USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比.docx

1、USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比1.存货表1 企业会计准则第1号存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本确认方法发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法还允许采用后进先出法存货跌价转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益禁止转回已计提的存货跌价准备期末存货计量资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存

2、货的价值4.2 长期股权投资表2 企业会计准则第2号长期股权投资的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则少数股东权益少数股东权益在股东权益/净资产中列示少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间同一控制下的企业合并在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并合营方的合

3、并财务报表投资企业对控制的子企业采用成本法核算。投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算通常使用权益法核算。但建筑、石油/天然气行业可除外。不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算4.3 固定资产表3 企业会计准则第4号固定资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则折旧方法改变会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整以前年度报表）会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表）折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法还允许加速折旧法即将处置的固定资产即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计

4、提相应折旧即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值利息费用资本化可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用大修理支出有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面

5、价值。否则在发生时计入当期损益可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕预计净残值预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计数有差异的，只能往下调整，能向上调整非同类固定资产的交换 同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的帐面价值计量，入当期损益以公允价值计量，确认利得或损失4.4 无形资产表4

6、 企业会计准则第6号无形资产的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则研究和开发费用所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化,确认为无形资产 通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产土地使用权已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改

7、变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产 作为经营租赁核算。土地使用权的成本按长期预付租赁款处理；做为工项长期资产，并在合同规定使用期内进行摊销。无形资产的摊销和减值 摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿

8、命进行复核 商誉不需进行摊销，但要进行减值测试资产减值通常不允许转回。如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其影响因素已经消失时，可以转回原已计提的跌价准备金使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。通常不允许转回商誉减值先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者分两步: 若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值，则不需做减值；反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失

9、4.5 非货币性资产交换表5 企业会计准则第7号非货币性资产交换的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则交易区分取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的分类，不对非货币性资产交换进行划分将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质，不应确认交易的利得或损失公允价值计量该项交易具有商业实质，并且换入或换出的公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。与账面价值的差额计入当期损益；不满足条件的按换出资产的账面价值计量所有的资产交换交易均应以公允价值计量(除非该项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的

10、账面金额作为收到资产的成本)。如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠确认损益从换出资产账面价值计量时，发生的补价用以增减换入资产的成本。不确认收益或损失。以公允价值计量时，确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质,由于盈利过程没有完成，不应确认交易的利得或损失。销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时，即非同类资产的交换，差额计入损益4.6 雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）表6 企业会计

11、准则第9/10/11号雇员薪酬、福利、奖励差异的比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则解除劳动关系企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足以下条件时，应当确认给予职工补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议分为三类：特定的一次性解雇福利，公司与员工沟通合同终止时确认负债和损益。契约性解雇福利，预计员工服务期内（employees will be entitled）并可合理估计时确认负债和损益员工自愿解雇福利，员工

12、接受劳动关系终止时确认负债和损益既定受益计划未提及区分提存计划和既定受益计划，关于既定受益计划中对于过去的劳务成本，通常在剩余服务期内或预计年限内摊销过去的劳务成本未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中或有负债因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，按13号或有负债披露 满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务，能合理估计金额的应计入损益，仅因不能合理估计金额的离职补偿福利应予以披露养老金资产的确认的限制养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利计划的未来贡献的减少没限定可确认的金额企业年金基金范围无明确规定，但从准

13、则涉及的范围来看应为设定提存计划，不包括设定受益计划分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。设定受益计划通常以雇员的收入和（或）供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划企业年金基金管理和列报企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。其财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注，还可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受托人报告和投资报告股份支付权益工具范围企业自身权益工具包括:主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主体在同一个集团的另一主体

14、的权益工具股份支付类型以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付股份支付安排的资产负债表项目分类主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可现金结算的计入负债，以权益结算的计入所有者权益有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类因雇员业绩表现变化/条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）在等待期内的每个资产负债表日，按授予日的公允价值和最佳估计数量确认费用在业绩更改/条件达成日的公允价值和最佳估计数量确认费用4.7 收入表7 企业会计准则第14号收入的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则收入确认的基本原则基本原

15、则和US GAAP一致，但很少详细指导和行业专门指导更多专门指导， 尤其是关于专门问题和行业的特别应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，特许权销售等）。此外，上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南现金折扣、商业折扣、销售折让销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退

16、回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入财务报表列示：采用总收入到净收入法。(Gross to Net Method)现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。销售退回采用资产负债表法4.8 建造合同表8 企业会计准则第15号建造合同的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认分两种情况（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确

17、认为当期费用采用完全完工法确定合同完工进度的方法（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比例3.实际测定的完工进度4.9 政府补助表9 企业会计准则第16号政府补助的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则确认原则分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。采用权责发生制分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。采用权责发生制政府补助的主要形式 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业

18、的资金。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等 （二）财政贴息。有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款 （三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。注：增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在此列 （一）财政支付款项。如：公共财政拨付给企业用于购建固定

19、资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置就业，鼓励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经费，鼓励企业发展环保项目等 （二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减免虽未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实质，因而也属于政府补偿计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。名义金额为 1 元与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。与收益

20、相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入） 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。均应当采用递延法进行计量。与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量时，允许选择以下两种方法：1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本。并

21、在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益。2. 将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资产使用寿命内每年摊入（其它收入）影响当期损益。无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理的一致性，不得随意变更与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则相同。损益计入（其它收入）4.10 所得税表10 企业会计准则第18号所得税的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则递延所得税资产和递延所得税负债分类总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示根据计算递延所得税的资产、负债的类别，或和资产、负债不相关的项目的预计转回情况。分为流动性和非流动递延所得税资产、负债递延所得税资产的确认只确

22、认很有可能发生的部分先按全额确认，再按评估值减去不可能部分企业合并后的递延所得税资产的后续确认先减少商誉，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益先减少商誉，至为零为止；再减少其它非流动性无形资产，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益实际和预计所得税费用的确认所有企业适用：预计所得税费用由适用的所得税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的联邦/州立法定所得税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率。非上市企业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额有关股份支付的所得税优惠的计算递延所得税计算基于股份支付在适用税法下

23、的税收扣减。如内在价值)递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税收受益/赤字的真实升降关于关联方得益的临时性差异的影响递延所得税影响以买方所得税率计算确认递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。即使交易尚未发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（一）该项交易不是企业合并；（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）在资产和负债的收回和偿付时，将在未来会产生导致可抵扣

24、税收金额的暂时性差异，称为可抵扣暂时性差异。暂时性差异在可预见的未来能够明显地转回时，才可确认为递延所税资产和负债。某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额，不能为了财务报告目的确认一项特定的资产或负债（如：财务会计采用完工百分比法，而纳税采用完成合同法的长期合同；在发生当期在财务报表中记入费用，而递延至以后年度纳税扣除的开办费）最初直接计入所有者权益的递延所得税发生变化时直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时计入资本公积（其他资本公积）。不管原递延所得税资产评估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化，均保持与原来处理一致，计入资本公积

25、禁止向后追溯，后续发生变化的计入损益而非所有者权益并购企业对并购前的递延所得税负债递延所得税负债少于一年的，通常调整购买价，大于一年的计入损益不管并购时间期限，递延所得税负债调整购买价4.11 企业合并表11 企业会计准则第20号企业合并的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则合并种类同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法会计处理对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法进

26、行处理，按公允价值计量采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量企业合并的成本、在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上与合并相关的费用的处理同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费

27、用应当计入企业合并成本企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本；而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成本以及其他不能直接归属于所核算的特定合并的成本，发生的当期确认为费用企业合并商誉非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益企业合

28、并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，形成负商誉。应摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资产的价值（部分资产类型除外：金融资产、持有待售/处置资产、递延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动性资产）。调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于对合并成本的差额对取得的各项资产和合并成本进行复核后将差额进入当期损益按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。仍然超出部分计入一项特别收益少数股权计量对少数投权按百分比例的公允价值

29、计量如是在风险和回报模式下的企业合并，对少数投权采用公允价值计量。否则按比例以历史成本计量企业合并中购买的尚在进行中的研发项目可确认为一项有限期寿命的无形资产（进行摊销）；如不能单独计量可做为商誉的一部分（无需摊销但每年进行减值测试）确定进行中的研发项目的公允价值并当期费用化。除非该项目证明未来有明确的使用价值影响合并成本的未来事项在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本通常在或有事项确定时才予确认4.12 金融工具表12 企业会计准则第22/23/24/37号金融工具确认、计量

30、、转移、套期保值及列报的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则指定任何以公允价值计量的金融资产或金融负债确认损益的选择权如满足三个标准之一，选择权是被允许的初始确认时允许选择权。三个标准不适用未上市的权益工具的投资 如能可靠测量以公允价值计量，否则以成本法计量 以成本法计量，少于临时减值可售债务工具的外币折算差异因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益，当金融工具被出售时再摊入当期损益持有到期的金融资产类别债务工具不能被归入持有至到期的金融资产不存在此类禁止性规定投资出售的影响归入持有至到期原持有至到期投资出售后，在本会计年度扩随后的两年禁止归入持有至到期的金融资产，以下几种情况除外：距离该项投资到期日或赎回日较近（3个月）该投资几乎收回企业无法控制、预期不会重复发生，且由难以合理预计的独立事项引起投资出售禁止归