财务管理财务会计试论我国会计环境最终版.docx

1、财务管理财务会计试论我国会计环境最终版 财务管理财务会计试论我国会计环境最终版华东交通大学学年论文评阅表学生姓名曾庆伟学号专业09会计双专业指导教师评语：成绩指导教师签字：年月日摘要会计作为人类的一项实践活动,其产生存在与发展都要依赖于特定的环境。环境是个相对的概念,它是相对于主体而言的客体,任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的,是一个与环境相互作用、相互依存的系统,作为人类重要实践活动之一的会计活动也不例外。会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。会计环境是一个动态的环境,在不同的时期或不同的国家和地区有着不同的特性和特征,因此,在分析会计环境时,要在一个相对静态的环境下进

2、行分析。关键字：会计；会计环境；会计工作;会计信息；会计信息质量摘要I目录II引言1一. 会计环境的概念2二. 我国会计环境的现状22.1有利会计环境22.2不利会计的环境3三. 会计环境对会计工作的影响33.1影响会计工作的主要环境因素33.2当前需要关注影响会计工作的主要负面因素43.2.1法律监督机制不健全43.2.2社会诚信理念缺失43.2.3会计管理体制不顺43.2.4我国会计规范化与国际标准还有明显差距5四. 会计环境与会计信息的光系54.1 我国会计信息质量现状及其危害54.2 会计信息失真的成因分析54.2.1 会计制度本身不完善64.2.2 会计信息供求双方的利益不一致64.

3、2.3 会计人员的判断差异74.2.4 会计监管力度不够74.2.5 企业为上市发行股票虚增利润74.3 治理会计信息失真的对策74.3.1 加快会计的国际化进程 ,完善会计制度74.3.2 约束和激励机制相结合74.3.3 加强会计监管力度 ,提高违规成本84.3.4 加强会计人员培训 ,提高会计人员业务素质和职业道德8五. 改善我国会计环境的对策85.1完善社会主义市场经济体系，大力发展生命力。85.2国家对企业实行间接的宏观调控。95.3加强职业教育，提高会计信息使用者会计知识。9六. 参考文献9引言经济越发展，会计越重要。会计工作通过真实反映财务状况、经营成果和现金流量，为生产者进行经

4、营决策、为投资者做出投资决策、为政府部门制定宏观经济管理政策提供依据。会计是国际通用的商业语言，语言不通，就无法做生意。改革开放以来，我们发挥了会计作为国际通用商业语言的作用。对增强我国经济国际竞争力，促进经济结构优化和国民经济素质的提高起到了重要的作用。虽然我国的会计工作不断地加强与完善。随着经济全球化的发展，近年来，国际会计协调的步伐也在不断加快，越来越多的国家已加入到了采用国际财务报告准则的行列中。作为目前世界上吸引国外投资最多的国家，中国经济融人世界经济体系已呈一个日益加速的趋势。在这种情况下，中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。因此，我们对国际会计协调

5、的态度是积极的。但是，由于中国经济发展的特殊情况，还面临一些具体问题，中国会计准则走向国际化的道路仍然任重而道远。会计环境对会计的影响和制约是全方位的,会计环境的每一构成要素都作用于会计近年来,社会上会计信息失真程度之深、范围之广、危害之大令人担忧，因此,要想提高会计信息的质量,必须营造一个良好的会计环境,对造成会计信息失真的相关环境因素及改善会计环境的时策作以初步探讨,以期提高会计信息质全工作有所启示和借鉴。我国会计信息质量现状令人堪忧,会计信息失真的原因是多方面的,本文从会计所处的环境入手,从经济环境、法律环境以及社会供求环境三方面阐述会计环境与会计信息失真的关系,找出会计信息失真的原因,

6、提出必须加快会计国际化进程,引入约束与激励机制,加强会计监管力度,提高会计人员业务素质和职业道德,从而防止会计信息失真,以更好地保障信息使用者的合法权益。一.会计环境的概念环境是指事物周围的境况，或者说环境是围绕某一主体的外部境况。任何事物都有使其存在合理的环境，不同的环境对同一事物可产生存亡的不同影响。会计活动是在一定的环境中进行的，会计环境是客观存在的，会计环境指会计与其周围社会经济活动范围内各方面的关系，以及它在这些社会关系中所处的地位、情况和开展活动所得到的各种条件、待遇。构成会计环境的主要因素有：（1）政治因素：一定时期的国家政治观念影响该时期的会计，决定该时期的会计地位和作用。一般

7、来说，当政治稳定，经济发展，按经济规律办事，会计就会被摆在正确的位置上，相反则会出现“长官意志”代替主观经济规律，经济工作受到破坏。（2）法律因素：会计活动的有效运转是以健全完善的法规环境为前提的，法律既为会计提供了一个规范化的环境，同时也对会计活动提出严格的要求，会计活动既受到保护又受到约束。当今大多数国家、政府对会计实物都有影响和干预，一般政府通过制定会计制度并强制实施，通过立法确定会计程序从而影响会计事务。（3）经济因素：主要包括经济政策、经济发展水平。经济政策是经济活动的指针，不同时期的经济政策对会计影响不同，过去我国实行高度集中的计划经济，会计工作基本就是记账、算账和报账，不能有效发

8、挥会计管理经济的作用，而在建立了社会主义市场经济的今天，就对会计提出了参与经济管理的要求，如我国建立证券市场就推动会计行业的发展，证券市场信息使用者为了取得真实、准确、完整、及时的信息，就对会计披露信息提出了高的要求。一般来说，经济发展水平越高，其会计理论越完善，会计技术也会越先进。（4）教育与文化因素：我国从事会计工作的人员超过一千万，但未受过高等教育一直从事会计工作的人员占相当比重。这就造成了我国会计人员的素质比较差。我国会计教育的目的是培养多层次的会计人才，既要有一大批合格的操作型会计人员，又要培养一批具有创造性、领导才能的高级会计人才。为了满足对外开放，引进外资，及中国加入世贸组织的需

9、要。我国会计教育是一个长期性的工作，需要进行不间断的知识更新与培训，以及适应我国经济日新月异发展的需要。（5）科学技术环境：科学技术也是会计环境的一个重要组成部分，它对会计的发展所产生的影响不仅是直接的、重要的、而且是日益突出的。科学技术为会计理论研究提供必备的相关学科知识和科学的思维方式，不同阶段的科学技术都对当时的会计发展产生影响。如在生产过程中，利用新的科学技术，引起成本结构和消耗水平的变化，如以计算机为主要内容的微电子技术的信息革命，为会计核算手段的创新和变革创造了条件。二.我国会计环境的现状2.1有利会计环境在经济生活中，追求科学管理已成时尚，因而有利于会计的环境因素很多，主要有：我

10、国有中国特色社会主义经济性质。社会主义经济制度上优越性、公有性质、公正行为追求、特征与本色，与会计原则本质相通，为会计提供适宜的空间。经济运行的质量不断提高。社会主义市场经济体制的确立，经济法制化进程的加快，经济环境总体上前景乐观。法律体制健全，法制建设成果显著，法律运作效果良好。企业行政环境，文化环境不断改善。一些优秀的企业家，经理专家型管理人员在企业执业中追求管理科学化，为会计创良好氛围。会计完整的人格形象在创立和完善中，已有较好的公众口碑。2.2不利会计的环境首先，社会主义市场经济体制处在构建初期，这一体制需要一个完善的过程，新旧体制的转换也必然出现阵痛，期间出现的不良现象，会给会计以负

11、面影响。其次，腐败现象和各种不正之风侵入经济生活中，经济违纪，违犯财经纪律和会计制度，逃避会计监督控制，提供假数据资料等，给会计工作设障。第三，会计职业人员受各种因素影响，特别是受经济利益和专业任职权保障的影响，当其发生危机时，不能在执业中发挥会计的职能，或受迫或参与会计制假，假账真算，编制虚假报告，损坏会计声誉；会计人员队伍总体素质不高。第四，文化环境还存在不健康的侧面，浮夸风、欺上瞒下等意识使一些当权者或利益相关人胆大妄为。三.会计环境对会计工作的影响3.1影响会计工作的主要环境因素1法律环境市场经济同时也是法制经济，市场的经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人、经营者和职工群众及消费者的合

12、法权益要靠法律来维护，社会经济环境和自然环境也要靠法律来保护。国家和地区从不同角度制定了相应的法律、法规和条例。作为企业的会计部门应当根据国家颁布的会计法、政府财政部门颁布的企业会计准则和会计制度的要求，结合企业的需要，拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法，用法律来维护企业权益。2信用环境我国目前正处在由计划经济向市场经济过渡阶段，信用问题日益受到人们的关注。关于会计诚信问题，从20世纪90年代初国家为解决会计信息失真和经济秩序问题，就制定了一系列规范会计行为的法律法规，会计诚信意识开始逐步被企业和投资者所接受，初步建立了以政府部门为主体的会计信息披露系统和会计中介

13、为主体的会计征信联合体系。但随着社会经济的日益复杂化，会计信息失真、会计造假问题仍十分严重，会计诚信体系建设的问题，引起了社会各界的普遍关注。因此，加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大问题。据权威人士估计，我国每年因不讲诚信造成的经济损失约为5855亿元，每年因不诚信而被拖垮的企业也不计其数。3经济环境会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展，经济管理水平的提高，逐步发展起来的。社会经济结构、经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都对会计有重要影响。从经济发展水平来看，折旧会计的产生与成

14、本会计的发展，是与产业革命后西方大工业的发展分不开的。从企业规模与组织形式看，小规模企业的所有者常常就是管理者，他们非常熟悉企业的日常业务活动，因而他们需要会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况的了解，或者只是对他们平常所掌握的综合；而股份公司这种组织形式的企业，所有权与经营权明显分离，股东只能更多地依赖公司的会计报表。所以，会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。在建立市场经济体制，实行现代企业制度之后，就要建立与计划经济体制下不同的企业会计制度。在规模大的企业集团、股份有限公司，会计要为企业管理层、投资者、债权人、政府机关提供会计信息，上市公司的财务报表还要向社会公众发布。商业

15、秘密与会计公开的存在，对会计提出了更高的要求。国际贸易的发展，境外分支机构的创办，多种形式的投资保险业务的兴起，房地产事业的开发，科技开发区的出现，社会保障体系的建立，都在扩展经济业务领域，因而经济环境各不相同，不能一概而论。4国际环境随着全球经济的一体化，各国的会计环境交互影响，促进了会计的国际化进程，使各国的会计目标在一定程度上也走上了相互协调的道路。国际财务报告准则本身及其应用实际是个系统工程，它不仅要求准则本身的高质量，还需要有一个强有力的、较为成熟的准则执行机制相配套。国际财务报告准则的制定基本上是基于一个较为成熟的市场经济环境的。我国目前的经济环境与成熟的市场经济环境之间尚存在不少

16、差距。在会计改革和会计标准建设过程中，我国会计的国际协调对于改善我国投资环境、提高信息透明度、吸引外商投资、促进我国经济发展具有重要作用，会计标准的国际化是大势所趋，潮流所向，需要进一步加强我国现行会计准则、制度的建设。3.2当前需要关注影响会计工作的主要负面因素3.2.1法律监督机制不健全针对我国目前相关的会计法律，近些年虽然相继进行了健全和完善，但总体会计环境来说，还存在对会计账务及报表的监督机制不健全的问题。标本兼治，健全法律监督机制，有了良好的法律氛围，建立了较好的会计环境，可以大大减少个别人想钻法律的空子的机会。3.2.2社会诚信理念缺失要真正做好会计工作，仅仅具备较强的法律保证、会

17、计人员具备较强的专业素质也是远远不够的，这只是一些基础，更重要的就是要提升社会诚信理念。会计具有社会属性，会计岗位一般从属于单位，目前存在的会计信息失真状况，是会计受社会方方面面因素制约的结果。为了经营业绩，利润指标等政绩而造假的情况在我国还存在，这在一定程度上助长了社会诚信理念的缺失。3.2.3会计管理体制不顺随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成，我国传统会计管理体制的弊端日益显现，这种会计管理体制的不顺表现在以下几个方面：整体会计基础工作薄弱，监督职能不够，财经秩序有待改进；企业会计管理者及会计人员监管不力，企业管理者

18、不能做到对国家负责、对企业负责、对人民负责；一些财政及企业主管部门对会计管理失控；会计人员的合法权益难以保障；会计目标的单一指向无法满足社会各利害关系人的需要等。由此可见，传统会计管理体制，已经成为制约会计工作和社会经济发展的重要因素。必须尽快改变传统会计管理体制，把会计推向市场并形成专业市场，适应社会生产力水平多层次、所有制结构多样化和发展开放型经济的要求，建立符合市场经济规律和现代企业制度相协调，与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行，构建和谐顺畅、责任明确的会计管理体制。3.2.4我国会计规范化与国际标准还有明显差距在发展我国会计规范的同时，要注重缩小与国际标准的差距，即认识到中国

19、特色的会计环境对我国会计的发展有正面促进作用的同时，也不能忽视它的制约作用，我国会计规范化程度还不高，在今后的发展过程中要注重改进。我国是一个处于经济转轨过程中的国家，许多经济现象是西方发达国家所没有的，要进一步加强出台适应我国国情具体会计准则，尽快向国际会计准则靠拢，这也是我国经济发展到一定阶段所必须面临的问题；还有一个任重而道远的任务就是加强会计信息真实性，会计信息失真现象并不是我国特有的，在经济转轨国家、法制不健全的国家要严重一些，在市场经济发达国家相对好一些，但这些问题越是尽早解决就越有利我国宏观经济的发展。四.会计环境与会计信息的光系4.1我国会计信息质量现状及其危害2001年初,审

20、计署公布的对1290户国有企业的审计结果显示,企业会计报表不能真实反映财务状况和经营成果的占68.46%;财政部在2000年底发布的会计信息质量抽查公告更为惊人:在对159户企业的抽查中,发现资产不实的有147户,利润总额不实的有157户。再看一些上市公司的会计信息质量现状:PT东海(0613)在1993年到1997年的5年时间里,虚增利润达到了2.28亿元。黎明服装,1999年全年实际亏损3448万元,但向社会公布的报表是赢利5231万元。还有PT红光、张家界、湖北兴化、蓝田股份,上市公司造假的事实在中国早已不是什么秘密。上述数据足以让我们震惊,因为,如果会计信息不真实,将会造成非常严重的经

21、济和社会后果,一方面,它将使国家无法进行宏观调控,导致市场资源配置的劣化,投资者不能做出正确的决策;另一方面,它将使信息使用者失去信心,企业失去市场机会,从而造成企业破产,银行倒闭,大量人员失业,甚而危及社会稳定。任何事物都有其生存的环境,会计作为一个信息系统,也必然有其生存的环境。稍稍留心就会发现,在我国,私营企业想方设法虚减利润以逃避国家税收,国有企业拼命虚增利润以寻求政绩,可见,中国的会计信息质量欠佳,与我国的会计环境有很大的关系,如果抛开会计所处的环境谈会计信息质量,就仿佛是无源之水,无本之木。所以,笔者试着谈谈会计环境与会计信息质量的关系。4.2会计信息失真的成因分析归纳起来,会计信

22、息失真主要有如下几个方面的原因:4.2.1会计制度本身不完善首先,中国正处于经济转型期,市场经济体系尚未完全建立,新的经济事项不断涌现,特别是中国加入WTO以后,随着国外一些企业不断涌入中国,对中国的会计工作也提出了更高的要求,而我国的会计制度虽从1993年至今已历经几次改革,但真正做到与国际接轨尚有一段距离,正因为我国目前的会计制度本身不完善,导致某些会计信息不能真实地反映会计事项,出现会计信息失真现象。其次,会计制度本来就是反映历史的经济事项,对经济活动可以说是事后监督,比如以历史成本来报告资产,就不能代表资产的现行成本或变现价值;会计的稳健原则要求预计损失而不预计收益,则有可能夸大费用,

23、少计收益和资产;对同一会计事项的帐务处理,会计准则允许使用几种不同的规则和程序,企业可以自行选择,例如:存货的计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等,由于会计程序和方法的可选择性很强,对于某项经济活动来说,何种方法和程序更符合实际,具有很大的不可界定性,这样就存在所选的会计程序和方法并不符合会计事项的可能,从而导致会计信息失真。4.2.2会计信息供求双方的利益不一致会计信息的需求者中,无论是政府部门、企业所有者还是金融机构,他们与会计信息的供给者企业的经营者之间的利益是不一致的,不仅如此,就是需求者之间的利益也是不相同的。(1)政府部门与企业经营者的利益关系政府及其

24、有关部门使用会计信息的主要目的是加强宏观调控,有效地规范市场秩序,保证国有资产的保值增值,以增加税收的形式来保证国家和地方的财政收入。在我国,上级部门对国有企业领导者的考核也往往依据有关会计信息,因而,有些国有企业的领导者,为了给自己创造更好的政绩,以寻求或确保乌纱帽,他们拼命地粉饰财务报表,制造虚假会计信息虚增利润来达到其目的;而私营企业的经营者大多是企业的所有者,他们则通过增大成本,虚减利润来达到偷税漏税或减少纳税的目的。(2)金融机构与企业经营者的利益关系金融机构往往是企业的债权人,他们了解会计信息的目的是通过评估企业的偿债能力和信用度,分析贷款的风险和报酬,以决策是否进行信贷;企业经营

25、者则需要资金进行扩大再生产,增加利润,谋取企业和个人的利益最大化,所以经营业绩欠佳的企业经营者常常人为地粉饰会计报表,提高财务报表中的偿债能力来博取金融机构的信任,获取希望得到的贷款。(3)所有者与经营者的利益关系现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的,而拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体,阎达五、宋建波将其定义为双元控制主体。现代企业正是由于存在双元控制主体,才产生了会计信息失真等问题,因为,企业所有者希望经营者“尽心尽力”工作,抛却一切机会主义成分和个人利益得失,从而使企业获利并能使资产保值增值,实现企业价值最大化;经营者追求的是获得更多的个人报酬。正是由于双方

26、“利益不一致”,而且由于“信息不对称”,所有者不能直接对企业进行管理和经营,只能通过会计信息“间接”控制,经营者直接参与企业经营,并控制着会计信息的生成和报告的方式。经营者为了达到获取期望报酬的目的,通过虚假会计信息来蒙骗所有者,可以说,所有者和经营者利益矛盾是致使会计信息失真的根源所在。4.2.3会计人员的判断差异会计工作与其他工作有所不同,由于会计判断存在复杂性、会计方法和程序存在可选择性,很多会计业务的处理都依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实际驾驭能力,不同阅历、不同知识背景的会计人员所做的判断往往是不同的,由此必然产生实务操作的不确定性。4.2.4会计监管力度不够国家对企业的会计监

27、管分为外部监管和内部监督两部分。在我国,外部监管,先后有每年一次的财税大检查、国有监事会对国有企业的监管、注册会计师对上市公司的年终财务报表的审计等等,但由于地方保护主义等因素的存在,查出的部分问题都自行消化了,所以外部的监管显得软弱无力;企业内部的监管主要是依靠企业的财务人员来实现,而财务人员受雇于企业,其工资待遇、职位的升迁等都受控于企业负责人,虽然会计法规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,但体现在现实生活中,受利益驱使或被授意等原因,会计人员有意或被迫作假的现象仍然存在。因此,在企业内部,会计人员的监督也显单薄。4.2.5企业为上市发行股票虚增利润我国会计信息

28、失真的原因除上述4个方面外,还有一个原因不容忽视,那就是企业为了上市发行股票而虚增利润。我国公司法规定,公司必须在最近三年连续盈利且经营业绩突出,方可得到证监会的批准上市发行新股;公司上市后,如出现连续三年亏损,其股票将被证券部门终止上市。这些法规的制定,致使利润成为评价上市公司至关重要的因素,会计信息使用者和提供者会很自然地将注意力转向利润指标。所以,个别上市公司在某个会计年度经营不善时,很可能铤而走险,利用各种手段来操纵利润。4.3治理会计信息失真的对策4.3.1加快会计的国际化进程,完善会计制度当今世界,国际贸易和全球资本市场飞速发展,一国的经济发展必须融入国际经济潮流。会计作为国际通用

29、的商业语言,在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色,所以,我国必须加快会计的国际化进程,参照国际会计惯例变化的趋势,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,缩小会计选择的范围,避免主观随意性,减少因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息失真问题。4.3.2约束和激励机制相结合由于企业所有者和经营者在利益上存在矛盾,所以必须协调双方的利益和矛盾,找到两者的平衡点,避免经营者有意制造虚假会计信息。寻求所有者和经营者利益关系平衡的关键是要在企业中引入“约束+激励”的相互制衡机制。首先,应该让经营者为企业付出的努力和贡献能够获得“满意”的报酬,经营者只有对自己所获得的报酬感到满足后,才能

30、心甘情愿地为企业效力,这就是激励;但是,人的欲望是无止境的,如果没有相应的约束机制,随着人的欲望的不断膨胀,原先认为满意的报酬又会变成不满意的,经营者为获得更高的期望报酬,可能又会利用手中的有利条件做出违背所有者利益的事情,所以,必须有约束,即从制度和程序等方面去禁止经营者机会主义行为的发生,并对其越轨行为有惩罚性措施,使经营者能够在得失之间进行理智的权衡,引导他们放弃“非份之想”。4.3.3加强会计监管力度,提高违规成本为防止会计信息失真,还必须加强会计监管力度。首先,国家应按照市场经济的规律,完善我国会计监管体制,在充分发挥社会会计监管作用的同时,建立对社会会计监督的再监督机制。在会计监管

31、方式方法上,要按转变政府职能和公共行政的要求,实现从微观监督向宏观监督的转变;在监督方式上,要实现日常性监管和专项监管相结合,实现会计监管制度化、经常化、规范化;其次,对企业会计人员实行委派制。成立专门管理会计人员的自主经营、自负盈亏的会计公司,负责会计人员的招聘、教育、培训及委派工作,企业与会计公司之间的关系完全是市场化的供求关系,企业根据所聘会计人员的工作量的大小、人员多少及职称级别等情况向会计公司缴纳一定的费用,而会计公司将根据企业所提供的会计人员任务完成情况、制度执行情况等对会计人员进行考核、奖惩、调转及解聘,如果所委派的会计人员出现违法违规行为,如协助企业偷税,有意协助企业提供虚假会

32、计报表等,除对当事人进行处罚外,更主要的是对会计公司进行处罚,直到吊销其营业执照,这样就可以彻底消除目前企业会计人员受领导授意违心作假的可能。第三,必须加大违法违规行为的处罚力度,提高违规成本,促使其改正违规违法行为。这种处罚包括经济处罚,也应包括刑事处罚。通过加大处罚力度,增强企业在会计方面遵纪守法的意识和观念,提高企业遵纪守法的自觉性。4.3.4加强会计人员培训,提高会计人员业务素质和职业道德虽然我国目前与国际接轨的会计准则体系尚未完全建立,但我国会计的国际化进程大大加快了,自1997年5月,第一个具体会计准则企业会计准则-关联方关系及其交易的披露正式发布至今,已发布了16项具体会计准则,新的会计制度和会计准则对会计人员业务素质提出了更高的要求,特别是会计人员的“专业判断能力”。因此,会计人员应当加强培训,不断提高自身的业务水平,加强职业道德修养,增强敬业精神,逐步消除因“判断失误”等技术性原因造成的会