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1、审计案例分析及答案审计案例分析及答案 审计案例研究教学辅导（七） 1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： 库存现金未经认真盘点； 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 答： （1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。 （2）接近资产负债表日前入库的

2、产成品可能有问题必须进行截止性测试。 （3）对于代管材料需要向XXX公司进行函证，以证实是否存在。 （4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向XXX公司进行函证。 （5）适当地审阅上一年存货记录。 2CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。 要求： 指出下述审计业务约定书中存在的问题； 重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所 甲方委托乙方进行XXXX年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定： 审计范围及委托目的 乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将

3、根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 甲方的责任与任务 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 审计收费 按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人

4、民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 约定书的有效期间 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。 本约定书自XXXX年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所 1 代表：（签章） 代表：（签章） 答： 1

5、该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。 2按照独立审计准则第2号审计业务约定书的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。 甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所 甲方委托乙方进行XXXX年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定： 审计范围及委托目的 甲方的责任与义务 乙方的责任与义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计收费 约定书的有效期间 八、约定事项的变更 九、违约责任 十、甲乙双方对其他事项的约定 3会计师事务所注册会计师张小、刘海已于XXXX年3月10日

6、完成对CA股份有限公司XXXX年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于XXXX年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，XXXX年度利润表重要性水平为75万元，XXXX年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）XXXX年3月1日，市高级人民法院最终裁定，XXXX年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司XXXX年度提坏帐准备的比例由XXXX年度应收账款年末余额的3提高到5 （4）在XXXX年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监

7、盘时，发现该产品数量短缺XXXX年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在XXXX年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘

8、海续编如下审计报告。 审计报告 CA股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司XXXX年12月31日的资产负债表、XXXX年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：XXXX年3月10日 答： 2 1 该注册会计师应选择的重要性水平为万元。 2在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA股份有限公司在

9、会计报表附注中予以披露。 3（3）企业会计准则允许企业变更会计政策，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （4）影响利润总额为万元，应建议调整。 （5）需补提折旧并影响利润总额为万元。应建议企业调整。 4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。 4A公司未经审计的XXXX年会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 主营业务收入 360000 主营业务成本 300000 利润总额 5400 净利润 3618 资产总额 270000 股东权益 13XXXX年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司XXXX年会计报表层次的重要性水平为450万元，

10、并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目 银行存款 应收账款 应收利息 坏账准备 在建工程 存货 其中：库存商品 固定资产 累计折旧 长期借款 股本 盈余公积 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 重要性水平(万元) 12 30 8 0.50 30 100 40 100 90 30 0 0 100 80 XXXX年2月XXXX年1月23日，A公司收到退回XXXX年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了

11、XXXX年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建 3 议，A公司拒绝接受。 （2）A公司XXXX年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止XXXX年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在XXXX年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。 （3）XXXX年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（XXXX年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司

12、对长期借款作了相应会计处理，但未计提XXXX年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。 （4）XXXX年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 答： 针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被

13、审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。 针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。 针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。 针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。 5A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司XXXX年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司XXXX年的财务情况进行审计，未发现任何对其

14、可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题： （1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为XXXX年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5） （4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。 （5）审

15、计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。 要求： 根据以上提供的情况，分别回答以下问题： （1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ 4 （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备

16、只在夏季计提折旧是否正确？为什么？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33） 答： （1）答：不正确。应按较为实际的估价值万元调整入账。 （2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。 （3）答：该会计处理不合理。应将万元计入固定资产，并补提该部分折旧。 （4）答：应按有关凭据记账。 （5）答：不正确。因为

17、该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。 （6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为元。 6（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 （2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。 种 类 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 答： 1以应付账款为例，说明本题的解题方法： 种类 应否函证

18、 应付账款 仅在下列情形函证 1控制风险较大 2金额大 3被审单位经济困难 应付账款的真实性 被审计单位欠客户金额 债权人 肯定式或否定式 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 2除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序。 7.华盛有限公司XXXX年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元； 5 5、飞腾公司在XXXX年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。 6、由于市场竞争激烈，飞腾公司的存货出现滞销，其账面成本为1XXXX年

19、12月31日的可变现净值为580万元，飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理。 7、飞腾公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求： 1、假定项目负责人何日坤与其小组成员柳莺等按照总资产的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。（3分） 2、假如飞腾公司拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。（7分） 3、假定只存在1、6两种情况，且飞腾公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会

20、计师续写下面的审计报告：（10分） 审计报告 飞腾股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的飞腾股份有限公司（以下简称飞腾公司）财务报表，包括XXXX年12月31日的资产负债表，XXXX年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和股份公司会计制度的规定编制财务报表是飞腾公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注

21、册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 五、综合

22、分析题：XXXX年12月21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，成本为1XXXX年 11 12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。XXXX年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。飞腾公司未做处理；（1分） 2、飞腾公司的存货出现滞销，其账面成本为1XXXX年12月31日的可变现净值为580万元，飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理。（1分） 上述三个问题致使飞腾公司XXXX年12月31日资产总额虚增了1240万元。负债虚增了68万元，利润总额虚增了900万元，占报表已列报的50%，从而使飞腾公司由盈利1800万元减少到900万元。（1分） 四、审计意见 我们

23、认为，由于受到前段所述事项的重大影响，飞腾公司财务报表没有按照企业会计准则和股份公司会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了飞腾公司XXXX年12月31日的财务状况以及XXXX年度的经营成果和现金流量。（2分） 中国注册会计师：蒙浩 明日会计师事务所 中国注册会计师：何日坤（1分） 广西南宁 （1分） XXXX年3月31日 （1分） 审计案例分析练习题 一、下面是某企业生产和购买循环内部控制制度的部分内容，请你至少指出六个内部控制的薄弱之处，并提出改进建议。 (1)所有生产用材料都存放在上锁的仓库中。仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责。生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向

24、仓库领取。 (2)仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录(包括数量和金额，用先进先出法计算发出存货的单价)。另外，对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量。当实际库存低于最低储备量时，仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员，由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单。根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商，副本保存在登记应付账款的人员那里。 (3)当采购的材料到达企业时，由仓库保管人员验收。保管人员清点所收到的商品，并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对，然后记入存货的永续盘存记录。发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存。 (4)当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时

25、，他打电话给仓库保管人员询问是否已收到材料。如果已经收到材料，他就将卖方发票与订购单核对，包括规格、品种、价格等，并编制应付凭单以支付货款；如果材料还没有收到，他就告诉仓库保管人员一收到材料就马上通知他，以便他能及时处理卖方发票。这期间，他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里。 答：一、由（1）（2）中仓管人员既承担了保管又承担了登记存货的永续盘存记录，不符合不相容的职责，建议应当分开，永续盘存记录由会计人员来做； 二、（2）中仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员，没有正式的申请购买的文件（请购单），建议由正式的请购单作为申请购买的依据，请购单应由适当的人员审批； 三、负责应付账款登记的人员，同时

26、有负责订购材料及未付发票的支付，建议这两个职责进行分离； 四、负责材料的验收应该有专人验收，仓库保管人员验收不妥，建议：要有专人进行验收； 五、验收时要编制验收报告，而这里没有提到验收报告； 六、未付发票没有妥善保管，建议，要进行妥善保管； 七、要定期进行盘点。 二、A是某个小公司的业主，现委托B注册会计师审计其会计记录。A告诉B注册会计师，审计必须按时完成，以便将审过的财务报表作为贷款申请书的一部分，送交银行。B注册会计师立即同意接受这项委托，并答应在3周内提交审计报告。A老板同意付给B注册会计师一笔固定的审计费用，另外还同意如果贷款得到了，加付奖励金。B注册会计师雇佣了两个会计专业的学生来

27、执行审计工作，并花了几小时告诉他们如何审计 ；B会计师告诉学生不要把时间花在了解和评价内部控制上，应该集中精力来验证分类账上的数字计算的正确性以及汇总会计记录里的数据，以支持财务报表，然后B到另一个项目去了。这两个学生按照B注册会计师的指示，完成了审计工作，并在两个星期后向注册会计师提交了没有附注的财务报表。B注册会计师复核这些报表后，编制和签发了无保留意见的审计报告。 要求：从审计准则、职业道德及质量控制三方面分析此业务。 12 答：准则要求从业人员应具有专业胜任能力，两个学生不具备专业胜任能力，而且该业务也没有执行恰当的审计程序，还存在或有收费。财务报表里没有附注，不符合准则资料完整性的要

28、求。 职业道德同样要求不能有或有收费，也要求遵循审计准则。不能以个人名义承接业务。该例没有评价项目的独立性。 质量控制准则要求审计人员有专业胜任能力，要对从业人员进行培训，实施业务承接的控制。还应对助理人员实施督导，对审计工作底稿进行复核。 三、在我国常见的财务舞弊手法有哪些？你认为我国财务舞弊的原因有哪些？ 答： 手法：一、虚构经济业务：1、不如实填写原始凭证2、白条抵库3、取得虚假发票4、自制假单据、虚开发票5、虚构协议和合同6、制造假文件7、鸳鸯发票 二、利用关联交易（一）利用关联购销舞弊1.制造虚假关联销售行为2.利用关联购销交易调整上市公司利润（二）利用费用分摊舞弊（三）利用关联资金

29、融通舞弊-计收资金占用费 原因：内部控制不完善。信息不对称。审计不足，惩罚力度不够 四、XYZ公司XXXX年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万 元。注册会计师对XYZ公司XXXX年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如 下：“如附注五所述，贵公司XXXX年对A公司投资2 280万元，占A公司股权比例33。 到XXXX年底，贵公司累计投资收益1 940万元，其中XXXX年列计1 185万元。但贵公司未提供A公司XXXX年和XXXX年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。” 请分析该审计意见的恰当性。并简要说明理由。 答：审计意见不

30、恰当，应该出具的是无法表示意见的审计报告。 原因：累计投资收益1940万元，影响非常巨大 五、某零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中1026万美元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序；尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。 下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节，请你加以评价。 (1)审计人员为了验

31、证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。 (2)审计人员为了印证177万美元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并通话交谈，然后将电话交给审计人员。 (3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。 (4)审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。 答：函证的样本量过低、只抽取了24个样本；函证过程由客户控制，无法保证函证能够取得可靠证据；函证过程当中存在的疑虑没有实施追加审计程序；对回函的结果没有进行恰当的处理。 六、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下： CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审