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1、农村集体经济组织会计业务培训 农村集体经济组织会计业务培训会计原理（基础知识）导 言农村财务管理历来为广大农民群众所关注，它关系到农民利益的维护和农村社会的稳定，因此，一直受到各级党委和政府的高度重视，此顶工作已成为农村的基础性工作之一，特别是税费改革后，为适应形势发展的需要，进一步规范农村财务管理与核算程序，2004年9月30日，财政部发布了新的农村集体经济组织会计制度。为了更好地贯彻落实村集体经济组织会计制度，农业部财政部编写村集体经济组织会计制度，教材系统地介绍了村集体经济组织会计制度的基础知识，详细地讲解了村集体经济组织主要经济业务的核算方法和新旧会计制度的衔接办法及调账技巧，为我们培

2、训和指导农村会计财务工作提供了十分重要的教材资料。我们要当好会计，为农民当好家理好财，首先要打好基础，弄懂会计原理。为进一步加强核算，搞好核算创造条件，打好基础。第一章总论一、会计的发展历程：会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要。整个会计的发展历史可分古代会计、近代会计和现代会计三个大的阶段。在我国封建社会的宋朝初期，出现“四柱清册”。“四柱”即“旧管”（相当于上期结存）“新收”（相当于本期收入或增加）“开除”（相当于本期支出或减少）“实在”（相当于本期结存）。其相互关系是旧管+新收-开除=实在。在近代和现代会计的发展过程中有三个里程碑。即：近代会计阶段的第一个里程碑：复式记账的完善与推

3、广；第二个阶段里程碑：会计职业的出现。现代会计阶段的第三个里程碑：电子计算机的应用和完整会计信息系统的形成。我国的会计有着悠久的发展历史，但由于诸多原因，发展较为缓慢，20世纪70年代末，我国进入以经济建设为中心的新时期，会计理论研究与会计工作实践，以前所未有的速度迅速发展，特别是1992年以来的会计改革使我国的会计工作告别了计划经济模式，按照社会主义市场经济的要求，对会计模式进行了重大改革，力求与国际会计惯例接轨，大大的缩小了与发达国家在会计方面的差距，从而揭开了我国会计发展史上新的一页。二、会计的定义：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，借助一系列专门的方法连续、系统、完

4、整、综合地对企业、行政、事业单位的经济活动进行核算和监督的一种经济管理活动。从分析会计的对象、职能和特点入手，可以清晰的理解会计的概念。因此我们可以从以下几方面把握对会计概念的理解。（一）会计是以货币为主要计量单位。（二）会计的记账主体是企业、行政、事业等单位。（三）会计具有核算和监督两大基本职能。（四）会计的对象是一个单位的经济活动，而且是能够用货币表现的经济活动。（五）会计对经济活动的核算具有连续性、系统性、完整性、综合性。（六）会计是一种管理活动。三、村集体经济组织会计包含六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益。其中：资产、负债、所有者权益是静态要素，反映村集体经济组织的

5、财务状况，三者之间在数量上的关系是：资产=负债+所有者权益；收入、费用和收益是动态要求，反映村集体经济组织的经营成果，三者之间的关系是：收入-费用=收益。四、村集体经济组织会计核算有四个基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。1、会计主体：又称会计实体，是指会计为之服务的特定单位，企业、行政、事业机关单位都是会计主体，但最典型的会计主体是企业。会计主体必须具备三个条件：具有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动；实行独立核算。2、持续经营：是指在正常情况下会计主体的生产经营活动，按照即定的目标无期限的延续下去，是对会计做出的时间上的规定。3、会计分期：是指将会计主体无期限的经营活动人

6、为划分一定的期间，据以结清账目，编制会计报表，及时提供会计信息。若这一期间为一年，通常称为会计年度。村集体经济组织会计制度规定以日历年度，即每年1月1日起至12月31日止为一个会计年度，会计期间可分为年度、半年度、季度、月份等。4、货币计量：是指会计核算采用货币作为统一的计量单位。在我国人民币是法定的货币，所以现制度规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币。五、村集体经济组织会计核算有十三个一般原则：有用性、真实性、实质重于形式、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分收倍性支出和资本性支出、生要性。第二章 村集体经济组织会计核算的方法和程序会计核算的方法和程

7、序是会计核算的基础，本章学习的目的是使村集体经济组织会计人员能够对会计核算的方法和程序有一个清楚的认识，熟练的掌握借贷记账法的理论知识。第一节 借贷记账法借贷记账法是以会计基本等式“资产=负债+所有者权益”为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，以“借”和“贷”为记账符号，记录经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法的内容包括：（1）理论基础：资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入上述方程式称为会计等式，通常将称为会计恒等式。这些会计等式揭示了三个方面的内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有

8、一定数量的资产，就必然有相应数量的负债与所有者权益与之相对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一个会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对应统一的关系。这三个关系贯穿于借贷记账法的始终，根据这一理论，任何经济业务的发生都不会影响“资产+费用=负债+所有者权益+收入”这种平衡关系。因为所有经济业务发生所引起的变化，都离不开以下四种类型：1、资产、费用类和负债、所有者权益类、收入类同时增加；2、资产、费用类和负债、所有者权益类、收入类同时减少；3、资产、费用类内部变化，引起等额一增一减；4、

9、负债、所有者权益类、收入类内部变化，引起等额一增一减。（2）记账符号：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号。通常“借”字表示：资产的增加，费用的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销。“贷”字表示：资产的减少，费用的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。各类账户结构 借 方贷 方余 额资产的增加负债的减少所有者权益的减少收益结转费用的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收益的增加费用的结转借 方贷 方贷 方无无（3）记账规则“借贷记账法”的记账规则可以用一句话概括：有借必有贷，借贷必相等。利用这一记账规则，对经济业务进行记录时有两个方面的要求：1、每一笔经济业务都要在两个或两

10、个以上相互联系的账户中进行登记。在一个账户中记借方，必须同时在一个或几个账户中记贷方。或者在一个账户中记贷方，在另一个或几个账户中记借方。2、以相等的金额同时记入借方账户与贷方账户，采用借贷记账法，根据业务情况有时是简单会计分录（即一借一贷），有时也可是复合会计分录（即一借多贷或多借一贷），一般不允许有多借多贷现象出现。在编制会计分录时，按照以下步骤进行：一笔业务发生首先应确定涉及哪几个账户，这些账户各属于哪一类；其次是业务发生引起该账户的变化是增加还是减少；再次是根据所属类别确定记账方向。举例1：村集体经济组织收到村民陈斌投入现金10000元，这笔业务涉及到“现金”和“资本”两个账户，属于资

11、产类、所有者权益类双方发生额都增加的业务（即第一类业务）。 借：现金 10000 贷：资本个人资本陈斌 10000例2：村集体经济组织以存款5000元归还银行短期借款。这笔业务涉及到“银行存款”及“短期借款”两个账户，属于资产类、负债类等额减少的业务（属第二类业务） 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000例3：村集体经济组织购置电脑设备一套，支付现金4000元。这笔业务涉及到现金和固定资产两个账户，属于资产类内部一增一减的业务（属第三类业务）。 借：固定资产 4000 贷：现金 4000例4：村集体经济组织有一笔应付款1000元，5年来因找不到该单位无法支付，经批准核销。这笔业务涉及到

12、应付款和其它收入两个账户，属于负债和损益类一增一减（属第四类业务） 借：应付款 1000 贷：其它收入 1000（4）试算平衡：试算平衡就是根据资产+费用=负债+所有者权益+收入的平衡关系。按照有“借必有贷，借贷必相等”记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性。试算平衡的公式：会计分录试算平衡公式借方科目余额=贷方科目余额本期发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计发生额及余额试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计第二节 会计科目和账户1、会

13、计科目：所谓会计科目是对会计要素按照经济内容和经营管理的要求进行分类核算的项目，是对会计核算对象具体内容所作的科学分类，也是经济业务的分类名称。科目分类：村集体经济组织的会计科目按其经济内容分类的方法划分为五类：即资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。科目设置：根据财政部统一规定，村集体会计科目共设置33个一级科目，根据工作实际需要，负债类增设一个专项应付款科目，损益类删除一个农业税附加返还收入。实际核算的会计科目为33个，其中：资产类13个科目：现金，银行存款，短期投资，应收款，内部往来，库存物资，牲（畜）禽资产，林木资产，长期投资，固定资产，累计折旧，固定资产清理，在建工程。这些科

14、目主要用于核算和监督各种资产增减变化的情况。负债类科目7个：短期借款，应付款，专项应付款，应付工资，应付福利费，长期借款及应付款，一事一议资金。这些科目主要用于核算和监督负债和长期负债增减变化的。所有者权益类科目4个：资本，公积公益金，本年收益，收益分配成本类科目1个：生产（劳务）成本，用于核算和监督生产成本和劳务费用增减变化的科目。损益类科目8个：经营收入，经营支出，发包及上交收入，补助收入，其它收入，管理费用，其它支出，投资收益。这些科目用以核算和监督生产经营过程中的收益和费用。会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分为总账科目（又称一级科目）和明细科目（又称细目），有时在总账科目和明细科

15、目之间还有二级科目（又称子目），总账科目由财政部统一规定，明细科目一般由各单位根据需要自行确定。会计账户：会计账户是根据会计科目在账簿中加以开设，用来系统地、连续地记录和反映会计要素的经济内容增减变动情况及结果的载体，账户由账户名称和账户结构两部分组成。账户的分类：账户按其核算的经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是根据会计科目设置的，是会计科目的具体运用。第三节 会计凭证会计凭证是记载经济业务发生，明确经济责任的书面文件，是记账的依据。每一项经济业务的发生，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，可以保证

16、会计资料的真实性、可靠性、合理性。一、会计凭证的种类：（一）原始凭证：是经济业务发生或完成时的书面证明，是明确经济责任和记账的原始资料。1、原始凭证的种类：按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是由村集体经济组织经办业务的部门和人员在办理经济业务时所填制的凭证，如工资单、借款单、收款收据、差旅费报销单等。外来原始凭证是经济业务发生时从外部单位或个人取得的原始凭证，如发货票、付款凭证等。2、原始凭证的内容：所有的凭证都必须具备以下基本内容：凭证名称，填制凭证的日期和编号，填制凭证的单位名称或填制人姓名，经办人的签名或盖章，接受凭证单位名称，经济业务内容，包括发生经济业

17、务的项目、数量、单价、金额等。二、记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理、记载经济业务，确定会计分录，据以登记账簿的一种会计凭证。1、记账凭证的种类：一般可分为：收款凭证，付款凭证，转账凭证三种。2、记账凭证的内容：填制凭证的日期，凭证的编号，经济内容摘要，会计科目，金额，所附原始凭证张数，填制凭证人员，稽核人员，记账人员，会计机构负责人员签字盖章。收款或付款凭证还应当由出纳员签名或盖章。1、记账凭证的种类：一般可分为：收款凭证，付款凭证，转账凭证三种。2、记账凭证的内容：填制凭证的日期，凭证的编号，经济内容摘要，会计科目，金额，所附原始凭证张数，填制凭证人员，稽核人员，记账

18、人员，会计机构负责人员签字盖章。收款或付款凭证还应当由出纳员签名或盖章。第四节会计账簿一、账簿是具有专门格式并相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面、完整地登记村集体经济组织各项经济业务的簿籍。二、账簿的种类：1、按用途分类可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿，主要包括现金日记账和银行存款日记账两种。由出纳员负责登记每天结出余额。分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿又分总分类账和明细分类账。备查账又称辅助账簿。2、按形式分类，可分

19、为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。3、按格式分类可分为：三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。三、记账的基本规则：登记及时，内容真实，数字准确，摘要清楚。1、启用账簿的规则：为了确保账簿的合规和完整，明确记账责任，启用新账时应当在账簿封面写明单位名称和账簿名称，在账簿的扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、主管会计人员签章、加盖公章。遇有人员变动时应注明交接日期和接办人员姓名，监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章。2、登记账簿规则：为了保证账簿记载正确，要根据审核无误的会计凭证进行登记，不许凭空记账，不许伪造凭证，不许弄虚作假，不许设账外账。登记账簿

20、要用蓝黑墨水或碳黑墨水书写，不得使用元珠笔或铅笔书写，红色墨水只能用于划线改错，冲账。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。登记账簿时应将记账凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其它有关资料逐笔记在账内，以便查考。登记完毕后要在记账凭证上签名或盖章，同时在记账凭证的“账页”栏内注明页数或作一个“”号表示已经记账，以免重记漏记。记账金额以人民币为单位，元以下记到角、分，分以下四舍五入。各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页，如不慎发生跳行、隔页应当将空行空页划线注销，或者注明“此行空白”，“此页空白”字样。订本账发生跳页时，不能撕毁，应在空页上划四角交

21、叉红线注销。并由记账人员签名或盖章。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借”或“贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样，没有余额的账户，应在“借”或“贷”等栏内写平字，并在余额栏内用“0”表示，现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕后转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。3、更正错账的规则：为了使账簿清楚整洁，不得在账簿的空白处任意填写数字或用文字附注，记账出现错误，不得挖、补、刮、擦

22、或使用退色药水，不准重新抄写，改正的方法有：划线更正法：又叫直线改正法和红线更正法，结账前发现账簿记录中的文字或数字有错，而记账凭证无错，可采用划线更正法。红字更正法：又称红字冲销法，在会计上以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正法适用于以下两种情况：第一种：根据记账凭证记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法，进行更正时先用红字金额填制与原内容一致的记账凭证，据以用红字金额登记入账，在摘要栏内注明：冲减X月X日X号凭证错误，冲销原始记录错误，然后用蓝字填写一张正确的凭证，重新登记入账。第二种：科目正确，实记金额大于应记金额，进行更正时，将多记金

23、额填制记账凭证，据以红字金额入账，冲销其大于应记金额的差额。补充登记法在记账以后发现所登记金额小于应记金额，采用此法更正，更正时将少记金额用蓝字填写一张记账凭证登记入账，以补充少记金额。四、结账对账（一）结账：就是将一定时期所发生的各项经济业务全部登记入账，并结出本期发生额和余额。1、结账前，必须将本期所发生的全部经济业务全部登记入账。2、结账时，应当结出每个账户的期末余额，需要结出当月发生额的应当在摘要栏目注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线，需要结出累计发生额的应当在摘要栏内注明本年累计字样，并在下面通栏划单红线，12月末的本年累计就是全年累计发生额，全年累计发生额下面应当通栏划双红

24、线，年度终了结账时所有的总账账户都应当结出全年发生额和年末余额，年度终了要把各账户的余额结转到下一年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。（二）对账：1、账证核对；2、账账核对；3、账实核对；4、账表核对五、账簿的更换和保管会计年度终了收益分配结束，应按规定更换账簿，年度终了，需要更换新账的，对有余额的账户其余额可直接记入下年新账，在新账第一行摘要栏内注明“上年结转”字样，在余额栏内记入上年余额数。年度结束后，将使用的活面账装订成册，连同订本账统一编号，归档保管。第五节：会计核算程序会计核算程序是

25、指从填制和审核原始凭证、记账凭证、登记各种账簿，到编制会计报表的全过程，账务处理程序是做好会计工作的重要前提，它对于确保会计信息处理工作有条不紊地进行，提高会计工作的质量和效率，正确及时地编制会计报表等都起到了非常重要的作用。村集体经济组织经济业务不太多，工作量不大，季节性比较突出，因此宜采用记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表为依据编制记账凭证，根据记账凭证直接登记汇总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序是会计核算中一种最基本的账务处理程序，其基本特征是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，其记账登记可采用

26、收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，也可以采用单一的通用的记账凭证，设置的账簿主要有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。记账凭证账务处理程序的具体步骤是：1、会计人员根据原始凭证填制记账凭证。2、出纳员根据记账凭证或原始凭证登记现金、银行存款日记账。3、根据记账凭证和原始凭证登记各种明细账。4、根据记账凭证登记总账。5、总账与日记账、明细分类账定期核对。6、根据总账和有关明细账编制会计报表。采用记账凭证账务处理程序，由于记账凭证不经过汇总，需要逐笔记入总分类账，使总账记录比较详细。其优点：记账层次清楚，技术方法易学，并且可以利用账户的对应关系进行分析，便于查账。上面所讲的是农村集体经济组织会计的基础知识和会计原理，在会计工作实践中要理论联系实际，将基础知识运用到会计实践中，为农民当好家理好财，具体的会计科目设置、会计核算等业务由侯局长为大家讲解。