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1、企业社会责任和可持续发展绩效管理体系图文企业社会责任和可持续发展绩效管理体系谢琨-z刘思峰2梁凤岗3(1.上海应用技术学院,上海200235;2,南京航空航天大学,南京210016:3。上海拜耳技术工程有限公司,上海201507摘要:可持续发展是我国一项战略发展目标。作为经济最基本元素,企业可持续发展问题是整个社会经济可持续发展的基本问题。国内外企业社会责任(CSR的实践、当代企业社会责任(CSR诉求的驱动力是可持续发展的需要。根据战略管理思想和方法,从绩效管理和可持续发展视角来看.以可持续平衡计分卡为平台.可持续发展的绩效管理整合框架整合竞争战略管理、可持续管理会计、环境管理会计和报告等现代

2、企业管理方法工具,从而实现企业可持续发展中经济、环境和社会等三方面可持续的绩效集成管理。关键词:企业社会责任(CSR;可持续集成管理。可持续平衡计分卡,可持续管理会计;绩效管理Corporate Social Responsibility(CSRand SustainableDevelopment Performance Mana2ement SystemXlE Kunl2LIU Sifen92.LIANG Fenggan93n.Shanghai Institute of Technology,Shanghai200235,China;2.Nanjing University of Aeron

3、autics and Astronautics。Nanjing210016。China;3.Bayer Technology Services。Shanghai20l507.ChinaAbstract:Sustainable development iS our countryS strategic target.As the basic element of economy.1ts sustainable development iS the basic problem of the whole economy.The paper analyzed the practice of CSR a

4、nd the driver of contemporary CSR is sustainable development.The paper also provides sustainable development performance management system according to strategic management ideology;it integrated the strategic management,sustainability management accounting,environmental management accounting and re

5、porting in order to accomplish the target of sustainable performance system of economic,environmental and social aspects.Key words:CSR;sustainability balanced scorecard;sustainability management accounting;performance management1引言20世纪六七十年代西方国家经济发展过程中逐渐暴露出职工劳动的工作条件恶劣、职工生活无保障.企业偷税漏税、环境污染等一系列问题。为此,社会公

6、众提出企业在发展生产力、追求经济效益的同时还应承担对社会各方面的责任企业社会责任CSR(COrporate social responsibility,也称为企业公民(corporate citizenship。工业化国家在20世纪七八十年代相继制定了严格的“命令一强制”性法律法规,使违法成本增加,并制定了社会责任会计的相关披露制度和具体的实施细则。企业在我国市场经济中作用日益重要的情况下,企业行利联系在一起。照顾更广泛的利益相关者的利益,已成为企业在生产经营中的必然要求。可持续发展(sustainable development是20世纪80年代提出的一个新概念。1987年世界环境与发展委员

7、会在我们共同的未来报告中第一次阐述了可持续发展的概念,得到了国际社会的广泛共识。可持续发展是指既满足现代人的需求又不损害满足后代人需求的能力,是指经济、社会,资源和环境保护协调发展,它们是一个密不可分的系统。本文主要贡献在于:首先,从企业责任角度梳理当代企业的责任,指出当代企业社会责任(CSR诉求的驱动力是可持续发展的需要;其次,根据战略管理思想和方为的影响已超出企业本身,具有越来越强的社会外部性,进法,从绩效管理和可持续发展视角,集成可持续平衡计分而使股东价值最大化的理论受到越来越多的质疑。从要求企业诚信经营,尊重员工,保护环境,到反血汗工厂运动的兴起和SA8000的推行,企业发展战略已与全

8、社会乃至全球的福卡,竞争战略管理、可持续管理会计/环境管理会计和报告等现代管理工具,提出了对可持续发展的绩效集成管理体系的设想。基金项目:上海市教委科研创新项目(09YS397作者简介:谢琨(1968,博士生,副教授,上海应用技术学院财务处副处长,研究方向为管理会计、环境会计、财务管理;刘思峰,教授,博士生导师;梁凤岗,高级工程师,上海拜耳技术工程有限公司工程部经理,新加坡南洋理工大学博士后。2企业社会责任的理论研究和实践责任思想。西方学界对CSRI司题研究的历史很短,一般以2.1企业责任从一元目标到=元目标1953年Bowen提出的观点为起点。西方学者Carrolll2j于1979。对于企业

9、责任,古典经济学派亚当.斯密认为,企业的唯年提出的CSR概念至今仍在广泛应用。由于CSR缺乏统一一责任是在法律许可的范围内,于经营中追求利润最大化。而清晰的定义,内容过于宽泛,学术性太强,一直受到各方在此观点影响下,企业被视为一个以赢利为目的的生产单面的批评,自20世纪70年代中期,大量研究从多种视角研究位,经济利润成为衡量企业成功的唯标准。企业以“经济CSRI司题,以CSR作为出发点,通过各种衍生概念和主题框人”的身份从事劳动生产,只需对股东负责。追逐利润被认架更加完整系统地研究CSR。为是企业的天性,企业不必承担所谓的社会责任。Friedman根据上述对企业责任的分析,我们认为【3】,企业

10、社会责也认为企业的责任是使其利润最大化。此观点是对古典经任(CSR指企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护济学派观点的一种重新确认。针对从经济上的一元目标,和增进社会公益的义务。企业社会责任理论主要针对传统企Freeman的利益相关者理论认为公司要对各类的利益及相关业及企业法理论以最大化企业利润,进而最大化股东利润为者负责,并且企业的生存依赖于企业和利益相关者之间的相企业的唯一目标。CSR是以企业的非股东利益相关者为企业互作用;利益相关者是指那些影响企业经营活动或受企业经义务的相对方;是对传统的股东利润最大化原则的修正和补营影响的个人或团体,对任何一个健康的企业经营影响的个充,CSR是企业责

11、任的一部分。企业的社会责任就是企业对人或团体,对任何一个健康的企业都必须要求利益相关者建其利益相关者应当承担的责任。立良好的关系;这些关系包括企业的员工、消费者、供应2.3企业社会责任的实践商、竞争者、政府、当地社区、环境、社会弱势群体以及整20世纪90年代初企业社会责任运动迅速发展,最初表个社会的利益关系等。现为跨国公司制定并实施内部生产守则,内容大体集中于在Freeman观点的影响下,企业被认为是一个多目标的消除童工、禁止歧视、废除强迫劳动、集社自由和集体谈社会机构,要从追求利润最大化的唯一目标,转向在一定程判等四项基本劳工权利,以及工资、工时、职业安全,社会度上还应以维护和提升社会公益为

12、企业另外一个重要目标,保险.员工福利等生产条件两方面。企业社会责任运动兴起即企业责任应包括企业经济和社会公益二元企业目标。企业的标志是1999年联合国提出的企业界全球契约(Global法律制度须在企业的利润目标和公益目标两个维度之间维持Compact,该运动的倡导者主要是一些民间CSR组织。平衡其目标。在企业二元目标中,前者集中体现的是企业及CSR实践的主要推动力是政府立法.社会(主要是其管理者对股东的义务,后者着重反映的是企业及其管理者NGO推动,企业的主动行为较少。目前国际上企业社会责对企业非股东利益相关者的义务。因为非股东利益相关者具任守则已超过400种,相当一部分是民间CSR组织制定的

13、。有相对广泛的社会性,所以“企业社会责任”(CSR是企比较有影响的外部生产守则的制定和审核认证机构有:美国业及其管理者对其所负义务的一个简约说法。的“公平劳动协会”(FLA、。社会国际”(SAI,荷对于企业责任,我国学者卢代富从法律的角度认为,将兰的“洁净衣服组织”(CCC,英国的。道德贸易行动”企业责任简约化为四类,即企业经济责任、企业社会责任、企(ETI、。地毯标志基金会”(Eugmark Foundation业法律责任和企业道德责任(或企业伦理责任。本文赞同此以及“国际玩具协会”(International CouncH of Toy观点。作为社会的基本系统,作为一定生产方式的具体承担I

14、ndustries等。SA8000是美国的社会责任国际公司(SAL者,企业对社会负有一定的责任。不管企业是否意识到这一于1997年制定和推广的一套社会责任认证标准,是全球第一点,社会都会向企业提出一定的责任要求,这要求是客观的,个可用于第三方认证的社会责任标准,其内容主要包括童不以企业的主体意志为转移的。企业责任是企业作为?社会的工、强迫性劳动、健康与安全、结社自由、集体谈判权利歧公有物”自觉意识到的义务,包括经济责任、社会责任、法律视、惩戒性措施、工作时间、报酬和管理系统等九方面。责任和道德责任,比如环境保护就是企业的一项具体的社会责我国改革开放建立市场经济为导向的经济体制,追求利任。我国环

15、境保护法规定,预防和治理环境污染,是企业润最大化成了普遍接受的企业准则,在此过程中没有充分强的法律义务;企业依照比环境保护法的要求更为严格的标准预调企业的社会责任。随着企业利益和社会利益之间的矛盾凸防和治理环境污染,是企业的道德义务。环境保护法律义务和显,企业的社会表现和社会预期形成了强烈反差,CSR问题道德义务统一于企业的环境保护责任之中,共同构成企业的环的解决变得日益迫切。境保护责任这一具体的企业社会责任形式。2006年10月15日中国企业社会责任同盟在北京大学荚杰交2.2企业社会责任的理论研究流中心举办成立大会,并举办企业领袖CSR圆桌论坛。在政企业社会责任观念发端于20世纪初美国学界的

16、企业社会府层面,我国已开始通过政府的努力对负责任的企业行为加以引导。2008年国资委出台的2008年一号文件规定了针对国有企业责任,满足利益相关者CSR预期的内在驱动力。业的企业社会责任的实施。商务部出台了相应的企业社会责任企业在履行企业责任的空间维度上,根据Epstein和Roy 指导方针,有几个省份发布了实施企业社会责任的指导方针。的观点,一般从遵纪守法和合规、符合各种强制性法律法规上海市已率先开始实施,浦东新区成为首个试点地区。目前,和技术标准,到提升企业各利益相关者相关联的可持续绩浦东正建立责任度竞争力指数(responmble competitiveness效。因此,企业履行CSR的

17、空间维度上需要一个整合的管理index,帮助市政管理者了解政策措施及可持续发展需要框架。企业和民间机构采取的行动。浦东新区从2007年10月起开展根据上述企业履行CSR,本文将可持续绩效概括为:一试评估以来,借鉴中国国内外有关权威标准,如全球契约、个企业在经济、社会、环境等,企业自身及其相关利益主体SA8000、即将出台的IS026000等,制定实施了(浦东新区企等各个维度上的绩效,是衡量企业可持续发展所有驱动力的业社会责任导则。至蛇00眸10月已有9家企业首批通过。绩效的指标。可持续绩效是企业责任活动的终极目标。我国在CSR方面的工作基本上是以政府为主导进行的,CSR利益相关者理论解决了企业

18、究竟要承担哪些社会责且以立法和执法为主,社会发挥的作用非常有限,企业的行任、可持续发展绩效解决如何将CSR与企业的日常经营活动为比较被动。结合起来的问题,揭示了企业承担CSR的内在机理,促进了企业主动承担社会责任。可持续发展绩效管理是CSR的终极3CSR与企业可持续管理阶段,无疑为csR理论研究提供了有效途径。按照我们对企业责任和CSR的逻辑分析,企业既是独立的经济实体,也是社会伦理实体;企业所追求的目标应同时4可持续绩效集成管理体系注重企业经济效益和社会效益的提高,这是由企业的根本目根据可持续绩效的定义,企业可持续绩效管理一方面需的是为满足企业自身及其相关利益主体的生存和全面发展决要社会环境

19、的管理和日常经营活动、竞争战略管理的集成;定的,即企业的可持续发展。另一方面,为全面决策,需要集成社会环境信息和日常经营因此在企业微观层面。可持续发展的内涵可以表述为:活动经济信息。因此,相对于常规管理体系,企业可持续绩企业可持续发展是企业在经济,社会、资源和环境保护协调效管理需要一个更健全的管理框架。发展,通过保持社会和环境的可持续性而获得企业长期的竞从企业履行CSR的空间维度来看,企业可持续管理集争优势。企业只有实现可持续发展,才能在时间和空间两个成框架见图1:第一层面是企业可持续政策、目标和战略;维度上满足社会对日益增加CSR预期,可持续发展是履行第二层面是质量健康安全环境管理体系的集成

20、和审计;第CSR的唯一路径。三层面是机会和风险管理;第四层面是企业主动自愿行动基于可持续发展理念,针对大多数企业的环境和社会管(voluntary initiatives,如责任关怀、自愿环境协议等。理特征,谢琨14进一步分析了在企业可持续发展上的局限性:建立有效的可持续绩效集成管理体系,需要满足以下第一,孤岛型运行的社会和环境管理体系是对应或补充型发目标:经营战略,可持续的沟通及报告与可持续绩效管理相展,与可持续性基本愿景相违背。可持续性基本愿景需要整互联系起来。第一个目标是经济和社会管理与企业经营、竞合社会、环境和经济问题;第二,可持续发展和企业可持续争战略和管理相联,第二目标是集成环境与

21、社会信息、企业性需要所有企业利益相关者的参与和加入,即不仅仅是社会经济经营信息和可持续报告。连接可持续绩效管理和经营战的利益相关者,也需要常规的经营管理者的加入。孤岛型运略、战略实施,需要企业内部组织上相关部门建立互联,如行的社会和环境管理体系,其危险性在于对企业创造价值和将环境/可持续部门、信息管理、会计部门、公关部、对外沟推行正确的经营战略企业自身需求关注不够;第三,通过建通部等部门之间建立互联。可持续的信息和沟通应作为一个立平行的社会和环境管理组织结构来进行孤岛型社会和环境覆盖多部门的流程来看待,该流程覆盖如战略规划、会计、管理和度量方法,存在显著的企业制度设计缺陷。当企业经公关关系和可

22、持续报告等部门。济绩效下滑时,社会和环境管理部门面临被削减的危险。平按照战略管理思想,可持续绩效集成管理最高层面是体行的社会和环境管理不但在企业日常管理活动中可作为一种现在企业价值观、企业领导力原则中可持续性基本愿景,来随意的活动来管理,而且社会与环境问题的孤岛型管理方整合制订各种企业可持续政策和战略;第二层面是整合一般法、度量及报告常常与组织中常规的生产、财务和会计部门经济活动管理体系和社会环境管理体系,设计相应的组织形经理人的积极性及目标相冲突。式,推行正确的经营战略;第三层面是集成经济活动和社会企业要满足日益增加的社会CSR预期,只有整合一般经环境管理的测量和报告。济活动管理和社会环境管

23、理,才能满足企业二元目标,提升可持续绩效采取何种方法度量公司的利益相关者的影企业可持续竞争力。显然,企业的可持续经营是企业履行企响?可持续绩效的度量需要经营管理者明确在与利益相关者的交际互动中,企业可持续绩效所采取目标和标准,并建立一个信息、度量和报告系统来支持那些对利益相关者和成功经营至关重要的指标和问题的管理和沟通。因此,可持续绩效管理的任务是确定与战略相关的可持续性的问题,解决这些问题,并最后汇报。可持续平衡记分卡SBSC为整合竞争战略管理和企业可持续绩效管理提供了一个强有力的工具。谢琨【5】讨论了可持续平衡记分卡,在常规平衡记分卡四个维度的基础上增加非市场维度,将社会环境管理集成进入企

24、业日常经营管理、与企业竞争战略管理相联的方法和步骤,根据战略地图,最终可得到实施可持续战略相关性的前向指标和滞后指标。可持续会计主要是测量可持续发展中经济、环境和社会三个维度之间相互作用的在SBSC确认的关键绩效指标和可持续性报告内容后,在常规会计体系的基础上,扩展必需的会计数据。以SBSC为基础的可持续会计把重心集中在战略相关性和运行指标,同时提供货币和非货币、定量和定性的信息。越来越多的企业开始自愿发布可持续报告,主要原因有,增加与从企业履行CSR角度图1企业履行社会责任的空间维度上可持续集成管理框架企业面临什么社会和环辨识社会和环境的f.J题境方面的风险?n弋.可持续平衡记分卡这些方面中

25、的哪一个对分析经营成功的战略经营成功是战略相关袱h的?这些因素是怎样联系并用凶果嚣出战略地图整合的?n一歹一什么KPIs反映了我们在开发关键绩效指标KPls管理这些战略相关因果o o链的绩效我们怎样收集关于KPIs”芨uJ持续1面思糸统可持续会计的相关数据和可持续绩必效信息我们怎样得到有价值的收集数据年u堤供信息数据和信息。我们怎样和相关利益人沟通我们的可持续绩效沟通和报告披露可持续报告利益相关者交流,增加合法性、可信度、公司名誉,激发员工去处理可持续的问题等。国际组织正在推行标准化可持续会计方法、绩效度量和报告流程。SBSC作为一种系统化的方法,根据内部和外部利益相关者的信息需求,确定哪些指

26、标与战略有关,确定信息收集需求和可持续性会计方法的重点等。对可持续性报告中需要披露给利益相关者对企业核心战略非常重要的有关问题,可持续会计提供必要的会计信息。因止LSBSC同时将可持续性会计与可持续报告联系起来。根据上述分析,我们可以利用可持续平衡计分卡、可持续会计和可持续报告等管理工具完成可持续绩效度量,管理和报告的任务,图2是可持续绩效集成度量及管理体系。图2中,左面是利用可持续平衡计分卡、可持续会计、可持续报告等进行可持续绩效度量管理流程的核心问题,三个管理工具有些内容交叉重叠,具有相同的核心问题和活动,如什么KPIs反映了我们在管理这些战略相关因果链的绩效;右边描图?可持续绩效集成度量

27、及管理体系述了与左面问题对应的从辨识可持续问题和分析其战略相关性,到信息收集和报告的活动步骤。此框架结构代表了一种由内及外的逻辑(箭头由上而下,也将其从更常见的由外及内的方法(箭头由下至上。在这种方法中,问题均是从媒体和公众争论中得来的。这种度量和管理方法的概念性发展也可为报告代理和需求所推动,但这种方法几乎无法将战略和平衡计分卡联系起来。这种框架的整合性特点试图将三大主要管理方法和基于企业战略而采用由里及外方法的各个部门联系起来:(1可持续平衡计分卡和策略计划部;(2可持续会计和会计信息部;(3可持续报告和公共关系,沟通及市场部。这个框架表明,核心问题推动着左边方框里的可持续绩效的管理和右边

28、方框中的各个管理活动。这些问题和活动可(下转5f页 终在全国范围内推广,从而达到一个新的进化稳定均衡。度安排下,这些微观层次博弈的信息才能及时准确的传递到宏观层次,为中央政府所了解和掌握,作为中央政府进行“选3进一步的讨论择”的依据。地方政府是连接宏观层次与微观层次的纽带,在我国农地制度改革是在中央政府与地方政府的宏观层信息的传递过程中起着至关重要的作用。现有的农地产权制度次博弈、地方政府与农民的微观层次博弈以及两个层次互动在宏观上带有很大的模糊性,没有明确界定地方政府的权力边进化博弈过程中不断向前推进的。在博弈过程中,三个博弈界,地方政府可以利用自身的信息优势,变。承上启下”为主体都在努力实

29、现自身收益的最大化,同时受到其他两个主。欺上瞒下”,制定一些具体的政策措施,过多地追求自身利体策略选择的约束。在多个可能的策略中,只有那个能够同益,侵害农民土地权益,损害国家土地利益,设租寻租,滋生时满足三个博弈主体利益最大化的策略才能够为各方所接土地腐败。因此,应该严格限定地方政府的权力范围,建立一受,成为一种稳定策略。考虑到三个博弈主体都能够通过适套科学的政绩评价系统,保证宏观层次与微观层次之间信息交应性学-3过程不断地调整自己的策略,即他们能够响应外部流的畅通,保证中央政府“选择”机制的健全。环境变化所产生的潜在利润而不断地对原有的稳定策略进行(3积极鼓励地方政府尤其是广大农民在微观层次

30、的调整,逐步进化出一种新的稳定策略,最终达到进化稳定均“突变”。我国农地制度改革主要表现形式为诱致性和强制性衡。这个博弈过程是不断重复进行的,在这个过程中我国农制度变迁方式常常交织在一起,共同推动中国农地制度的不断地制度不断的演化,旧的进化稳定均衡被打破,继而达到一创新。地方政府和农民为了追逐外部利润所进行的自发制度创个新的进化稳定均衡,如此循环往复。在整个进化博弈过程新构成了诱致性制度变迁的原动力,这种创新是在原有制度中,宏观层次的。选择”和微观层次的“突变”起到了至关范围内所产生的。突变”,对原来的群体构成了冲击,并且凭重要的作用。只有在宏观“选择”机制和微观“突变”机制借其较高的支付水平

31、而成功地侵人原群体,打破了旧的进化均都健全的情况下,我国农地制度才能向合理的方向演化,充衡,建立新的进化均衡。因此,我国农地制度改革应该鼓励地分保证制度变迁的效率。为此,在我国农地制度改革中应该方政府尤其是广大农民的广泛参与,允许微观主体根据自身优注意以下三个方面的问题:势进行各种形式的自发的制度创新。同(1农地制度改革要同时兼顾三个博弈主体的利益,不能有所偏废,忽视任何一方的利益。20世纪70年代末开始的第参考文献:一阶段农地制度改革,正是同时顾及了中央政府、地方政府和【1是?警,中紫度变迁的演进论解释【。】经济研究,2000农民的利益,才调动了所有参与人的改革积极性,取得了高度【2】贾根良

32、.理解演化经济学.中国社会科学【J】.2004的同意一致性,因而取得了巨大的制度绩效。这充分说明,农(2:3341.地制度改革方案应该在博弈过程中同时最大化三个参与方面的【3】张良桥.进化稳定均衡与纳什均衡兼谈进化博弈理论雌实现一种蝴”,最终删进化靛撬品勰1j篑能篙黑。嚣M1.dge(2保证中央政府在宏观层次能够进行有效的“选Universitv Press.1982.择”。在双层次互动进化博弈过程中,中央政府的博弈策略来【5】5靳涛.双层次互动进化博弈制度变迁模型对中国经济制竺翌岔燮曼次的改!篓兰!?篓,。篓篓譬蒿蜚搿.释装勰f兰毁童嚣豸鼎博的有效性直接依赖于中央政府能否充分了解微观层次博弈的过葬簇主晶分薪【jj.苦杀装业大学学报:社会科学版,。2。005程和结果,了解各种方案的成本一收益情况。只有在合理的制(:2428.以被组织成三个相互交叉的方法组:可持续平衡计分卡,可参考文献:持续会计,可