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1、审计师考试理论与实务辅导2015审计师考试理论与实务辅导第一章（1）【本章内容框架】审计产生和发展的社会基础（掌握）审计的独立性（掌握）审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本涵义（掌握）概述 国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展（熟悉）与其他经济监督相比，审计监督的特殊性（了解）国内外有关审计独立性的表述（了解）研究审计产生和发展的现实启迪（了解）审计的职能、地位和作用-审计的职能、地位和作用（掌握）审计的分类及其内容和特点（熟悉）审计分类 审计分类的意义（熟悉）各类审计的适用条件（熟悉）【近三年题型及分值】年度单项选择题多项选择题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2008年3324

2、007分2009年1124005分2010年3312005分属于次重点章节。第一节 概述一审计的产生与发展(一)国家审计的产生与发展关注:中国国家审计的产生和发展我国国家审计的发展大致可分为六个阶段：（教材P4）1西周初期初步形成阶段；2秦汉时期最终确立阶段；3隋唐至宋日臻健全阶段；4元明清停滞不前阶段；5中华民国不断演进阶段；6新中国振兴阶段。（教材P5-6）关注：1982年；1983年；1995年-中华人民共和国审计法正式实施的时间2006年6月1日-2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，其具体施行时间2010年5月1日-国务院发布了新修订的审计法实

3、施条例2011年1月1日-国家审计准则修订并实施【例题1?单选题】中华人民共和国审计法正式实施的时间是：A1994年1月1日 B1995年1月1日 C1996年5月1日 D2000年1月1日【答案】 B【解析】中华人民共和国审计法正式实施的时间是1995年1月1日。【例题2?单选题】（2010年试题）2010年2月，国务院发布了新修订的审计法实施条例，该条例的施行起始时问为：A2010年3月1日 B2010年5月1日 C 2010年6月1日D2011年1月1日【答案】B(二) 内部审计的产生与发展1.西方国家内部审计的产生和发展20世纪40年代-内部审计进入现代发展时期的主要标志（教材P8）（

4、1）审计方法从过去的详细审计改变为以测评内部控制为基础的抽样审计；（2）审计的领域从财务审计扩大到效益审计。【例题3?多选题】（2008年试题）西方国家20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期，其主要标志有：A.审计方法从过去的详细审计改变为以测评内部控制为基础的抽样审计B.审计的领域从财务审计扩大到效益审计C国际内部审计师协会颁布内部审计实务标准D.第一次出现了内部审计的专门法律E.内部审计作为独立的机构从企业内部其他管理职能中分离出来【答案】 AB【解析】内部审计进入现代发展时期的主要标志（教材P8）：（1）审计方法从过去的详细审计改变为以测评内部控制为基础的抽样审计；（2）审计的领域从

5、财务审计扩大到效益审计。2我国内部审计的产生和发展（教材P8）（1）1985年8月，国务院发布了关于审计工作的暂行规定，同年12月审计署发布了关于内部审计工作的若干规定，均要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。（2）2003年3月-审计署发布审计署关于内部审计工作的规定【例题4?单选题】为加强和规范内部审计工作，2003年3月4日审计署发布了：A内部审计工作条例B内部审计基本准则C审计署关于内部审计工作的规定D审计署关于内部审计若干问题的暂行规定【答案】 C【解析】考点为2003年3月4日审计署发布的文件名称。(三) 社会审计的产生与发展1.西方国家社会审计的产生和发展（教材P

6、9）西方国家的社会审计，是随着资本主义经济的兴起而形成并不断发展的。经历三个阶段：阶段1：1720年到19世纪末，英国式的社会审计-详细审计。阶段2：19世纪末，美国式的社会审计-资产负债表审计。阶段3：财务报表审计。2.中国社会审计的演进二、 审计的含义（一）审计的定义审计-独立的经济监督、评价和鉴证活动。关注：国家审计、内部审计、社会审计（教材P12）审计监督区别于其他经济监督的根本特征-独立性。【例题5?单选题】审计监督区别于其他经济监督的根本特征是：A及时性 B广泛性 C独立性 D科学性【答案】 C【解析】审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。（二）审计主体和审计客体审计主体（

7、教材P12）审计客体（教材P13）审计主体-指审计关系中的审计人，即接受审计授权人(或委托人)的授权(委托)而成为实施审计的主体。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。专职机构-以审计为专门工作的单位，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。专业人员-上述专职机构的审计人员。审计客体-指接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单位，包括国务院各部门、地方各级政府及其所属部门、财政金融机构、企业事业组织等。（三）审计对象（教材P13）审计对象-以各种资料反映的被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动，是审计行为所指向和作用的承受体。即: 审计对象是审计客体的经济活动。三、审计

8、独立性（教材P13）（一）审计独立性的表现独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。（教材P13-14）【例题6?多选题】（2009年试题）下列有关审计独立性的表述中，正确的有：A.独立性是审计区别于其他管理活动的本质特征B.经济来源的独立是审计工作保持独立性的物质基础C.组织机构的独立是审计工作独立性的保障D.内部审计没有独立性，社会审计独立性强E.审计人员要保持形式和实质上的独立【答案】ABCE【解析】独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等

9、多方面。（二）国内外有关审计独立性的表述审计独立性是指审计人员客观公正、不偏不倚地进行审查并发表意见的状态。关注: （教材P15）宪法；审计法；注册会计师法第二节 审计的职能、地位、作用一、审计职能（教材P15）审计职能是审计行为本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。其中经济监督职能是审计的基本职能。【例题7?单选题】国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定，体现了审计的：A 经济监督职能B 经济鉴证职能C 经济评价职能D 经济服务职能【答案】A【解析】考点为国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处

10、罚决定。【例题8?单选题】审计机关提交审计报告，体现的审计职能是：A经济监督 B经济鉴证 C。经济评价 D经济服务【答案】B【解析】审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。二、审计的地位（教材P16）审计处于资源财产所有者和经营管理者之外、较为独立的监督、鉴证和评价者的地位。简言之，无论国家审计、社会审计，还是内部审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。三、审计的作用审计的作用-指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。（1）防护性作用所谓防护性作用，即制约作用-指完成审计工作任务对社会主义和经济建设所起到的维护、保

11、护、保证和保障等作用。（2）建设性作用所谓建设性作用，即促进作用-指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。1国家审计的作用（教材P18）（1）为宏观政策的制定提供决策依据。（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行（3）追踪反馈宏观调控政策的运行效果2内部审计的作用（教材P20）（1）开展常规审计，促进企业合法经营（2）开展内部控制评审，增强科学管理意识（3）开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力3社会审计的作用（教材P21）（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行（2）促进企

12、业完善内部控制，提高企业经营管理水平（3）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展【例题9?单选题】下列关于审计作用的表述中，错误的是：A因所处地位和检查范围不同，国家审计、内部审计和社会审计的具体作用有所不同B国家审计可以促进国家宏观调控政策的贯彻执行C内部审计可以促进本单位加强管理和提高效益社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠【答案】D第三节 审计分类一按审计主体分类审计的主体-指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。1.国家审计（教材P21）关注：特点（1）法定性和强制性（宪法；预算法；审计法）；

13、（2）独立性；（3）综合性和宏观性。2内部审计（教材P22）内部审计-指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。内部审计的特点：内向性、广泛性、及时性，针对性和经常性。【例题10?多选题】与国家审计相比内部审计的特点有：A及时性 B内向性 C法定性 D强制性 E有偿性【答案】AB【解析】内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。3社会审计（教材P22）社会审计也称民间审计-指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。社会审计的特

14、点：独立性、委托性和有偿性。【例题11?多选题】（2008年试题）与国家审计和社会审计相比，内部审计的特点有：A.内向性 B及时性 C。有偿性 D。宏观性 E。法定性【答案】AB【解析】内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。二按审计的内容分类1.财政财务审计（教材P23）财政财务审计-指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，其目的在于检查财政财务收支的真实性、合法性，借以保护国有资产的安全完整，维护各方的合法权益，并促进加强财政和财务管理。（1）财政审计（教材P23）（2）财务审计财务审计-指审计机关对各级政府部门、金融机构、企事业单位的财务收支及有关活动的真实性、合法性

15、进行的审计监督。2.财经法纪审计（教材P24）财经法纪审计-指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。3.效益审计（教材P24）效益审计-指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。【例题12?单选题】对被审计单位(或项目)资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是：A财政审计 B财务审计 C.财经法纪审计 效益审计【答案】D【解析】效益审计-指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。三按审计的范围分类1.全部审计（教材P24）全部审计-指对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性

16、、合法性和效益性进行审计。2.局部审计局部审计-指对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。关注：无论是全部审计还是局部审计，都可以运用详查法或抽查法。【例题13?单选题】根据实施审计的范围不同。可以将审计划分为：A详细审计和抽样审计 B全部审计和局部审计C内部审计和外部审计 D委托审计和授权审计【答案】B【解析】按审计的范围不同，可以将审计划分为：全部审计和局部审计。四按审计的时间分类1.按审计的时间，可以将审计划分为事前审计、事中审计和事后审计（1）事前审计事前审计-指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计。（2）事中审计事

17、中审计-指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计。（3）事后审计事后审计-指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之后所进行的审计。2.按实施审计的周期，可以将审计划分为定期审计和不定期审计（1）定期审计定期审计-指审计机构按照预先规定的周期进行的审计。（2）不定期审计不定期审计-指审计机构没有预先预定周期，而是根据特殊需要临时安排的审计。3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计（1）初次审计初次审计-指审计机构对被审计单位第一次进行的审计。（2）再次审计再次审计-指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的历次审计五按执行审

18、计的地点分类（教材P26）1.就地审计就地审计-指有审计机构派出审计小组或审计人员到被审计单位所在地进行的审计。2.报送审计报送审计也称送达审计-指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料，按时送交审计机关所进行的审计。【例题14?单选题】被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是：A 就地审计 B 报送审计 C 定期审计 D 详细审计【答案】B【解析】报送审计是被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计。六按审计的组织方式分类（教材P27）1.授权审计授权审计-指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计

19、事项授权下级审计机关实施。2.委托审计（教材P27）委托审计-指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机关去办理的行为。归纳：1.按审计主体分类（审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。）国家审计（特点：法定性和强制性；独立性；综合性和宏观性）内部审计（特点：内向性、广泛性、及时性，针对性和经常性）社会审计（特点：独立性、委托性和有偿性）2.按审计的内容分类财政财务审计财经法纪审计-突出合法性目标经济效益审计3.按审计的范围分类全部审计局部审计4.按审计的时间分类（1）按实施审计的时间分类事前审计（指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审

20、计）事中审计（指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计）事后审计（指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后所进行的审计）（2）按实施审计的周期分类定期审计不定期审计（3）按审计是否为初次实施初次审计再次审计5.按执行审计的地点分类6. 按审计的组织方式分类就地审计报送审计5.按执行审计的地点分类授权审计委托审计【例题15?多选题】下列关于审计类型的表述中，正确的是：A财政审计是指审计机关对各级政府部门的财务收支及有关活动的真实性、合法性进行的审计B无论是全部审计还是局部审计，都可以运用详查法或抽查法C与财政财务审计相比较，财经法纪审计更加突出合法性目标

21、D审计机构在某固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行的审计是一种事中审计E. 再次审计不能用上期审计形成的审计档案和经验【答案】BCD【解析】财务审计是指审计机关对各级政府部门的财务收支及有关活动的真实性、合法性进行的审计；财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计；事中审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计。再次审计是指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的历次审计。【本章归纳】1.国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展2.审计独立性、审计作用3.审计职能4.审计分类第二章第

22、一部分没有五.国家审计机关的管辖范围（P33）审计管辖范围-指审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政财务收支的项目审计权限的分工。审计机关及其派出机构应当依据审计法及有关规定所确定的审计管辖和分工范围开展审计和审计调查工作。1-8点六 国家审计人员的法律责任（P34）（一）审计法2006年2月28日，十届人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，决定自2006年6月1日起施行。修订后的中华人民共和国审计法共分7章，即总则、审计机关、审计机关职责、审计机关权限、审计程序、法律责任和附则，共54条

23、。（二）中华人民共和国审计法对国家审计人员法律责任的具体规定特点：1它是国家审计的法律责任（不包括社会审计和内部审计的法律责任），是在国家审计监督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任。2它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员。3它是以行政责任为主的法律责任，包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。【例题4?单选题】（2009年试题）对于审计法所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是：A.法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员B.适用于各类审计主体C.以行政责任为主，也包括

24、民事责任D.以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任【答案】A【解析】相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员。中华人民共和国审计法对国家审计人员法律责任的具体规定特点：它是国家审计的法律责任（不包括社会审计和内部审计的法律责任），是在国家审计监督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任。它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员。它是以行政责任为主的法律责任，包括相应的刑事责任，但不包括民事责任第二节 内部审计机构内部审计机构-是对部门、单位实施内部审计监督，按

25、照一定标准检查会计账目及其相关资料、查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性、合法性和效益性的专门组织。一内部审计机构的设置（P36）内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。单位主要负责人或者权力机构应当保护内部审计人员依法履行职责，任何单位和个人不得打击报复。内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。内部审计机构履行职责所必需的经费，应当列入财务预算，由本单位予以保证。【例题5?单选题】根据审计署关于内部审计工作的规定，领导内部审计机构开展工作的应当是：

26、A本单位的财务经理B本单位的财务部门C本单位的监事会D本单位主要负责人或者权力机构【答案】D【解析】考点为审计署关于内部审计工作的规定。内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。二内部审计机构的职责（P36）内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：(1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；(5)对本单位

27、及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；(7)法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。三内部审计机构的权限（P36）单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限：(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；(2)参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；(3)参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；(9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；(10)对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。【例题5?单选题】按照现行审计署关于内部审计工作的规定，下列属于内部审