小企业会计准则费用核算.docx

1、小企业会计准则费用核算小企业会计准则费用核算费 用 一、费用概述 （一）费用的概念和特征 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征： 1费用是小企业在日常生产经营活动中发生的。 2费用表现为小企业负债的增加或资产的减少，或者二者兼而有之。 3费用会导致所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。 （二）费用的分类 小企业会计准则按照费用的功能对小企业的费用进行了分类，具体分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 （三）费用的确认 费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，不论其

2、款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 二、营业成本 营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括：主营业务成本和其他业务成本。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 （一）主营业务成本 主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。 小企业应设置“主营业务成本”科

3、目，核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。该科目应按照主营业务的种类进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： 1月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“生产成本”、“工程施工”等科目。 2本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。 （二）其他业务成本 其他业务成本，是指小企业确认的除

4、主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 小企业应设置“其他业务成本”科目，核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。该科目应按照其他业务成本的种类进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理为： 小企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。 四、营业税金及附加 营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值

5、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业应设置“营业税金及附加”科目，核算小企业开展日常生产经营活动应负担的相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在该科目核算。该科目应按照税费种类进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理为： 小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。 【例】A公司所设门市部对外零售应税消费品全部销售额为46 800元（含增值税）。增值税税率为17，

6、应缴增值税6 800元；消费税税率为 10，应缴消费税4 000元；城市维护建设税税率为7，应缴城市维护建设税 756元（6 4 000 应交城市维护建设税 756 应交教育费附加 324 贷：银行存款 5 080 （4）期末结转“营业税金及附加”时： 借：本年利润 5 080 贷：营业税金及附加 5 080 五、销售费用 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入

7、库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 小企业应设置“销售费用”科目，核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。该科目应按照费用项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： 1小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 2小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”

8、、“银行存款”、“应付账款”等科目。 3月末，可将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。 六、管理费用 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 小企业应设置“管理费用”科目，核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置该科目，该科

9、目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。该科目应按照费用项目进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： 1，小企业在筹建期间内发生的开办费（包括相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 2行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 3行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。 4行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅

10、费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 5小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“长期待摊费用”等科目。 6小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目。 7月末，可将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。 七、财务费用 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

11、 小企业应设置“财务费用”科目，核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。 小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 该科目应按照费用项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 财务费用的主要账务处理如下： 1小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。 2持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。 3发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。 4月末，可将“财务费用”科目的借方余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目；如果“财务费用”科目的余额在贷方，做相反的会计分录。