记账凭证并以入账2、蓝字填制一张正确的记账凭证并以入账。或将多计金额红字金额填制一张记账凭证并入账。摘要“更正号错误凭证”补充登记法证错账也错（记账凭证中应计科目

19、，借贷方向未错，只是金额少计）将少计金额填制一张记账凭证据以入账摘要“补充号记账凭证”错账更正举例：例1：车间为生产产品领用原材料错误： 借：制造费用 500贷：原材料 500更正： 借：制造费用 500贷：原材料 500借：生产成本 500贷：原材料 500图表2-2-15例2：收到客户前欠货款120000误计为102000元。错误： 借：银行存款 102000贷：应收账款 102000更正： 借：银行存款 18000贷：应收账款 18000图表2-2-16制造费用原材料生产成本500500500500500500银行存款应收账款1020001020001800018000例3：支付广告费3

20、000误计为3500错误： 借：销售费用 3500贷：银行存款 3500更正： 借：销售费用 500贷：银行存款 500图表2-2-17销售费用银行存款35003500500500例4:应交税费-应交增值税明细账27200元误计为22700元曹 萍2.3 对账的基本内容和结账的方法学 习 内 容1 对账的基本内容 1 结账方法1、 概述：记账、对账和结账是会计核算不可分割的工作环节对账-就是对账簿记录的有关数据加以检查和核对结账-就是在一定时期内，把全部登记入账的账务结出并记录其本期发生额和期末余额，据以编制会计报表。所以在做好记账工作的基础上，认真做好对账和结账工作是提高会计核算质量的重要保

21、证。 2、对账的基本内容 对账的基本内容包括账证核对、账账核对、账实核对。通过对账以求做到账证、账账、账实相符。 1）、账证核对。账证核对是指各种账簿记录与有关的原始凭证和记账凭证相核对。这种核对是账务核对的基础工作。一般要求会计人员在编制凭证和记账过程中认真进行复核，在复查中也要重点进行核对，以保证账证相符。 2）、账账核对。账账核对是指各种账簿之间有关数字的核对。主要包括：总分类账中全部账户的月末借方余额合计数应与月末贷方余额合计数相符；现金日记账、银行存款日记账的月末余额和各种明细分类账的月末余额合计数应该同总分类账中各有关账户的月末余额核对相符；各种财产物资明细分类账期末余额应该同财产

22、物资保管和使用部门的有关财产物资明细账的储存数核对相符。 3）、账实核对。这是指各种财产物资和结算款项的账面余额与其实存的数额核对相符。包括：现金日记账的账面余额与现金实存数核对相符；银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相符；各种应收应付款项明细分类账的账面余额与有关单位或个人核对相符；各种财产物资明细分类账的账面余额，定期与实存数额核对相符。 账实核对的具体方法，将在本书2.4中作具体说明。3、结账的程序和方法企业把一定时期内发生的经济业务全部登记人账以后，必须定期计算和登记本期发生额和期末余额，据以编制会计报表，以总结某一时期内的经济活动情况和经营成果，这就是结账。结账分为月度结账、季

23、度结账和年度结账三种。具体的程序和方法如下：首先，在结账以前，应先检查本期所发生的经济业务是否都已登记入账；对本期内应转账的业务包括应收、应付账项，收入、成本结转，财产物资盘点盈亏等是否都已编制凭证登记人账。 其次，应检查各种成本、收入账户的余额是否已按制度规定进行结转并计算出本期的成本、利润(亏损)以及利润的分配。 再次，经过上述账务处理后，应分别结出各种日记账、总分类账、明细分类账的本期发生额和期末余额，并按规定在账簿上作出结账的手续。 最后，在每一会计年度结束后，应按会计制度规定，对账簿进行更换。 月度、季度、年度的结账手续有以下几个方面： 第一，月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，结

24、出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额；在摘要栏内注明“本月合计”或“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一根红线。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后在数字下端划一红线。 第二，季度结账时，结出本季度发生额合计数，记入月结下一行内的借方和贷方栏内，并在摘要栏内注明“本季累计”字样，并在该行下划一道红线。 第三，年度结账时，结出本年四个季度的发生额合计数，记入第四季度季结的下一行，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在该行下划双道红线，表示封账。 年度结账后，应将各账户的年末余额过人新账簿。年初可将旧账簿中各账户的余

25、额直接记入新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内，同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。将旧账页最后一行数字下的空格，划一条红线注销，并在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。双方转记金额时不必填制凭证。各项账簿除个别变动不多的，如“固定资产明细账”等外，一般都应按规定更换新账簿。如表7-12所示。2.4账实核对1、财产清查的概述 1）、财产清查是指通过对各项财产的盘点核对以确定其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2）、财产清查的意义：财产清查对于保证会计核算资料的准确和真实，保护企业财产的安全，挖掘企业物资潜力，促进企业健全制度和遵守财经纪律等方面有着重要作用： 第一，可以

26、促使账实相符，保证会计核算资料的准确和真实。遇有差错，通过查明原因和责任。可以加强管理责任制度。 第二，可以加强物资管理，保护企业财产的安全与完整。在清查财产过程中，往往会发现财产损坏、丢失，被非法挪用，或被贪污盗窃等情况。这就必须查明各种财产的收发和保管制度的执行情况，采取措施，堵塞漏洞，以保护企业财产的安全和完整。在清查债权、债务过程中，也可以通过清理悬账悬案，加强资金结算和催收制度，避免坏账损失。 第三，可以加强资金的利用，挖掘财产物资的潜力。当前财产物资被废弃、闲置的情况很普遍，在清查过程中必然要对各种财产物资的储备和利用情况加以核实，或采取措施，或重新组合，以充分挖掘财产物资的利用潜力。 第四，可以促进企业建立和健全规章制度，遵守财经纪律。通过财产清查，企业可以对资金结算、账务核对、财产验收保管以及债权、债务、资本金的管理等方面存在的问题，有针对性地进行调查研究，找出原因，及时采取措施，健全各项管理制度，并促使企业认真执行制度，严格遵守财经纪律。3）、财产清查的种类 财产清查按照清查的对象和范围划分，可分