土地成本分摊方法汇总.docx

1、土地成本分摊方法汇总各地土地增值税成本分摊方法总结表省份分摊方法中央不同清算单位：土地成本-占地面积法/建筑面积法/其他方法（税局同意）同一清算单位：建筑面积/合理方法天津土地成本：占地面积法开发成本、费用：建筑面积法江苏土地成本：第一步占地面积法分摊占地独立房产；第二步建筑面积法分摊混建开发成本：建筑面积法利息支出：随成本宁波土地成本：可占地面积法开发成本、费用：建筑面积法（商业分摊系数上调10%）财务费用：直接成本法销售费用、管理费用：建筑面积法青岛成本、费用：建筑面积法广州清算单位内：建筑面积法不同清算单位：直接成本法、占地面积法、建筑面积法（有顺序）内蒙建筑面积法/其他合理方法银川不同

2、清算单位：土地成本：占地面积法成本费用：建筑面积法、其他方法（经税务局认定）混建中商业用房可按平均成本加计330%海南建筑面积法浙江同一清算单位内：建筑面积法大连同一清算单位内：建筑面积法不同清算单位内：占地面积/其他方法经税务局确认湖北不同清算单位：土地成本：占地面积法同一清算单位：建筑面积法（土地成本，占地独立应按占地面积法）江西土地成本：销售收入比例法开发成本、费用：建筑面积法福州土地成本：建筑面积法建安成本：层高系数法开发费用：建筑面积法广西建筑面积法北京原则建筑面积法四川建筑面积法安徽建筑面积法/合理方法（含企业实际计算成本的方法）温州占地面积法、建筑面积法、销售收入比例法（企业申请

3、、税局审核）黑龙江建筑面积法（土地成本：占地面积法）重庆转让土地：占地面积法成本费用：建筑面积法辽宁不同清算单位：土地成本占地面积法同一清算单位：土地成本建筑面积法建安成本建筑面积法西安建筑面积法（土地成本：如能区分占地面积法）窗体顶端窗体底端扣除项目的分摊方法一、中央的规定二、天津的规定（津地税地201049号）三、江苏的规定（苏地税规20121号）（苏地税发200972号）十一、南京的规定（南京市地方税务局土地增值税征管和政策问题解答）四、常州的规定（常地税一便函20132号）四、宁波的规定（甬地税二2010106号）（甬地税二2009104号）（甬地税二2010106号）（甬地税二200

4、774号）五、青岛的规定（青地税发2008100号）六、广州的规定（穗地税函2013179号）（穗地税发2013152号）（穗地税函2012198号）（穗地税函2008342号）（穗地税函2010170号）七、内蒙古的规定（内地税字200787号）八、丽水的规定（丽地税政200787号）九、银川的规定（银地税发2007214号）十、宁夏的规定（宁地税发200746号）十二、海南的规定（琼地税发2009187号）（琼地税函2007356号）十三、浙江的规定（浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答）（浙地税函2009222号）（磐地税政20106号）十四、大连的规定（大地税函200818

5、8号）（大地税函200676号）十五、湖北的规定（鄂地税发201344号）（鄂地税发2008207号）（鄂地税发2008211号）十六、江西的规定（赣地税发200876号）（赣地税发200699号）十七、福建的规定（赣地税发200699号）十八、福州的规定（榕地税发2008108号）十九、广西的规定（桂地税发200844号）(桂地税发200896号)二十、北京的规定（京地税地200892号）（京地税地2007134号）（京地税地2007325号）（京地税地200373号）二十一、四川的规定（川地税发200721号）二十二、安徽的规定（皖地税函2007311号）二十三、温州的规定（温地税政200

6、6206号）二十四、黑龙江的规定（黑地税函201033号）（黑地税发2007119号）（黑地税发200594号）二十五、重庆的规定（渝地税发2006143号）二十六、辽宁的规定（辽地税函201292号）二十七、西安的规定（西地税发2010235号）二十八、绍兴的规定（绍兴市地方税务局公告2011年第7号）一、中央的规定1、总的分摊方法（国税发2006187号）（国税发200991号）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。国税发2006187号：关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知第四条

7、第五款（五）属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。国税发200991号：关于印发土地增值税清算管理规程的通知（五）纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。2、土地成本的分摊（财法字19956号）（国税函1999112号）第九条：纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊

8、。国税函1999112号 根据土地增值税立法精神，细则第九条的“总面积”是指可转让土地使用权的土地总面积。在土地开发中，因道路、绿化等公共设施用地是不能转让的，按细则第七条法规，这些不能有偿转让的公共配套设施的费用是计算增值额的扣除项目。因此，在计算转让土地的增值额时，按实际转让土地的面积占可转让土地总面积来计算分摊，即：可转让土地面积为开发土地总面积减除不能转让的公共设施用地面积后的剩余面积。关于对土地增值税土地成本分摊方法进行明确的通知(冀地税征便函2014第3号) 各县（市、区）地方税务局： 针对土地增值税土地成本分摊采用占地面积法如何计算的问题，省局进行了统一规范，明确了计算方法和标准

9、。现将冀地税征便函20143号文件转发给你们，请各单位遵照执行。要求按照文件发文之日起执行，已经清算审核完毕的项目不再调整，尚未出具清算审核报告的项目统一按本文件执行。 各设区市地方税务局，定州、辛集市地方税务局： 针对土地增值税土地成本分摊采用占地面积法如何计算的问题，经省局税政处和征管处共同研究，为确保政策执行的统一性，规避执法风险，实现税收公平公正，在关于地方税有关业务问题解答文件基础上，对占地面积法计算方法明确如下： 占地面积，是指地上建筑物所占有或使用的土地水平投影面积。为便于计算，统一按照建筑工程规划许可证所附的一层施工平面图标注的地上面积计算。 占地总面积为可转让地上建筑物占地面

10、积之和，不包括道路、绿化等公共设施用地面积。 对于独立占地的不同类型房地产，土地成本首先按可转让建筑物占地面积占可转让建筑物占地总面积的比例计算分摊；同一建筑物中包含不同类型房地产的，再按照各类型房地产建筑面积计算分摊。 对于裙楼土地成本的分摊，裙楼与主楼为同一基础（即基础对裙楼和主楼均有承重作用）的，则裙楼和主楼应作为同一建筑物计算分摊；裙楼与主楼各有独立基础的应作为独立占地的建筑物计算分摊。 具体计算方法如下： 第一步：按独立占地的每栋建筑物占地面积占该项目占地总面积的比例计算分摊土地成本：每栋可转让建筑物分摊的土地成本=每栋可转让建筑物占地面积可转让建筑物占地总面积土地总成本 第二步：对

11、于同一建筑物中包含不同类型房地产的，应当首先确定该建筑物占地的总土地成本，然后根据该建筑物中某一类型房地产建筑面积占该建筑物总建筑面积的比例分摊土地成本： 1、普通住宅应分摊的土地成本=（每栋可转让建筑物普通住宅建筑面积每栋建筑物可售建筑面积每栋建筑物应分摊的土地成本） 2、非普通住宅应分摊的土地成本=（每栋房地产非普通住宅建筑面积每栋房地产可售建筑面积每栋房地产应分摊的土地成本） 3、其他类型项目应分摊的土地成本=（每栋房地产其他类型项目建筑面积每栋房地产可售建筑面积每栋房地产应分摊的土地成本） 本文件自发文之日起执行，已经清算审核完毕的项目不再调整，尚未出具清算审核报告的项目统一按本文件执行。