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1、职业会计师的多重角色中国注册会计师协会行业发展研究资料（No.20056）职业会计师的多重角色IFAC组织对非审计服务领域的职业会计师进行专题访谈依据国际会计师联合会职业会计委员会主席比尔.康奈尔的说法，职业会计师包括那些在工商业、公共部门、教育及非盈利部门工作的会计师，但是就连大多数职业会计委员会委员都不知道他们具体在做什么。为此，职业会计委员会组织并委托著名会计记者罗伯特.布鲁斯在世界范围内，对16位职业会计师进行了电话采访，最终于2004年11月出版了采访集职业会计师的多重角色。该采访结果表明，现代职业会计师的角色已经发生了实质性变化，他们不再是纯粹的“数数人”，已经成为在事业管理与战略

2、方面发挥着重要作用的管理者，他们的具体职责则因事业而异，复杂多变。该采访同时涉及到每位受访者的职业经历，他们为事业带来的增加价值，以及他们对职业会计师道德冲突和后续职业发展问题的看法。为了帮助业内外同仁了解该成果，提高对职业会计师的认知，我们组织翻译了该小册子，供参考。中国注册会计师协会编二五年九月十二日这本小册子由国际会计师联合会（IFAC）的职业会计（Professional Accountants in Business, PAIB ）委员会提供。IFAC的全部使命就是为公众利益服务，加强全世界会计职业的建设，并通过建立和坚持高质量的专业准则，扩大这些准则的国际适用范围，以及在与该职业专

3、门技术最为相关的公众利益问题上畅所欲言，来为国际经济的强劲发展做出贡献。PAIB委员会为IFAC的会员团体以及世界上超过一百万的职业会计师服务，这些会计师在商业、工业、公共部门、教育以及非盈利部门工作。其目标是，通过鼓励和推动知识与优质服务的全球发展与交流，加强职业建设。并为公众对职业会计师价值的理解而工作。PAIB委员会欢迎您对这本小册子的任何评论。PAIB委员会将复核收到的评论，并且可能会影响下一步的活动。评论请发至：Technical Manager, PAIB CommitteeInternational Federation of Accountants545 Fifth Avenu

4、e 14th FloorNew York, NY 10017 USAFax: +1 212-286-9570电子邮件回复请发至 PAIBpubsifac.org本文的副本可从IFAC网址 http:/www.ifac.org上免费下载。版权国际会计师联合会2004年11月。全部权利保留。授权在学术上或为个人使用，但不出售或传播而复制该成果，并且每份复制品上均须注明：“国际会计师联合会版权所有。全部权利保留。使用已经过许可。”否则，复制、收藏或者运输本文件须获得IFAC的书面许可，法定许可例外。请联系 permissionifac.org。前 言过去几年，除得益于会员团体出版的期刊及其网站、论文

5、与年度研究文章汇编外，IFAC的PIAB委员会出版了大量的专题小册子，国际管理会计实务报告（International Management Accounting Practice Statements, IMAPS）和对执业者的各种指南。PAIB委员会的全部出版物均可在IFAC网站 http:/www.ifac.org 上找到。过去的专题小册子和论文包括在中小企业中建立战略指导（Setting Strategic Directions in Small and Medium Enterprises）、职业转型：从会计到管理（A Profession Transforming: From Ac

6、counting to Management）、进行风险管理以提高风险承担者的价值（Managing Risk to Enhance Stake-holder Value）、2010年首席财务官的角色与企业治理：收支平衡（The Role of the Chief Financial Officer in 2010 and Enterprise Governance: Getting the Balance Right）。PAIB委员会委员经常被问及：“职业会计师具体做什么？”大多数公众委员对会计师从事的传统工作有一些认知，但对于那些传统工作之外的领域则并不确定。PAIB委员会绘制了图表1，以

7、期说明在企业中以及为企业工作的会计师所涉的众多业务领域。职业会计师包括那些在商业、工业、公共部门、教育以及非盈利部门工作的会计师。图表1：职业会计师的多重角色译注：Other Directors：其他董事； CEO：首席执行官；Independent Directors：独立董事； Educators：教育家；Consultants：顾问； Advisors：咨询师；Members in other Roles：承担其他任务的成员；Management and Finance Accountancy：管理与财务会计；Strategic Support：战略支持； Enterprise Gove

8、rnance：企业治理；Business Accounts：营业账目； Analysis：分析；Internal Audit：内部审计； Internal Control：内部控制；Risk Management：风险管理； Corporate Finance：公司财务；Information：信息； IT：信息技术Shareholder Communications：股东交流；Project Management：项目管理； Treasury：财务主管展开这一讨论并阐释职业会计师从事的各种工作及他们提供增值的众多方式似乎是明智的。因此，会计记者中的佼佼者罗伯特布鲁斯，受任在世界范围内，对职业

9、会计师及其他在各种角色中负有公司会计职责的人士，进行大量的电话采访。所有的讨论都涉及道德或诚实话题，以及关于后续职业教育的看法。受访人士的范围是宽广的，这本身就促使“职业会计师是极大变化的一个团体”这一观念的形成。在其他人士中，罗伯特与一家中国大银行的行长和美国联邦调查局（FBI）指挥部的三把手进行了交谈。例如，他与一家澳大利亚小型家族企业的会计师和一家美国大公司的投资者关系部经理进行了交谈。其结果读来是绕有趣味的。最后，我感谢那些提供了受访人士姓名及其详细情况的PAIB委员会委员。他们提了很多建议，而且PAIB委员会有一个艰巨的任务，就是选出16个最终受访者，并且要尽可能大的照顾到工作和地理

10、位置。 职业会计委员会主席 比尔康奈尔目 录概述罗伯特布鲁斯.7采访Grant Ashley：联邦调查局执行局长助理（美国） .17Joo Batista：拉丁美洲地区总管（巴西） .20Janelle Bulmer：小型企业会计师的多样工作（澳大利亚）. 22Margaret Downes：从公共执业到非执行董事（爱尔兰）. 26James Duckworth：全球消费产品集团的核心首席审计师（英国）. 28Jon Fundrey：职能协调部在跨国公司中意味着什么（英国）. 32Bob Henn: 全球报告与分析部经理（美国）. 35David Kappler: 非执行董事的贡献（英国）.

11、38Robert Koethner: 大型汽车制造企业的公司报告（德国）. 40Dato Lee Ow Kim: 马来西亚集团管理指导服务（马来西亚）. 43Oscar van Leeuwen: 拥有两份职业的人顾问兼教授（荷兰）.46David Li: 大型银行行长兼首席执行官的任务（香港）.49Neal Morar: 呼叫中心的首席财务官（印度）.51Eileen Morrissey: 大型变革项目的战略支持（美国）. 53Helen Short: 会计师在投资者关系部的重要性（美国）. 56Craig Warnock: 副总裁兼财务主管如是说（加拿大）. 59概 述职业会计师的多重角色罗

12、伯特布鲁斯对于职业会计师和负有公司会计职责的其他人士的系列采访，引出了一些话题。他们的工作、经历以及职责极不相同。他们感觉到在过去几年里他们的角色发生了根本变化。如今，他们从事的同战略和保证有关的工作，与同数字的完整性有关的工作差不多一样多。由于激进的盈余管理，今天的会计师承受着道德压力，但是只能保持沉默，并扮作公司中其他人的楷模。他们感觉到被低估并且经常被惹恼，如果不是彻底生气的话。公众对于会计的认知，倾向于外部审计而不是会计师自己认为的更有价值和更有用的工作。各式各样的经历受访者的经历是极其广泛的。他们包括戴姆勒克莱斯勒（DaimlerChrysler）公司的首席会计官（CAO）;飞利浦公

13、司拉丁美洲地区总管；香港最大的华人独资银行行长；加拿大一家大型金融服务集团的财务主管；马来西亚一家纺织集团的总经理；孟买一家呼叫中心的法务董事；Unilever公司的首席审计师；安托斯毕马威咨询公司（Atos KPMG Consulting）的合伙人兼阿姆斯特丹自由大学的教授；新泽西州默克（Merck）公司营运绩效部副主任；堪萨斯市雇主再保险公司的全球报告与分析部主任；一些年金公司的非执行主席；联邦调查局指挥部的三把手；JohnsonJohnson公司投资者关系部副主任；BOC公司职能协调部的财务经理；英国一家领头的食品品牌公司的主席；以及澳大利亚一家小型家族公司的总经理。一致的目标即使本文描

14、述的是具有各种经历并肩负不同职责的人们，但他们拥有高度一致的目标。戴姆勒克莱斯勒公司的Robert Koethner先生说，“我们负责为高层管理人员提供保证，该保证是，有关财务报告的一切事情都是一致并合规的。我们的任务是为我们的高层管理人员提供保证，以帮助他们不在遵守法规方面费神。”飞利浦的Joo Batista先生认为他的目标是，“提供准确的信息以便能够作出更好地决策。”“我们能够提供解决方案，”ATB财务公司的Craig Warnock先生评论说。“企业着眼于一年内的短期，而我们着眼于长期并提供指导。”Unilever公司的James Duckworth先生评论说，“我为董事会提供独立保证

15、。主要关心的是，确保管理措施符合世界各国的要求。”Margaret Downes女士感觉到，“作为非执行董事，能够提供一个目标和独立的视角，这在机构决策当中是有帮助的。”“我们必须是敏捷的并且工作效率要高，”联邦调查局的Grant Ashley先生解释说。Premier Foods公司的Kappler先生评论说，“我做我能做的任何事情，以测试并考验我们的战略，并扮作非执行董事的顾问。”“由于它是一家小企业，所以我头顶许多头衔，”澳大利亚Dynaweld公司的Janelle Bulmer女士说。她总结说，她的任务是“使得企业能够存活并且确保其长期存续。”变化中的角色“公司会计的角色在过去几十年里

16、发生了变化，”Robert Koethner先生评论道。对他而言，在纽约上市公司戴姆勒克莱斯勒工作加速了这种变化。“对我们公司而言那是一个里程碑，”他补充说。“它是会计师同管理者融合中的一个转折。它提高了会计师的地位。”结果，“会计师越来越多的扮演企业咨询师的角色。”这可能是最大的变化。“你开始变得不再是一个纯粹的数数人，”David Kappler先生说，“而更多的是一个内外兜售主意的售货员，有时候则是向不相信神话的市场兜售。”一位受访者回顾了一下他的职业后指出，“过去我花80的时间寻找信息和数据，花20的时间来做分析。而现在这个比例翻转过来了，需要花80的时间做分析。”“我认识到，会计知识

17、实际上是拥有适当见解并进行分析的基础，也是能够同其他管理者在企业需要采取的战略决策上进行合作的基础，”James Duckworth先生说。“我们同企业的管理和战略发展有很大的关系，” Joo Batista先生评论道。“我们可以帮助销售人员取得成功，” Craig Warnock先生解释说。“或者我们能够拿出我们认为有用的产品，并且帮助他们制造和销售该产品。”“人们问道，这给了我们什么帮助？”默克公司的Eileen Morrissey女士说。“是什么影响损益账户，以及如果改变了我的财务要求它将如何改变我的资产负债表，对此我是有认识的。而其他人士是迷惑的，因为他们不懂得那些东西。企业中的任何人

18、都必须懂财务，”Margaret Downes女士阐明。“除非你懂财务，否则参与十分困难，而会计职业是最好的敲门砖。”“至于财务作用，它能够成为一种微秒的平衡活动，帮助我们的信息管理同事实现他们的目标，”BOC公司的Jon Fundrey先生如是说。“我们企业中最大的事情一直是执行企业计划，”Janelle Bulmer女士说。“小型企业拥有结构良好的企业计划大有帮助。当我们的计划得到很好地执行的时候我们的企业就腾飞了。”联邦调查局的Grant Ashley先生谈到：“现在，金钱是所有异常行为从欺诈到恐怖行为的罪魁祸首。我们的会计专业人员深入到了联邦调查局的各个方面。”在联邦调查局的全部新调查

19、员中，15具有会计背景。“会计师给我们提供了很多东西，”Ashley先生说。早年，在记者当中流传着的一个古老的经验教训“紧盯金钱”（follow the money），现在这成了任何业务的一条普遍规则。会计师现在处于舞台的中心。道德问题他们认可道德重要性，也认识到总是会计师占据着良知最后诉求的位置。安然、世通以及萨班斯奥克斯利法案改变了会计世界，现在职业会计师不得不站在他们战斗的最前沿。十年前该战斗可能就已打响。但是它们更可能是私人事务。“一直以来总是企业层面的人们试图做一些盈余管理，而我们不得不向其提出挑战，确保他们不仅遵守会计和财务报告规则，而且遵守诚实与道德规则。”戴姆勒克莱斯勒公司的R

20、obert Koethner先生如是说。涉及到过去发生的一些事件。“这些天它快让我发疯了（It drives me bananas these days），”默克公司的Eileen Morrissey女士谈到。“在我工作过的会计师事务所曾经有一幕，一名我直接负责的雇员递交了一份虚假的费用账单，用于他星期六晚上同一名客户共进晚餐的费用。我举报了这名雇员，但是合伙人置之不理。我被震惊了，这也是我离开他们的一个原因。”Janelle Bulmer女士对于小型企业作了一个具体的论证。“潜在地，小型企业可能运作地很差，此外，还可能有从事不安全交易的一面。我们诚实信用地对待我们的客户并坚持我们所做的承诺。

21、如果你本着高度诚实信用的态度进行经营，就会比你的竞争对手更有优势。”Lee Ow Kim先生给出了有关在马来西亚所承受的压力的看法。“例如，政党为了募捐而接近你，”他阐释说。“但我们避免了所有那些东西。我们忠于州或联邦政府以支持有价值的社会项目而不是政党。”安托斯毕马威咨询公司的Oscar van Leeuwen先生举了一个欧洲大陆的具体例子。“在不同的部门有不同的道德与诚实。例如，我负责比利时（横跨边界只有30公里）事务，那里人们行贿成风。这给人的感觉非常不道德。我是一名加尔文教徒，不喜欢妥协，就有各种各样的冲突。人们看待事情也各不相同。相应地，在亚太地区和日本你会遭遇各种直到事实发生后你才

22、会明白的问题。”Unlever公司的James Duckworth先生举了一个可怕的事例。“举个例子，如果你在非洲工作，你就得同总统和部长碰头，讨论诸如价格控制和进口许可证等事项。有时你同腐败的政府打交道。并且你会发现，坚持公司的立场对诸如获取你所需要的原材料等事项常常有负面影响。我们通常拒绝行贿，”他说。“而这常常意味着秘密警察头子将打电话给你并说，我知道你孩子上学的道路。你所能采取的唯一办法就是坚持下去。我们不支付敲诈款。这就是在你需要坚守道德底线的地方，内部与外部冲突的全部。如果你最后对政府采取强硬立场他们将会退缩。而且坦率地讲，你可以经常越轨行事。”他补充说。在公司内部，坚持道德底线被

23、认为是再正常不过的事情了。“飞利浦是一家制度非常严格的公司，” Joo Batista先生谈到。“雇员可以报告任何违反规则的行为，并且如果愿意的话他们可以采取匿名的方式。”Bob Henn先生说，“我们每年都发布并更新我们对通用电气公司的道德政策承诺。一直以来我都是作为调查诚实与道德问题的职员而供职于通用电气公司的。你可以匿名举报事情而不受报复。如果你在某件事情上因为道德问题而被解雇，那就没有第二次机会了。”他承认。也有一种观点认为，坚持道德底线的关键是财务。BOC公司的John Fundrey先生说：“BOC公司将财务视为其公司文化中最重要的一点。如果有疑问，那就按正确的去做，”他谈到。Ma

24、rgaret Downes女士谈及，“我发现你想看到这份材料的书面形式吗？这个问题印在我脑海里。人们经常会记得花了数年才建立起来的声誉和职业，可以在几个小时之内就被弄得支离破碎。”ATB财务公司的 Craig Warnock先生表示赞同。“我常感到，如果我不能向我的母亲和我的会计组织做出解释，那么我就不该去做。”Capita公司的Neal Morar先生强化了该观点，即会计和财务本身能够对这种状况有所帮助。“技术能够很大地促使会计职业维持道德。有很多可以采取的质量检查，”他说。“当会计师在全世界都保持适当控制的时候，他们就可以更大地推动该职业的发展。”但是，最终是那些坚强的会计师将坚持正确的道

25、德底线。“你必须是敢做敢为的,但是知道正确与错误的分水岭在哪里，”Premier Foods公司的David Kappler先生说。“如果财务人员不能在激进的管理者面前坚持原则，那么你就需要更换财务人员了。”也需要对专业人员进行保护。Lee Ow Kim先生刚刚结束其英国特许管理会计师公会（CIMA）马来西亚分会会长的任期。“CIMA会员曾写信给我，”他说。“他来自于一家即将进行首次公开发行股票（IPO）的公司，写信说他被要求粉饰财务报表，而他辞职了。我们需要保护这样的人。”最后，Oscar van Leeuwen先生有一个对这种状况有用的基本建议。“如果人都是诚实的，那么我们就不会有我们今天

26、所面临的诸如萨班斯法案这样的问题。会计师们同想获得高额利润的首席执行官一起工作，他们应当坚决做到不在自己任职的公司中拥有股票期权，”他谈到。“目前会计师能够从报表中获得财务利益。如果你这么做了，你就很可能会操纵财务报表。”后续职业发展大多数受访者认为，对其职业而言，后续职业发展的重要性是不言而喻的。但是一些人确实怀疑较为正式的课程的有效性。“要是跟不上最新发展的话，你就不能以最好的技能执业，”James duckworth先生说。“每当我进入新领域的时候，我都会修习那些能帮助我很快学习更多知识的课程，” JohnsonJohnson公司的Helen Short女士如是说。“我喜欢用职业发展来发

27、展出更多的技能，”Janelle Bulmer先生说。“在小型企业中你得被推着走。”并且在职业路径中它引起了更大的灵活性。“我们于1991年引进了美国一般公认会计准则，我就在大学里面修习了一门能够使我成为主管的课程，”飞利浦公司的Joo Batista先生说。“然后我决定修习在职MBA课程，随后成为了该公司中最大的消费者公司的主管，” Batista谈到。“仅成为一名合格的会计师是不够的，”Margaret Downes女士说。“学习是一个持续进行的过程。”“修习课程意味着我处在具有资格修习的位置上。”Craig Warnock先生说，“会计职业要求我准备好应付企业中的变化。”“你需要的仅仅是

28、更新，”David Kappler先生说，“没有它，你的价值就会大打折扣。”对于BOC公司的Jon Fundrey先生来说，真正有用的东西来源于网络会议。他认为，“与行业中的同事讨论问题”是该过程中最有价值的部分。Oscar van Leeuwen先生既是顾问又是学者，他非常赞成这种说法，但他也强调基本的东西。“由于我是一名大学教授，所以我必须站在所有新问题的前沿，”他说。“你必须保持更新。那也是我喜欢它的一个原因。这对我的专业咨询职业一直很有用。但是在管理中它根本就没有用。人们倾向于认为你太学究气，”他总结道。吸引女士在企业中工作的原因所有的受访女士提出的，吸引她们从事会计职业，特别是在公司

29、中工作的原因是引人注目的。“它关注你的技能而不管你的性别，”Janelle Bulmer女士说。“我感到我很适合做会计。我喜欢它的规则和分析技巧。” JohnsonJohnson公司的Helen Short女士说，“我喜欢成本会计，因为你可以通过分析数字，来发现事情为什么以那样的方式发生。”默克公司的Eileen Morrissey女士说，“我喜欢数字，喜欢该体系中的逻辑。”她在公共执业中并不愉快。“我极度讨厌这样一种理念,就是我在一项审计中发现了问题，然后进行另一项审计。我想解决问题，”Morrissey女士强调。缺乏承认有一个基本的感觉，就是外部审计师和会计师事务所的行为，将公众视线从职业

30、会计师所从事的工作上吸引走了。“以一种奇怪的方式，诸如萨班斯法案这样的事情，使得会计师在他们的同事眼中更加重要，”Unilever公司的James Duckworth先生谈到，“我们必须交流一下看法，它是有用的而不是官僚作风。”他说，会计师“必须推动更多的东西，这样才能被视为诚实者的领头羊，而与此同时，外部审计师不得不使得他们的游戏变得更加严厉。我们必须在团体与公司中找回信任。”“企业其他领域的人们会认识到你对他们是有价值的，而你可以增加其工作的价值，” Joo Batista先生谈到。“问题是，只有非常少的人能够进入报纸头版，正是他们使得我们中的其他人失去了光辉，”David Kappler

31、先生说。“会计职业变得同职业会计师更加有关联了，”Jon Fundrey先生谈到。我们自身的基本定位是个问题。在BOC公司中，我们被明确的认为属于企业管理层，”他说，“而我们也充当着值得信赖的咨询师的角色，这样我们就拥有比较高的信任度，这是有价值的。”但是，可能是默克公司的Eileen Morrissey女士对这个问题作了最好地总结。“公司里很注重注册会计师（CPA），”她说。“但是该职业整体却不重视。该职业整体认为会计师事务所更为重要。我们的角色不被重视，被认为是仅仅处于行业之中。”我们需要更大的承认。联邦调查局的执行局长助理采访Grant Ashley先生Grant Ashley先生是联邦调查局的执行局长助理。Ashley的职责是：“确保法律执行服务部的各种职责与整个联邦调查局的职责相一致，并为17，000个警察局以及其他联邦法律执行与情报机构提供服务。”负责管理这些部门的八名局长助理和专门负责机构，为Ashley