审计重要性和审计风险.ppt

1、第三章第三章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险教学内容：教学内容：审计重要性的概念的理解，重要性的层次，重要性水平的确定，重要性的分配，重要性的运用；审计风险的含义与审计风险模型，重大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用。教学重点：教学重点：审计重要性的理解，重要性水平的确定与分配，重要性的运用；审计风险模型，重大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用o教学难点：教学难点：重要性的理解，重要性水平的确定与应用；检查风险的理解与应用。o教学方法：教学方法：理论讲解案例分析o一、基本理论一、基本理论o1.审计重要性：审计重要性：重要性取决于在具体环境下重要性取决于在具体环境下对错报金

2、额和性质的判断。如果一项错报单对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。信息的错报可能影响到财务报表是重大的。信息的错报可能影响到财务报表使用者的决策时就是重要的。使用者的决策时就是重要的。第一节 审计重要性o金额、性质金额、性质o2、重要性的层次、重要性的层次o（1）财务报表层次重要性（总体重要性水）财务报表层次重要性（总体重要性水平）平）o（2）各类交易、账户余额、列报（包括披）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要

3、性（部分的重要露，下同）认定层次的重要性（部分的重要性水平性水平/可容忍误差可容忍误差/可容忍错报）可容忍错报）o3、重要性水平的确定、重要性水平的确定o首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交易或列报层次的重要性水平。易或列报层次的重要性水平。（1）财务报表层次重要性水平的确定）财务报表层次重要性水平的确定 是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种“初初步判断步判断”，将随审计过程中环境变化而变化。新，将随审计过程中环

4、境变化而变化。新的判断称为的判断称为“重要性水平的修正判断重要性水平的修正判断”。目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。o方法：一般采用固定比率法方法：一般采用固定比率法o判断基础判断基础 固定比率固定比率 o一般企业：一般企业：o资产总额资产总额 0.5%1%o净资产净资产 1%o营业收入营业收入 0.5%1%o净利润净利润 5%10%o非营利组织：非营利组织：费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%o共同基金公司：共同基金公司：净资产的净资产的0.5%o特别说明：特别说明：比率的来历；比率的取舍。比率的来历；比率的取舍。o报表层次重要性

5、水平的选择：当所确定的各报表层次重要性水平的选择：当所确定的各个报表的重要性水平不同时，选最低的。个报表的重要性水平不同时，选最低的。（2）账户和交易层次重要性水平的确定（可）账户和交易层次重要性水平的确定（可容忍误差）容忍误差）o分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易的性质及发生差错的可能性（预计差错率越的性质及发生差错的可能性（预计差错率越大，越低）；审计成本。大，越低）；审计成本。o不宜采用固定比率进行分配不宜采用固定比率进行分配4、重要性的运用、重要性的运用（1）运用重要性

6、的目的）运用重要性的目的 保证审计质量；提高审计效率。保证审计质量；提高审计效率。（2）重要性的运用领域）重要性的运用领域 编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性质、时间、范围）质、时间、范围）审计实施阶段对重要性的运用：审计实施阶段对重要性的运用：对接近、达到和超对接近、达到和超出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整 评价错报的影响时评价错报的影响时重要性的运用：重要性的运用：o审计测试结束后，审计人员需要对发现的所审计测试结束后，审计人员需要对发现的所有错报的重要性程度进行评价，以确定合理有

7、错报的重要性程度进行评价，以确定合理的处理方式。的处理方式。o如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错报和推断误差）可能是重大的，审计师应当报和推断误差）可能是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险至可以接受的调整财务报表以降低审计风险至可以接受的低水平。低水平。o二、案例二、案例o案例一：审计人员对案例一：审计人员对XYZ公司公司2004年度的会年度的会计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：报表项

8、目金额如下（单位：人民币万元）：o资产总额资产总额 180 000 净资产净资产 88 000o营业收入营业收入 240 000 净利润净利润 24 120o要求：要求：o1、如以资产总额、净资产、营业收入、净利润、如以资产总额、净资产、营业收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，其固定百分作为判断基础，采用固定比率法，其固定百分比分别为比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代，请代审计人员确定本次审计的会计报表层次的重要审计人员确定本次审计的会计报表层次的重要性水平（要求列示计算过程）；性水平（要求列示计算过程）；o2、如评价审计结果时，汇总的未调整的错报金、如评价审计结果时，汇总的未

9、调整的错报金额合计为额合计为800万元，审计人员应如何处理？万元，审计人员应如何处理？o解答：解答：o1、880万元；万元；o2、增加程序或再调整账项。、增加程序或再调整账项。o（一）基本理论o审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨论的是狭义的审计风险（项目审计风险）。o1 1、（项目）审计风险：指会计报表存在重、（项目）审计风险：指会计报表存在重大错报大错报(或漏报或漏报)，而审计人员审计后发表不，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。恰当审计意见的可能性。第二节 审计风险o2、审计风险模型审计风险模型 审计人员审计后发表不恰当审计意见的审计人员审

10、计后发表不恰当审计意见的可能性由两方面风险构成：一是财务报表本可能性由两方面风险构成：一是财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客观风险；二是审计人员所实施的审计程序没观风险；二是审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主观风险。而总体审计风险就是客观风险和主观风险。而总体审计风险就是客观风险和主观风险共同作用的结果。观风险共同作用的结果。用模型表示即为：用模型表示即为：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险o（1）重大错报风险）重大错报风险o 指财务报表在审计前存在重

11、大错报的指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。它只与被审计对象直接相关，是客可能性。它只与被审计对象直接相关，是客观存在的，审计人员不可能改变它，只能通观存在的，审计人员不可能改变它，只能通过对被审计单位的充分了解，合理评估其高过对被审计单位的充分了解，合理评估其高低，作为确定测试范围的依据。低，作为确定测试范围的依据。o包括两个层次：包括两个层次：o1）报表层次的重大错报风险）报表层次的重大错报风险o这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系，这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户余额、列报有

12、关的具体认定。余额、列报有关的具体认定。审计师应评估它，并审计师应评估它，并确定总体应对措施。确定总体应对措施。o2）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受的检查风险的检查风险DR的水平。的水平。认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。包括固有风险和控制风险。（2）检查风险（）检查风险（detection risk）指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报，而未能被审计户、交易类别

13、产生重大错报，而未能被审计师发现的可能性。它是与审计人员的检查直师发现的可能性。它是与审计人员的检查直接相关的风险，与审计人员的经验、判断能接相关的风险，与审计人员的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等有关。力、审计抽样方法的使用等有关。审计师应当实施审计程序，评估重大错审计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。审计程序，以控制检查风险。o（3）审计风险模型各要素之间的关系 审计风险审计风险 检查风险检查风险重大错报风险重大错报风险 高高 中中 低低高高最低最低较低较低中等中等中中较低较低中等中等较高

14、较高低低中等中等较高较高最高最高o3、审计风险模型的运用o（1）审计风险）审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险o 这一模型理论的研究价值在于说明审这一模型理论的研究价值在于说明审计风险是重大错报风险和检查风险导致的综计风险是重大错报风险和检查风险导致的综合风险，以及各风险的内在关系。其实际应合风险，以及各风险的内在关系。其实际应用价值在于用价值在于评价审计结果的合理性评价审计结果的合理性，即，即总体项目审计风险是否控制在计划的标准之总体项目审计风险是否控制在计划的标准之内。内。o（2）检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险o 这一模型实际应用在于，根据评估的

15、这一模型实际应用在于，根据评估的重大错报风险水平，确定可容忍的检查风险，重大错报风险水平，确定可容忍的检查风险，然后根据可容忍的检查风险确定审计程序的然后根据可容忍的检查风险确定审计程序的性质、时间和范围，以保证审计结果的可靠性质、时间和范围，以保证审计结果的可靠性性。o可容忍的DR 可接受的DR 被限定的DRo实务中，这种变换了的模型运用得更多。实务中，这种变换了的模型运用得更多。o理论含义：在可以接受的审计风险既定（一理论含义：在可以接受的审计风险既定（一般为般为5）的情况下，检查风险与重大错报）的情况下，检查风险与重大错报风险存在反向变动关系。风险存在反向变动关系。（3）运用风险模型的步

16、骤）运用风险模型的步骤o1）在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水）在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平；平；o2）通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风）通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险；险；(报表层次和认定层次的）报表层次和认定层次的）o3）利用审计风险模型计算检查风险水平（认定层）利用审计风险模型计算检查风险水平（认定层次），并据此确定实质性程序的性质、时间和范围。次），并据此确定实质性程序的性质、时间和范围。o实质性程序是指审计师针对评估的重大错报风险实实质性程序是指审计师针对评估的重大错报风险实施的施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。o4、如何确定可以接受的审计风险（如何确定可以接受的审计风险（AR）（1）考虑经营风险对可接受的审计风险的影）考虑经营风险对可接受的审计风险的影响响（2）审计人员的风险偏好对可接受的审计风）审计人员的风险偏好对可接受的审计风险的影响险的影响o5、评估重大错报风险、评估重大错报风险o报表层次的重大错报风险通常与内部控制的报表层次的重大错报风险通常与内部控制的五项要素有关；认定层次的重