企业内部控制规范体系.docx

1、企业内部控制规范体系企业内部控制规范体系主讲内容：企业内部控制规体系概要企业内部控制基本规简单解读内部控制规的特点、局限性和目标企业内部控制体系概要一、我国企业内部控制规体系图示2008年6月28日和2010年4月26日()(18+2项指引的颁布生效lv)，财政部等五部委分两次联合颁布了企业内部控制基本规、18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，还于2010年7月出台了操作应用指南。这标志着我国内部控制规体系基本形成。我国企业内部控制规体系图二、企业内控配套指引的层级应用指引应用指引(已出台的有18项)：以公司治理为起点，从内部环境开始，到流程、控制点，到控制手

2、段，覆盖了企业经营管理的方方面面和各个环节。1826个，与会计准则体系层及对应。分为三类：A内部环境类5：有组织架构、发展战略、人力资源、企业化和社会责任等5项，A类指引对企业层面相关控制加以规；B控制活动类9：资金活动、采购业务、资产管理等9项；C控制手段类4：全面预算、合同管理等4项。BC类指引是从梳理流程开始，找出风险点和薄弱环节，提出控制措施。这18项指引通俗易懂，简便易行，具有很强的操作性。处于主体地位，为企业建立健全内部控制制度体系提供指引评价指引：为企业管理层对本企业内部控制的有效性进行自我评价提供的指引(企业自评，管理层自写评价报告)。内部控制评价是企业董事会或类似权力机构对内

3、部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程它要求：企业实施内部控制时，要进行自我评价，要求企业管理层特别是董事会，要每年或定期对内部控制的设计和运行情况进行评价，年度要出具内部控制自我评价报告。评价指引的主要内容(5章27条)：(1)内控评价的内容；(2)内控评价的组织；(3)内控缺陷的认定；(4)内控评价报告的格式、目录、工作底稿；(5)报告的披露与报送审计指引(企业内部控制审计指引)：为注册会计师执行内部控制审计业务提供的执业准则。内部控制审计是指：会计师事务所接受审计委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。它要求：要求执行内部控制制度的企业，遵循应用指引进行

4、自我评价后，就出具的自我评价报告是否真实，由注册会计师和具有证劵业务资格的会计师事务所进行审计并出具审计意见。审计指引中明确了会计师事务所对企业内部控制进行审计鉴证的责任(必须出具规定格式的内部控制审计报告标准意见无保留意见否定意见拒绝意见)。就像报表审计意见的签署一样。这是一项重要的制度安排，他不象现在简单地在原来基础上加上一个说明段。企业内部控制基本规的简单解读一、基本规的框架基本规共7章50条。包括：总则、内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查和附则。总括起来是5个5：5部委联合发布：财政部、证监会、审计署、银监会、保监会5个目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务

5、报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。5个原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则5个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个核心章50条二、规的制定目的与依据“第一条(目的)为了加强和规企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，(依据)依据中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国会计法和其他有关法律法规，制定本规。”三、规的适用围第二条本规适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划分

6、标准根据国有关规定执行。关于适用围：必须执行：境内大中型企业自2009年7月1日起在上市公司围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行(3-5年内)。时间表：2011年境内外上市的，2012年上交所深交所上市的，择机中小板创业板，鼓励大中型企业提前执行。执行本规的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计(按年)。参照执行：小企业和其他单位1什么是小企业？2003年四部委件2其他单位？非盈利组织3集团公司或者母公司执行的，其小企业或核算单位均执行。不必执行：港澳台地区企业不执行四、内部控制的5个目标

7、1、内部控制的概念第三条第一款本规所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（1）内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身；重视过程，达到最佳结果。（2）内部控制受到组织内各层次人的影响，而不仅仅是制定出一本制度手册或规章；各层级、各部门、全体员工共同的事情。（3）对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证；客观上、不可抗力的因素影响（4）内部控制的目的在于实现企业一个或几个目标，但这些目标可能会有重复和交叉。2、“内控发展”的五阶段论发展阶段时间期望和需求特点内部牵制20世纪预防舞弊，保护以组织控制、不相容20

8、年代所有者权益职务分离为核心内容内部控制制度20世纪提高审计的效率分为会计控制和管理控制40-70年代降低审计成本不考虑环境因素的影响用于系统基础审计内部控制结构20世纪提高审计的效率开始考虑环境对控制的影响70-90年代降低审计风险提出三要素：控制环境、用于风险导向审计会计系统和控制程序Coso-内部20世纪服务于组织目标的实提出内部控制三目标和五要控制整体框架90年代后现；同时也用于重大素(控制环境、风险评估、控（CF框架）错报风险的评估制活动、信息沟通、监督)Coso-全面风险2004以后联系内部控制与风八要素考虑了战略目标管理整体框架险管理（ER框架）内部牵制目的查弊纠错，保证资产安全

9、。A内部牵制由三个要素构成：职责分工（不相容职务分离）；会计记录；人员轮换B内部牵制的两个设想是： 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会较少； 两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性（评：先天缺陷：串通舞弊）C内部牵制的四项职能是：(1)实物牵制：指两个或两个以上的人员共同掌管必要的实物工具，共同操作才能完成一定程序的牵制。如，钥匙交两个以上的人持有(2)物理牵制主要采取程序制约，利用既定标准或业务处理程序来控制各个部门、岗位或人员。如，银库大门按非正确手续操作就会报警（电脑控制）(3)分权牵制通过组织规划与结构设计把各项业务活动按其作

10、业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，以防止错弊的发生。即每项业务由不同的人或部门去执行。如，授权批准人员与业务经办人员的分离(4)簿记牵制指在簿记组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。如，明细账与总账定期核对CS-内部控制整体框架(1992年版)Coso-全面风险管理整体框架(2004版)四、内部控制的5个目标第三条第二款：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。1合规目标：促进单位经营管理合法合规守法和诚信是单位健康发展的基石，逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。

11、内控制度要求单位必须将发展置于国法律允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。2安全目标：促进维护资产安全资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大题，是单位可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。娃哈哈到底失去了什么？1“由于当时对商标、品牌的意义认识不清，使得娃哈哈的发展陷入了达能精心设下的圈套。”娃哈哈的创办者及掌门人宗庆后，最近遭遇了一件忧心的事：法国达能公司欲强行以40亿元人民币的低价并购杭州娃哈哈集团有限公司总资产达56亿元、2006年利润达104亿元的其他非合资公司51%的股权。“一旦得逞，中方将丧失对娃哈哈的绝对控股权。”宗庆

12、后对此显得忧心忡忡。21996年，娃哈哈与法国达能公司、香港百富勤公司共同出资建立了5公司，共同生产以“娃哈哈”为商标的包括纯净水、八宝粥等产品。当时，娃哈哈占到了49%的股份，达能与百富勤加起来占51%。之后，香港百富勤在境外将股权卖给了达能，使达能跃升到了51%的绝对控股地位。当时，达能立刻提出，将“娃哈哈”商标权转让给与其合资的公司，但遭到国商标局拒绝，因此后来双方改签了一份商标使用合同。3让宗庆后没想到的是，合同中一项看似不经意的条款，却让娃哈哈在日后陷入被动。双方在合同上签署有这样一条：“中方将来可以使用(娃哈哈)商标在其他产品的生产和销售上，而这些产品项目已提交给娃哈哈与其合营企业

13、的董事会进行考虑”“这一条款简单说，就是娃哈哈要使用自己的商标生产和销售产品，需要经过达能同意或者与其合资。”宗庆后说。因此这10年来，娃哈哈相继又与达能合资建立了39合资公司，占目前娃哈哈集团公司下属公司总数的39%。3报告目标：促进提高信息报高质量可靠的信息报告能够为单位管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，能够支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，能够保证对外披露的信息报告的真实完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。大唐电信会计信息迷雾总有一次说谎2005年10月28日，发布业绩预增公告，称经过公司财务部门初步测算，预计2006年全年实现盈利（上

14、年同期亏损696亿元）。10月27日（周五），大唐电信收盘于1088元，10月30日（周一）收盘于1091元。（600198SH）的信任感被伤害了，一位全仓购入大唐电信的投资者遭遇了4月5日跌停板后向第一财经日报表示：“我被愚弄了，大唐电信业绩不仅发生转变，而且要被*ST了。”大唐电信2006年4月5日跌停的直接原因，是其当天发布了2006年业绩预亏公告。而在五个多月前，大唐电信预计2006年将扭亏为盈。在这五个多月时间里，大唐电信股价上涨了8097%，最高接近翻番。4经营目标：促进提高经营效率和效果为了提高企业的经营效率，客观上要求企业建立包括组织结构、业务流程在内的、具有自我控制和自我调节

15、功能的管理机制：首先，企业应对不相容职务分设不同的岗位，形成相互牵制；其次，企业需要建立决策机制与执行机制相互配合的内控制度；最后，按照现代企业制度的要求建立决策权、执行权、监督权相统一协调的公司治理结构，确保资产安全和经营效率。是要求企业结合自身所处的经营行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的赢利能力和管理效率。5战略目标：促进企业实现发展战略这是内部控制的终极目标。它要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。五、内部控制的5个原则第四条企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：（一）全面

16、性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。1全面性内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项。现代企业制度是：董事会和股东会掌握决

17、策权经营管理层执行经营权（执行权）监事会执行监督权-的相互分离和相互牵制的制度安排在这种制度框架下，企业又按生产经营管理的需要，建立了相应的营销、研发、生产、财务、人事等生产经营管理系统，而在每个子系统中又分为不同的岗位，例如：在财务部门分为会计主管、出纳、会计等岗位。内部控制建设全面性原则要求：1、内部控制制度与公司治理相联系：内部控制制度必须将公司的决策权、执行权、和监督权有机结合起来；2、内部控制必须贯彻到营销、研发、生产、财务、预算等价值链中；3、每一个部门之间的不相容岗位之间也必须建立相应的内部控制制度。2重要性1）内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域例如，在

18、决策权、经营权和监督权中，决策权(重要事项)关系到企业的发展方向，它所承受的风险最大，因此，企业内部控制应关注如何建立科学的决策程序，确保企业决策的正确运用。2）重要性的判断还需要职业判断，其重要程度也需要根据行业特点的变化而变化。例如：银行业中，银行发放贷款前对于客户资信情况要进行调查（重要事项）；发放贷款后，收回本息成为重要的事项，应加强对贷款的管理。3制衡性内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。没有制约的权利必然产生腐败。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，以确保企业的运营效率。4

19、适应性内部控制应当与单位经营规模、业务围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。5成本效益内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制，实现以最小的成本获得最大的预期收益。六、内部控制的5个要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督第一、内部环境1、内部环境：规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。2、包括内容(1)单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等；(2)单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有

20、利于提升管理效能，并保证信息通畅流动；关于治理结构、内部机构设置与权责分配：1）建立规的人治理结构。科学界定决策、管理、执行、监督各层面的地位、职责与任务，形成有效的分工和制衡机制。2）设置科学的内部组织机构。避免机构重叠和效率低下，减少管理层级和提高管理效能。3）建立合理的权责分配体系。明确高级管理人员、各职能部门和分支机构以及基层作业单位的职责权限，将权利与责任分解到具体岗位。规企业治理结构、内部机构设置与权责分配的常见制度性件和方法有：公司章程、内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等。(3)内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性

21、的保证等；1）审计委员会有条件的企业应当在董事会下设审计委员会，并保证审计委员会及其成员的独立性。审计委员会在企业内部控制设计和实施中承担的职责一般包括：审核企业内部控制及其实施情况，并向董事会作出报告。指导企业内部审计机构的工作，监督检查企业的内部审计制度及其实施情况。处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径。审核企业的财务报告及有关信息披露内容。负责内部审计与外部审计之间的沟通协调。未设立审计委员会的企业，应当由董事会授权或者企业章程规定的有关机构承担上述职责。2）内部审计机构内部审计机构的设立。设立专门的内部审计机构的企业，应当保证内部审计机构具有相应的独立性，并配备与履行内

22、部审计职能相适应的人员和工作条件。未设立内部审计机构的企业，应当由董事会授权或者企业章程规定的有关机构承担上述职责。内部审计机构原则上不得置于财会机构的领导之下或者与财会机构合署办公。内部审计工作的开展。内部审计机构依照法律规定和企业授权开展审计监督，其工作围不应受到人为限制。内部审计机构对审计过程中发现的重大题，视具体情况，可以直接向审计委员会或者董事会报告。内部审计工作人员任职资格。内部审计人员应当具备内审人员从业资格，拥有与工作职责相匹配的道德操守和专业胜任能力。(4)单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等

23、；人力资源政策的内容。至少应包括：员工的聘退与培训。员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。财会等关键岗位员工的轮岗制衡要求。对掌握重要商业秘密或核心技术等关键岗位员工离岗的限制性规定。员工选拔和聘用的标准。企业应当将职业道德素养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，并适当关注应聘者的价值取向和行为特征是否与本企业的企业化和内部控制的有关要求相适应。重视并加强员工培训。企业应当制定科学、合理的培训计划，提高培训的针对性和实效性，不断提升员工的道德素养和业务素质。建立和完善员工激励约束机制。企业应当通过制定合理的目标、建立明确的标准、执行严格的考核和落实配套的奖惩，促进员工责、权、利的有机统一和企业

24、内部控制的有效执行。(5)单位化，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。一般而言，董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。企业整体价值观。高级管理人员有责任培育积极向上的整体价值观，培养社会感和遵纪守法意识，倡导爱岗敬业、进取创新、团队协作和遵规守纪精神。高级管理人员的管理理念和经营风格。高级管理人员应当强化风险意识，避免因个人风险偏好可能给企业带来的不利影响和损失。高级管理人员的职业操守。高级管理人员有责任制定并完善信息披露管理制度，不断强化为投资者、债权人和社会公众提供真实、可靠、完整的会计信息及依法应当披露的其他信

25、息的法制意识和责任意识。员工行为守则。高级管理人员有责任加强员工职业道德宣传引导、教育培训和监督检查；企业员工应当加强职业道德修养和业务学习，自觉遵守与企业内部控制有关的各项规定，勤勉尽责。第二、风险评估1、风险：是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响；2、风险评估：是单位及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节；3、风险评估主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对；4、风险与可能被影响的控制目标相关联。单位必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解单位所面临的来自内部和外部的

26、各种不同风险；5、风险因素：风险通常表现为各种潜在事项和因素，包括经济因素、自然环境因素、法律因素、社会因素、科学技术因素等外部因素，以及人力资源、管理、自主创新、财务、安全环保等内部因素。内部风险因素：高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质因素；经营方式、资产管理、业务流程设计、财务报告编制与信息披露等管理因素；财务状况、经营成果、现金流量等基础实力因素；研究开发、技术投入、信息技术运用等技术因素；营运安全、员工健康、环境污染等安全环保因素。外部风险因素：经济形势、产业政策、资源供给、利率调整、汇率变动、融资环境、市场竞争等经济因素；法律法规、监管要求等法律因素；化传统、

27、社会信用、教育基础、消费者行为等社会因素；技术进步、工艺改进、电子商务等科技因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素。6、风险识别方法企业可以采取座谈讨论、卷调查、案例分析、咨询专业机构意见等方法识别相关的风险因素特别应注意总结、吸取企业过去的经验教训和同行业的经验教训，加强对高危性、多发性风险因素的关注。7、风险分析：风险分析是指分析和辨认实现有关目标可能发生的风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据。风险分析标准。企业应当针对已识别的风险因素，从风险发生的可能性和影响程度两个方面进行分析，并确定科学合理的定性、定量分析标准。风险排序。企业应当根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运

28、用专业判断，按照风险发生的可能性大小及其对企业影响的严重程度进行风险排序，确定应当重点关注的重要风险。8、常用的风险应对策略风险应对是指企业管理层在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益之后，选择一系列措施使剩余风险处于期望的风险容限以内。风险应对方法：风险回避。企业对走出整体风险承受能力或者具体业务层次上的可接受风险水平的风险，应当实行风险回避。风险承担。企业对在整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平之内的风险，在权衡成本效益之后无意采取进一步控制措施的，可以实行风险承担。风险降低。企业对在整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平之内的风险，在权衡成本效益之后愿意单独采

29、取进一步的控制措施以降低风险、提高收益或者减轻损失的，可以实行风险降低。风险分担。企业对在整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平之内的风险，在权衡成本效益之后愿意借助他们力量，采取包括业务分包、购买保险等进一步的控制措施以降低风险、提高收益或者减轻损失的，可以实行风险分担。第三、控制活动1、控制活动：是指单位管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。企业应当根据风险评估结果，采用相应控制措施将风险控制在可承受度之内2、常见的控制措施职责分工控制总体控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗

30、位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。不相容职务分离制度。企业应当根据各项经济业务与事项的流程和特点，系统、完整地分析、梳理执行该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。不相容职务通常包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。关键岗位轮换制度。企业应当结合岗位特点和重要程度，明确财会等关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规的岗位轮换制度，对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。如物资采购业务批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两个职务由一个人

31、担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。授权控制总体控制要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级管理人员必须在授权围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权围内办理业务。常规性授权控制。常规性授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。企业可以根据常规性授权编制权限指引并以适当形式予以公布，提高权限的透明度，加强对权限行使的监督和管理。临时性授权控制。临时性授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的应急性授权。企业应当加强对临时性授权的管理，规临时性授权的围、权限、程序