财务基础知识及借贷关系.docx

1、财务基础知识及借贷关系财务基础知识及借贷关系 第一讲 怎样理解会计的借贷？ 要理解会计的借贷，以下几点是首要记住的：到底怎样理解“借”或“贷”呢？可以这样理解的，首先要区分几大类科目，再次要弄清楚这这几大类科目记在借方以及记在贷方分别表示什么意义，当然这种意义主要是体现在其具体科目记在借方以及记在贷方是表示增加还是表示减少。 首先看几大类科目。一般说来，在会计中有六大类科目，即资产类、负债类及所有者权益类，收入类、费用类及利润类。这六大类科目分为两组，并且可以用两个等式连接其间的关系，即：资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润。在自己读写会计分录的时候，首决要弄清楚具体的会计科目到底属于六大

2、类科目中的那一大类。例如银行存款、应收账款、预付账款、累计折旧、在建工程等等就属于资产类科目，预提费用、长期借款、应付工资、预计负债、应交税金等就属于负债类，再如资本公积、实收资本、未分利润、补贴收入等就是所有者权益类科目；什么主营业务收入、投资收益属于收入类，营业费用、管理费用、财务费用属于费用类，主营业务利润、其他业务利润属于利润类，道理都是一样的。 接下来可能要问的是，那么多的会计科目，自己怎么知道某一个具体的科目是属于六大类中的那一类呢？方法很简单，几乎每一本会计书里面都有资产负债表以及利润表，在资产栏目里面出现的就是资产类科目，在负债栏目出现的就是负债类科目（当然，在资产负债表中负债

3、与所有者权益是列示同一个栏目），至于利润类、费用类及收入类可依次类推。平时要关注某一个具体的会计科目是属于哪一大类。自己在读写会计分录的时候，尤其是在自己写会计分录的时候，弄清楚涉及到的具体的会计科目是属于哪一大类科目是一个回避不了的问题。为什么做这样六大类的区分呢？答案是，因为通过这样的分类可以从不同角度用会计分录记录经济主体所发生的活动，以记录在案。 那么在区分六大类科目之后，对读写会计分录有何帮助呢？这就涉及到要讲的第二个问题，即：这几大类科目记在借方以及记在贷方分别表示的意义。具体可总结如下：资产类科目记在借方表示增加，记在贷方表示减少；负债类科目记在借方表示减少，记在贷方表示增加；所

4、有者权益记在借方表示减少，记在贷方表示增加；收入记在借方表示减少，记在贷方表示增加；费用记在借方表示增加，记在贷方表示减少；利润记在借方表示减少，记在贷方表示增加； 不难发现，只有资产以及费用两大类科目记在借方表示增加，记在贷方表示减少，其他的四大类都是记在借方表示减少，记在贷方表示增加。 以上所说的就是借贷的全部含义。下面通过几个小事例简要说一下怎样运用上面所说到的基本含义。 例1：用银行存款购买原材料一批，花费2000元。怎样写这个会计分录呢？ 首先要清楚这个题目涉及到那几大类会计科目，这道题目涉及到的都是资产类科目，即：银行存款与原材料。到底怎样记录呢？是将银行存款还是将原材料记在借方呢

5、？显然，银行存款减少了，原材料增加了，按照资产类科目的意义，记在借方表示增加，记在贷方表示减少。于是，会计分录刚好是：借：原材料 2000贷：银行存款 2000也许大家会问，我怎么知道就是涉及原材料以及银行存款呢？这一点不用担心，会计分录接触多了，慢慢会清楚的，这就好像化学中的元素符号一样，化学中108个元素，说到铁，我会自动想到它的元素符号是Fe，其道理是一样的。 例2：提取现金5000元，准备发工资。怎样写这个会计分录呢? 首先弄清楚涉及到那几大类科目。显然，现金属于资产类，而应付工资属于负债类。现金减少了，应付工资（即要付给工人的工资）也减少了。按照资产类以及负债类科目借贷方的含义，可记

6、录会计分录如下：借:应付工资 5000贷：现金 5000 也许会感觉到，是不是凑巧的啊，会不会有的题目中出现，会计分录按照题目的意思所要写的科目写不出来呢？不会的，出现这种情况，表明自己想到的会计科目错了，假设我在这道题中不会想到应付工资，而是什么其他的资产类科目，此时无论怎样写会计分录，都写不出来（当然这道题很简单，肯定会想到应付工资的）。严格说来，这道题正确的会计分录应该是：a.借:现金 5000贷：银行存款 5000b.借:应付工资 5000贷：现金 5000 因为，按照流程来说，首先是将银行里面的钱取出来，此时存款减少，手头现金增加，这就是a分录的含义，再是将现金分给工人，现金减少，应

7、付工资减少，这就是b分录的含义。当然，从本质上来看，a与b会计分录加起来与上面的分录还是一样的。写出a与b两个分录表明思维更严谨细腻。 总之读写会计分录的时候，要弄清楚上面说到的两点。所谓复杂的会计分录其实就是涉及到的会计科目多一点，但最根本的一点是，任何复杂的会计分录都是，从这两点演化开来的。会计分录看得多了，写起来也就方便。附录：一、资产 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流动性可以分为流动资产、和非流动资产货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用、其他流动资产、长期

8、债券投资、长期股权投资、固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清现、无形资产、长期待摊费用、递延税款二、负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款三、所有者权益 是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四、收入 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入

9、、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 主营业务收入、其他业务收入五、费用 是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 管理费用、财务费用、营业费用六、利润 指企业销售产品的收入扣除成本价格和税金以后的余额第二讲：最新会计科目及说明2007年1月1日起实施的新企业会计准则，仅明确要求全国上市公司必须执行，其他中小企业可以参照执行,也可以不执行；2008年，要求全面推行。 会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企

10、业向外传递会计信息的主要手段。 我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表及附注。会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目企业应当按照企业会计准则及其应用指南设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。一、资产类科目货币资金包括：1001、1002、10151

11、001 现金 本科目核算企业的库存现金。 指企业内部周转使用的备用金。 本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002 银行存款 本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（其他金融机构指除银行外其他金融机构，如：城市信用合作社等） “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。1015 其他货币资金 本科目核算企业的外埠存款、银

12、行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。（在旧企业会计制度中以短期投资科目体现）1121 应收票据 本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（银行承兑汇票是汇款人将款项交存当地银行，由

13、银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或提取现金的票据。商业承兑汇票的由收款人或付款人，签发，承兑人承兑，并于到期日期向收款人或被背书人支付款项的票据。单位必须是在银行开立账户的法人。以合法的商品交易为基础0。 本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（其他货币资金”强调的是一种“存款”的形式。而“应收票据”完全是一种票据法下的“票据”，强调的是一种结算方式）1122 应收账款 本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 本科目应当按照债务人进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款净值；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。在会计报表中，

14、应收账款反应的是净值，即应收账款原值减去坏账准备后的余额。1123 预付账款 本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。同时新企业会计制度中1501科目待摊费用也可列入此科目核算。 本科目应当按照供应单位进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131 应收股利 本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1132 应收利息 本科目核算

15、企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。 本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。1231 其他应收款 本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。例如与关联单位的资金往来、员工借款等。 本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收

16、款。1241 坏账准备 本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。可不在会计报表上单设，但属于 日常会计核算科目，与应收账款、其他应收款相关联。 坏账准备计提比例为5%0。（单位为真实反应资产状况可以根据应收款项的账龄设定合适的坏账准备比例，但超过比例部分不能在税前扣除） 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。在会计报表中存货科目的余额包括1401、1402、1403、1404、1406、1411、1412、14611401 材料采购 本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科

17、目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。 本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。1402 在途物资 本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 本科目应当按照供应单位进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。1403 原材料 本科目核

18、算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。1404 材料成本差异 本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。 本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异

19、；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。1406 库存商品 本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，通过本科目核算。企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1406 开发产品”科目进行核算。企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1406 农产品”科目进行核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。 本科目应

20、当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。1411 委托加工物资 本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。1412 包装物及低值易耗品 本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。 本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业包

21、装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。1461 存货跌价准备 本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。存货跌价准备不是按比例计提的，是根据存货与市价孰低法计提。例如年末存货成本500，而市场价值400则计提100的存货跌价准备 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。1501 待摊费用 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以内(包括1 年)的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。按新企业会计准则，也可

22、以归入预付账款核算。 本科目应当按照费用项目进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。1524 长期股权投资 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资反映了企业对外的投资情况。 本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。1525 长期股权投资减值准备 本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。 本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

23、 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1526 投资性房地产 本科目核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。 企业应当按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业投资性房地产的价值。1531 长期应收款 本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。如租出机器设备 本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。 本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收

24、款。1601 固定资产 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限在1年以上，成本能够可靠的计量、相关的经济利益很可能流入企业的资产。在新企业会计准则中满足上述条件的可以确认为固定资产。单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产 本科目核算企业持有固定资产的原价。 本科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。1602 累计折旧 本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。指在固定资产的使用期限内，按确定的方法(一般为直线法，残值率为5%)对应计折旧额进行系统的分摊。 本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业固定资产累

25、计折旧额。1603 固定资产减值准备 本科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。企业（石油天然气开采）可以单独设置“1633 油气资产减值准备”科目，比照本科目进行处理。 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。1604 在建工程 本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。 本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、

26、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。 本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。1605 工程物资 本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。 本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。1606 固定资产清理 本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、

27、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。企业（石油天然气开采）可以单独设置“1634 油气资产清理”科目，比照本科目进行处理。 本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。 本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。1701 无形资产 本科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在 “投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。 企业应当按照无形资产项目进行明细核算。 本科目期

28、末借方余额，反映企业无形资产的成本。1702 累计摊销 本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。一般按使用寿命进行摊销，不得低于10年。 本科目应按无形资产项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。1703 无形资产减值准备 本科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。 本科目应按无形资产项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。1801 长期待摊费用 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。包

29、括开办费、租入固定资产的改良支出、股票发行费用等。 本科目应按费用项目进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。1901 待处理财产损溢 本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。 本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。二、负债类科目2001 短期借款 本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借

30、款，在“长期借款”科目核算。 本科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。利息计入财务费用。2201 应付票据 本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。2202 应付账款 本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。2205 预收账款 本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可

31、将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 本科目应按购货单位进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。2211 应付职工薪酬 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。2221 应交税费 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业（保险）按规定应交纳的基金，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。 本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行