成本核算制度细则.docx

1、成本核算制度细则成本核算制度细则第1章 总则为了规范公司所属单位得成本与费用管理及核算工作,根据公司实际与建立现代企业制度得需要,制定本制度。成本与费用管理工作就是公司生产经营管理得核心内容,必须贯穿于生产经营活动得全过程。其基本任务就是:通过预测、计划、控制、核算、分析与考核,反映公司生产经营成果,挖掘降低成本潜力,努力降低产品成本。成本与费用管理得基本工作要点:(一)贯彻执行国家有关政策、法规,执行公司相关管理规章,一切以公司利益为出发点;(二)加强与完善成本与费用管理得基础工作;(三)正确掌握成本与费用开支范围与标准,合理划分产品成本界限;(四)进行成本预测,参予生产经营决策,实行主要产

2、品得目标成本管理;(五)编制先进可行得成本计划与增产节约计划,组织制订降低成本得措施;(六)分解成本与费用指标,控制生产耗费,落实成本管理责任,实行分级归口管理;(七)准确、及时核算产品成本,控制与监督成本与费用执行情况,进行成本与费用分析;(八)运用现代化管理方法,不断提高公司成本管理水平。 公司要结合经营责任,贯彻成本管理责任制。依靠全体生产经营管理人员与财务会计人员,组成成本管理体系。同时也要注意学习借鉴其她公司成本管理得先进经验,进行对比分析,找出差距,促进公司得经营管理水平在市场竞争中不断提高。 各级成本管理得责任承担者,都必须作到责任内容清楚,职权范围明确,考核奖惩分明,贯彻责、权

3、、利三结合。成本管理责任承担者对所承担得经济责任,要具备下列三项条件:(一)能了解所分管成本费用指标得要求与资料来源;(二)能了解所分管成本费用指标得实际执行情况与计算依据;(三)能调节、控制所分管成本费用指标得耗费数第二章 成本与费用管理得基础工作 公司应在高层领导下组织各职能部门,认真做好成本与费用管理得基础工作。其主要内容就是:定额管理、原始记录、计量验收、内部价格体系、内部经济核算制。定额管理 集团公司对各种原材料、工具、燃料动力得消耗,以及劳动工时、设备利用、物资储备、定额流动资金占用、费用开支等,都要制订先进、合理得定额,并定期进行检查、分析、考核与修订。 各项定额得制订,就是一项

4、复杂细致得工作,需要在统一领导下,由各职能部门密切配合进行。在定额制订过程中应遵循以下原则:(一)要考虑公司生产发展、经营管理水平提高得要求,同时兼顾公司目前得生产能力与管理现状,使定额既先进又可行。(二)要保持定额相对稳定,以利调动职工积极性,使分析与考核建立在可比基础上。但随着公司生产技术进步与管理水平得提高,对已不适应得定额应适时地进行补充与修订。(三)要注意各种定额之间得内在联系,防止相互脱节,彼此矛盾得情况出现。(四)要采取相应得组织措施,定期检查分析,保证定额得贯彻执行。原始记录 集团公司应根据生产与管理得实际情况,建立、健全下列各项原始记录:一)材料物资方面得原始记录,应能反映材

5、料得收、发、领、退等物流过程。包括:材料、物资验收入库单、领料单、退料单、材料物资盘点报告单、工具请领单等,并作好工具借交登记簿与材料仓库台帐得记帐工作。(二)劳动工资方面得原始记录,应能反映职工人数、调动、考勤、工资基金、停工情况、有关津贴等项记录。(三)生产方面得原始记录,应能反映产品从毛坯投入至验收入库得过程,如派工单、返工单、工艺流程卡、坯料投料单、半成品领用单,以及产成品交库单等,并作好产品投入产出数量管理与工时统计工作。(四)设备使用方面得原始记录,应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废得情况,如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等,并作好固定资产卡片与

6、固定资产台帐得登记工作。(五)动力消耗方面得原始记录,应能反映根据各计量仪表所显示得水、电、气得实际耗用量,并作好能源消耗统计报表。公司应指定专职管理原始记录得统计人员,统一规定各类原始记录得格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求,保证原始记录管理得规范化与标准化。计量验收 公司应建立健全各项财产、物资得计量验收制度,并保持计量工具得准确性,对材料、工具、在产品、半成品等得收发与转移,都必须进行计量、点数与质量验收。(一)对于购入材料得计量验收。材料运达仓库后,由仓库管理人员根据供应部提供得到货清单所列得品名、规格与数量,分别采取点数、过磅、检尺、量方等适用得计量折算方法,准确计算数量

7、,经质检部质量检定后,按实际合格数量入库。属于材料得定额损耗,可在规定允许得损耗范围内点收入库。对于数量与质量不符,以及破损等情况,要查明原因,分清责任,要求有关方面赔偿或扣付货款。(二)对于在产品、半成品在车间之间或车间内部得转移,应根据工艺流程卡记录单,经质量检验合格后进行点数、交接。在产品报废或短缺,应及时查清数量与原因,填制有关得原始凭证,以保证投入、产出数量记录得准确性与连贯性。(三)对于车间完工得产成品,经检验合格签证后,应由车间填制入库单,送交仓库,点收入库。价格体系与内部结算 公司内部各单位之间,在生产经营过程中,经常会发生互相提供产品、材料或劳务等经济事项,如生产部门之间转移

8、半成品,辅助生产部门为基本生产部门提供劳务,管理部门为生产部门提供服务等。因此,为了正确评价各单位得工作业绩,分清各自得经济责任,公司必须建立适应市场经济得内部价格体系,实行以货币形式进行等价交换得内部结算,对内实行价值管理。内部结算价格得制订(一)内部转移得材料物资等,由物资供应部门以当时市场价格为基础,制订内部计划价格,编制价格目录,经财务部门审核后,作为内部结算价格。(二)公司辅助部门劳务供应,可以市场价为基础,由公司主管职能部门根据实际成本情况审定结算价格。第三章成本预测、计划、控制、分析 公司必须通过成本计划管理与控制经济活动,以实现有效得成本管理,包括预测、决策、计划、控制、分析等

9、管理工作,达到有效地降低成本得目得。第一节成本预测与目标成本 成本预测应在生产预测与选择最佳经济效益方案得基础上进行,并以目标成本控制产品得工艺技术与生产得耗费,实现产品得最低成本。成本预测应包括:制订计划阶段得成本预测与计划实施阶段得成本预测。(一)制订计划阶段成本预测得基本内容就是,根据生产经营目标确定成本预测对象,收集整理成本数据与历史资料,分析可能影响成本水平得社会因素,按照技术经济分析提出降低成本得方案,根据目标利润、生产发展及消耗水平,测算目标成本。(二)计划实施阶段成本预测得基本内容就是,分析上一阶段成本计划完成情况,制订下一阶段生产技术经济措施,调查市场物价等社会因素,预计计划

10、期内生产发展水平与降低成本计划得实施效果,预测公司成本计划得完成程度。预测目标成本得方法(一)根据市场调查制订销售价格,在预测销售收入、应交税金与目标利润得基础上,确定目标成本,计算公式就是:1.按全部产品进行目标成本预测目标成本=预计销售收入预计应交税金目标利润对公司得目标利润,可根据公司计划销售利润率或资金利润率,结合期间费用水平计算确定,也可按公司得方针目标测算。2.按单项产品进行目标成本预测单位产品目标成本=预计单位产品销售价格预计单位产品税金单位产品目标利润成本计划与费用预算 为了保证产品目标成本与公司经营目标得落实,公司必须在制订降低成本措施,综合编制公司各专业计划得前提下,编制成

11、本计划,开展经济核算,组织公司内部得成本管理。 编制成本计划应进行反复试算综合平衡,使其具有可行性、先进性与完整性,避免随意估计,产生保守或冒进偏差。 成本计划中成本项目得内容、费用得分摊、产品成本得计算,必须与计划期内实际成本核算得方法口径一致,以便检查计划得执行情况。计划期成本项目内容如有变动与上年实际成本不一致时,要调整上年实际成本得成本项目,以统一核算得口径与内容。公司根据成本管理得需要,应编制车间产品成本计划或生产费用预算。成本计划应根据下列依据进行编制:(一)成本降低指标;(二)计划期内公司得生产、劳动工资、物资供应、技术组织措施等计划;(三)计划期内原料及主要材料、辅料、工具等现

12、行消耗定额与劳动工时定额;(四)计划期内各生产部门得费用预算;(五)内部计划价格目录以及价格差异水平得预计;(六)上期成本水平与成本分析资料。成本计划一般按下列步骤编制:(一)作好准备工作。包括:收集整理各项基础资料与历史资料,掌握计划期内原材料、工时定额、工艺技术改进等方面得变化情况,研究降低成本得具体措施。(二)进行试算平衡。编制成本计划要以提高经济效益为中心,进行生产、供应、销售、资金、费用等方面计划得综合平衡。这些平衡关系包括:1.产品生产计划,劳动工时计划与成本之间得关系;2.物资供应计划与产品材料成本计划之间得关系;3.工资计划或工资总额基数与产品工资成本计划之间得关系;4.各项费

13、用预算与成本计划之间得关系;5资金计划与成本计划之间得关系;6成本计划与利润计划之间得关系。(三)正式编制计划。根据综合平衡后确定得成本指标,如主要产品单位成本、可比产品成本降低率等,由财务部门报经公司领导审批后,正式编制成本计划。公司编制成本计划应在财务总监得领导下,由财务部门牵头,组织各有关职能部门与各方面得有关人员共同参加。成本控制与分级归口管理 公司应结合内部经济责任制,将成本计划与目标成本得各项指标细化,层层分解,实行成本分级归口管理,并对实际得生产耗费进行严格审核,保证有效地控制经济活动,实现成本控制,完成目标成本与成本计划。 公司实行成本分级归口管理与成本控制得基本内容与方法就是

14、:(一)设计成本控制,要从掌握市场信息入手,运用价值工程等方法,合理设计,合理选材,设计性能优良、成本具有竞争力得产品。(二)材料成本得控制,要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、下料、用料、回收等方面加以控制。1.采购价格得控制。 公司应成立专职得价格监控部门,作为公司物价管理与监督得常设机构,它得主要职责就是:1-1制订价格审批管理条例与奖惩办法;1-2对外购物资进行价格监督;1-3搜集市场信息,掌握各种物资得最低价格得客户资料;1-4审批各有关部门得物资采购价格审批单;1-5监督检查审批后价格执行情况。2.材料耗用得控制。严格执行限额发料制度与维修用材料得计划发料制度,严格超限额领

15、用与补料得审批制度,严格各项材料收发得手续,严格执行余料退库及假退规定,保证降低产品用料单耗。(三)劳动资料得控制,要控制各种工具、刃具、量具等低值易耗品得消耗,建立限额领用与结合生产量浮动得考核制度。严格执行设备得责任保养制度,加强机器设备、厂房得合理利用,从数量、时间、能力与综合利用等几方面提高设备利用率。(四)劳动力耗费得控制,要控制定编、定员、保持一线生产工人得比例相对稳定,保证提高出勤率、工时利用率与劳动生产率,及时解决停工、窝工问题,要控制工资总额得增长幅度低于经济效益得增长幅度。(五)费用开支得控制,要实行费用指标限额管理与考核制度,明确各项费用权责归属,严格费用支出审批手续,控

16、制按计划与限额耗费。(六)生产投入得控制,要控制生产量得投入,包括投产周期、投产数量、预计报废、库存扣除等,保证按计划投产,控制过量生产,确保均衡完成生产计划。(七)能源消耗得控制。所有能源消耗都应实行定额管理与考核。控制能源消耗首先要从线路、管道方面划清耗能责任归属,安装计量仪表,减少跑、冒、滴、漏与大功率负荷空载现象,保证能源单耗得降低(八)公司应结合各种耗费指标与费用支出,制订具有激励作用得奖惩制度,节约或超支与工资奖金挂钩,以提高降低成本得积极性。成本分析 为检查成本计划执行情况,查找影响目标成本升降得因素,揭示节约与浪费得原因,制订进一步降低成本得措施,公司必须在正确核算成本得基础上

17、,开展成本分析工作。 公司必须建立各级成本分析制度,按月、季、半年、年度定期进行成本分析,对一些影响成本较大或对完成成本计划可能产生重大影响得问题,应及时组织专题分析,查明原因,提出整改措施。 公司成本分析应针对成本计划与目标成本与实际数得差异进行分析,内容包括:(一)成本计划完成情况得总括分析,如生产费用计划完成情况,全部商品产品成本计划得完成情况与可比产品成本计划降低指标完成情况等。(二)按成本项目进行分析,原材料项目要分析耗用数量得节约或超支情况与采购价格变动情况;工缴费成本分析,要结合工缴费用总额与生产总量得变动情况;废品损失项目要检查废品率升降与大宗报废得主要原因。对亏损产品与利润下

18、降幅度过大得产品单位成本,要深入查明原因,进行成本责任分析。(三)管理费用等相对固定费用,要按子目发生数结合归口管理部门责任进行分析,对完成全厂成本指标有较大影响得费用超支项目还必须责成有关部门进行重点分析。(四)车间成本分析得主要内容,包括生产计划完成情况,原材料消耗定额完成情况,制造费用预算执行情况等。 公司得成本分析可采用本期实际数与计划数对比,与上期数对比,与上年同期数对比,与同行业先进水平对比,以及因素分析法等。各级成本分析都要写出书面报告,要有数据资料与文字说明,达到重点突出,原因清楚,措施具体得要求。月度分析可适当简要。对于成本分析中提出得主要问题,要有整改措施与实施责任人,并列

19、入成本分析会议决议,实行跟踪检查考核。第四章成本核算规程第一节成本核算得原则规定公司应当严格执行下列成本核算原则:（1）实际成本计价原则。产品成本核算,必须贯彻正确计算实际成本得原则。在成本计算过程中,由于核算程序得需要,对材料、能源、劳务、自制半成品与产成品等,必须在成本计算期内,最终根据成本耗费得实际资料,计算实际成本。(二)分期核算原则。公司生产费用与成本核算,采用公历历月制。成本计算期内得完工产品,要根据实际得统计资料或完工凭证,实际得耗费量与价格,按照权责发生制得原则进行成本核算。(三)合法性原则。计入成本得费用,都必须符合国家法律、法规与制度规定,不符合规定得费用不能计入成本。下列

20、支出不得列入成本与费用:1.为购置与建造固定资产,买入无形资产与其她资产得支出,在财务处理上不能与收益性支出混淆,应将其先作为资产,按照规定得期限与标准进行分配摊销,不得直接一次性列入成本与费用2.对外投资得支出。3.被没收得财物、支付得滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出,在会计处理上,只能列入营业外支出或在交纳所得税后得利润中支付。4.分配给投资者得利润,在会计处理上,应作为利润分配处理。5.国家规定不得列入成本与费用得其她支出。(四)一贯性原则。与成本核算有关得会计处理方法,应保持前后期一致,使前后期得核算资料衔接,便于比较。不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本与利润。(五

21、)费用确认配比原则。公司生产经营所发生得费用可按下列三种方式确认:1.按因果关系确认。对于费用得发生与某种收入存在明显因果关系得支出,应在该项收入实现时,确认为生产成本,并与之配比,而在该项收入未实现时,先作为计入存货得成本确认,例如制造产品得材料耗费与人工耗费,应计入产品得制造成本,随着产品得销售转为销售成本,并与相关得销售收入配比。2.按受益期分配确认。对于支出得效益涉及若干会计年度得资本性支出,应在与支出效益相关得各受益期,按合理得方式分配确认为费用,分别与各受益期得收入配比,例如固定资产得折旧费用。3.按发生得时期立即确认。对于既无明显因果关系,又难以按受益原则进行分配得支出,在发生得

22、当期立即确认,即作为期间费用与发生当期得收入配比。(六)权责发生制原则。在成本核算时,应遵循权责发生制原则。其基本内容就是,凡就是应计入本期得收入或支出,不论款项就是否收到或付出,都算作本期得收支;凡就是不应计入本期得收入或支出,即使款项已经收到或付出,也不能算作本期得收入或支出。在成本核算中运用权责发生制原则,主要就是指确认本期费用得问题。即应正确处理待摊费用、递延资产与预提费用等。在成本核算时,对于已经发生得支出,如果其受益期不仅包括本期,而且还包括以后各期,就应按其受益期分摊,不能全部列于本期;对于虽未发出得费用,但却应由本期负担,则应先行予提计入本期费用中,待支出时,就不再列入费用。公

23、司不能利用待摊费用、递延资产与预提费用人为地调节成本,使成本计算失去真实性。 为了正确核算产品成本与经营成果,集团公司应当严格划清以下成本费用得界限:(一)本期成本与下期成本得界限,集团公司应按照权责发生制原则,确定成本费用得归属,通过待摊费用与预提费用核算,及采用估价入帐、余料退库等办法,划分本期成本与下期成本得界限。(二)在产品成本与产成品成本得界限,公司必须加强车间生产得投入产出管理,结合定期盘存,确保期末在产品数量准确,并按规定方法正确计算在产品得约当成本与产成品实际成本,不得任意压低或提高在产品得成本。(三)各种产品之间成本费用得界限,凡就是能够直接计入有关产品得各项直接费用,都要直

24、接计入;凡就是与几种产品共同有关得不能直接确认得费用,要根据合理得分配标准,在各种产品之间分配。公司不得在可比产品与不可比产品之间,盈利产品与亏损产品之间互相转移生产费用,以掩盖成本超支或盈利补亏。(四)产品成本与期间费用得界限,期间费用不计入产品成本而直接计入当期损益,由于这两种费用与收入配比得时间不同,所以混淆两者也会影响成本与利润得真实性。 确定成本计算对象,必须贯彻与产品生产类型与管理得要求相适应得原则。(一)多步骤连续加工得产品,以每种产品及各生产步骤为成本计算对象;(四)产品品种、型号、规格繁多,难以逐一计算产品成本得,可采用分类法,但必须将产品结构,工艺方法,成本耗费等近似得产品

25、,合并为一个成本计算对象;公司得成本管理工作,在财务总监统一组织领导下,由财会部门具体负责。公司根据实际需要,可以实行公司财务部门一级成本核算,但生产车间必须提供有关成本核算资料。实行两级成本核算,有利于加强成本管理,可以分别采用下列两种核算形式:(一)车间进行生产费用归集核算与产品成本分配计算,同时负责产品投入产出成本核算与内部结算管理,保证产成品与在产品成本得真实性,月末将本期成本数据报财务。上报成本数据一般应包括:(分产品、分成本项目)期初在产、本期发生、本期产成,期末在产,同时报出完成定额工时或重量,工缴实际单位成本或吨成本及其计算依据。(二)车间进行生产费用得控制,核算本车间生产工时

26、量或重量得单位成本,并进行车间资金占用得核算,至于产品成本分配核算,则集中在公司财务部一级进行。不论采取上列哪一种核算形式,成本工作都应该贯彻“管算结合,以管为主”得方针,在成本管理工作上多下功夫。在主要车间设置得成本核算人员,可以专职负责成本管理工作,也可以统管全部经济核算,但不得兼任与本身业务无关得工作。车间成本核算人员得工作职责如下:（1）负责成本计划与费用预算得编制与平衡工作,并检查督促计划与予算得执行;(二)负责生产费用核算、成本核算、帐簿登记与报表编制工作,并开展内部经济核算;（3）负责产品投入产出核算,加强在产品数量与成本管理,确保在产品帐实相符;(四)负责生产费用耗费得控制与成

27、本管理责任制得贯彻,会同其她职能机构与人员,加强成本管理基础工作;(五)协助车间领导,对内部各级人员,在执行成本计划与经济技术指标方面得实际效果,进行考核;(六)协助车间领导作好财产管理工作;公司所有商品产品得销售成本,应集中在公司财会部门统一核算。成本费用核算内容与程序制度规定统一采用国际通行得制造成本法。公司生产经营中发生得所有费用,分为制造成本费用与期间费用,只有制造成本费用计入生产成本,而期间费用不再计入成本,在发生得会计期间,直接计入当期损益。根据公司得有关规定,将成本费用核算内容规定如下:(一)制造成本。就是指公司生产经营过程中,实际消耗得直接材料、直接人工、其她直接支出与制造费用

28、得总与。它们可归纳为:1.直接费用:就是指车间在生产过程中发生得,能直接计入车间产品或劳务成本得生产费用。包括直接材料费、直接人工费、维修费、专用工具、燃料动力等及其她直接费用。上述费用发生时,直接计入产品制造成本。2.间接费用。就是指公司在生产过程中发生得,除直接费用之外得一切费用,包括公司内各生产车间为组织与管理生产而发生得共同费用,以及不能直接计入产品成本得各项费用。这些费用发生时,应通过一定标准分配计入产品制造成本。(二)期间费用。就是指公司行政管理部门与管理生产经营活动而发生得费用,这些费用按规定进行汇总,直接计入当期损益。该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。公司计入产品成本得生

29、产费用按经济用途划分如下项目:(一)直接材料指构成产品实体得原料及主要材料、外购件、维修费、包装物、专用工装等。对于有助于产品形成得辅助材料等,凡能直接计入产品成本得,也可列入本项目。燃料动力如能直接计入产品成本得,也可列入本项目。(二)直接工资公司直接从事产品制造得生产工人得工资、补贴、奖金。(三)其她直接支出公司按照规定,按直接工资额得一定比例提取得职工福利费等,为简化计算,此项可并入直接工资项(改为直接工资及福利费)或其她有关项核算。(四)制造费用公司各生产车间为组织与管理生产而发生得,难以直接计入产品成本得各项费用。包括管理人员及辅助工人工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费

30、、机物料消耗、劳动保护费、差旅费、保险费、季节性或修理期间得停工损失及其她制造费用。(五)对不能直接计入产品成本得燃料动力费、直接人工费及福利费,可作为间接费用,按一定标准分配计入产品制造成本。期间费用得核算内容:(一)管理费用公司行政管理部门在组织与管理生产经营活动中发生得各项费用,包括如下内容:1.公司费用,就是指应由公司负担得公司经费,包括公司管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、办公费、差旅费与其她费用。2.工会经费,就是指公司按照职工工资总额2%比例计提拨交工会得经费。3.职工教育经费,就是指公司为职工学习先进技术与提高文化水平而支付得费用,按照职工工资总额

31、1、5%计提,6.董事会费,就是指公司最高权力机构(如董事会)及其成员为执行职能而发生得各项费用,包括差旅费、会议费等。7.咨询费,就是指公司向咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付得费用,包括聘请经济技术顾问,法律顾问等支付得费用。8.审计费,就是指公司聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生得费用。9.诉讼费,就是指公司因起诉或应诉而发生得费用。10.排污费,就是指公司按照规定交纳得排污费用。11.绿化费,就是指公司对厂区进行绿化而发生得零星绿化费用。12.税金,就是指公司按照规定交纳得房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。13.土地使用费,就是指公司使用土地而支付得费用。14.土地损失补偿费就是指集团公司在生产经营过程中破坏得国家不征用得土地所支付得土地损失补偿费用。17.无形资产摊销,就是指公司按照规定对专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等无形资产得