第一节 金融资产的定义和分类.docx

1、第一节 金融资产的定义和分类第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。注意：只有（2）、（4）之间可以有

2、条件地重分类。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （一）交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（持有的目的） 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （二）指定为以公允价值计量且其变动

3、计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾总论中会计计量属性的内容。经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。 评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述（注意到

4、期日和投资金额） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期： 1.持有该金融资产的期限不确定；（到期日无法确定） 2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；（回收金额无法确定） 3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本（见注释）的金额计量； 4.其他表明企业没有明确意

5、图将该金融资产投资持有至到期。（兜底条款） 注：摊余成本：（amortized cost ） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失，该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。 （四）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，

6、并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期: 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 3其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。（兜底条款，信仰注：关于各科考试中出现的兜底条款，大家不必纠结于此，这是表达严密的需要，严格来说和我们考试关系不大，所以你只要记住除了兜底条款之外的其它条目即可。请勿盲目增加记忆负担，此原则适用于各门课。） 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：

7、 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎

8、所有初始本金；3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。特别提醒：1.掌握交易性金融资产的客观题将以什么方式出现；2.掌握持有至到期投资和可供出售金融资产的重分类的限制条件。【单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，

9、2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。A.240B.230C.160D.150【答案】B【解析】2010年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2010年12月31日确认的投资收益=2 0004%=80（万元），出售时确认的投资收益=2 160-(2 080-80)=160(万元)，累计确认的投资收益=-10+80+160=230（万元）。决胜千里之外 注：交易性金融资产的此类题如果是确认总的投资收益，可以采用以下简便算法，以此题为例：出售价格减-购买价格-交易费用+收到的利息即可。但一定要注意：如果不是问

10、你总的投资收益，要注意在某一时间点上投资收益有木有收到呵呵。【多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金

11、融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。最后：概念理解提示：你能准确地描述出什么是“摊余成本”吗？第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定(这个术语是不是很熟悉?请参见持有至到期投资)的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。决胜千里之外said：这一节实在没什么可说的，重点看看后面四种金融资产的对比吧!第五节 可供出售金融资产一、可供出

12、售金融资产概述是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。限售股权的分类：(一)企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资(屡次强调，长期股权投资是一种金融资产)，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可

13、供出售金融资产。(第四章还会提到这个!)(二)企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划金融资产初始计量及后续计量(这个表很重要哦)类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失）决胜千里之外said：

14、 实际上金融资产这一章还是有很多会计处理的，具体可参见各班次讲义及教材例题。精选此表在此，并做一些解读，希望有助于大家理解到底什么是金融资产。这四类金融资产，其中第一类与第三类可谓非常容易理解。首先说第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这个名字很长，但也是木有办法的事情，似乎这也变成一个术语啦!第一类资产或是为了交易的方便或是为了管理的方便。而公允价值计量的结果就是要考虑其“交易费用”计入哪里的问题?第一类资产：无论何时，交易费用都计入当期损益!而第二、三、四类的共同点是初始计量时交易费用要计入成本。这时我们再看第一类资产，区别开始显现了。无非就是交易费用计入损益还是计入成本

15、的问题。那么为何要如此区分呢?我们在此要谈论一下持有金融工具需要考虑的几个因素了：1、实际到期期限2、流动性3、安全性4、收益率。这几个因素，影响金融工具分类的实际上是前三个，而其中最关键的是第一个，即：实际到期期限。“流动性”和“安全性”实际与实际到期期限是直接关联的。那好，我们区分的就是实际到期期限，实际到期期限短的，就是第一类;相反就属于后三类。A、由于实际到期期限短，所以就要把交易费用(无论初始还是后续计量)计入费用。(注：此处可以类比资本化、费用化的问题处理方法。)B、实际到期期限长的，就要计入成本。这样理解肯定是有助于理解金融资产的分类，我说的这个依据到底是否可靠我目前也无法完全证实呵呵。那现在说后三类金融资产在后续计量上的区别。可供出售金融资产实际上从管理层意图来说就已经当成自身的一种权益来管理了，那么其交易费用在后续的处理中就会作为所有者权益的一部分来处理，具体来说，一般计