企业会计政策和会计变更.docx

1、企业会计政策和会计变更企业会计政策和会计变更一、差不多要求一企业应按照企业会计准那么规定的一样原那么和统一会计制度的要求进行会计核算，在不违抗企业会计准那么和统一会计制度规定的原那么下，可结合本企业的具体情形，制定本企业的会计制度。企业应在企业会计准那么和统一会计制度所承诺采纳的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计核算。二企业所采纳的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。但假设法律或会计准那么等行政法规、经济环境变化等缘故，使得变更会计政策后能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，那么应改变原选用的会计政策。

2、三会计政策变更一样采纳追溯调整法，假如会计政策变更的累积阻碍数不能合理确定，会计政策的变更应采纳以后适用法。在采纳追溯调整法时，应运算会计政策变更的累积阻碍数，并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数，如同新的会计政策在一开始时就采纳，但不需要重编往常年度会计报表。在采纳以后适用法时，会计政策的变更只阻碍变更当期及以后各期，不需要运算会计政策变更的累积阻碍数，也不需要重编往常年度会计报表。四企业应对发生的交易或事项依照当时所把握的资料作出合理的估量，假如由于赖以进行估量的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积存了更多的体会及以后的进展变化，可能需要对会计估量进行修订。五

3、会计估量变更的会计处理，采纳以后适用法，不调整往常年度会计报表，也不需要运算会计估量变更的累积阻碍数。六难以区分会计政策变更与会计估量变更时，采纳会计估量变更的会计处理方法。七企业应建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确与完整，并对外提供可靠、相关的会计信息。假如由于各种缘故造成会计核算的差错，应当区分本年度和往常年度，属于本年度发生的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于往常年度的重大会计差错，应当调整发觉会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。关于发觉的非重大会计差错，不管本年度依旧往常年度的，均作为发觉年度的事项处理，调整

4、发觉年度会计报表的相关项目。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发觉的报告年度及往常年度会计差错，按企业会计准那么资产负债表日后事项的规定处理。企业发觉的往常年度重大会计差错，如涉及损益，应通过往常年度损益调整科目及其相关科目核算，并将调整的对净损益的阻碍金额转入利润分配未分配利润科目；如不阻碍损益，那么在相关科目中进行调整。二、说明一关于定义1会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原那么，是指企业按照企业会计准那么和统一会计制度规定的原那么所制定的、适合于本企业的会计制度中所采纳的会计原那么；具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选

5、择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例如，慎重原那么是企业会计准那么所规定的会计核算的一样原那么之一，企业在具体运用慎重原那么时，如对短期投资采纳成本与市价孰低法的情形下，是按投资总体计提短期投资跌价预备，依旧按投资类别式单项投资计提，属具体的会计处理方法，可由企业依照自身情形加以选择。具体原那么和具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础。企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目要紧有以下几项：1合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原那么。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原那么；合并范畴的确定原那么；母公司和子公

6、司所采纳会计政策是否一致等等。2外币折算，是指外币折算所采纳的方法，以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折确实是采纳现行汇率法，依旧采纳时态法或其他方法。3收入的确认，是指收入确认的原那么。例如，建筑合同是按完成合同法确认收入，依旧按完工百分比法或其他方法确认收入。4所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。例如，企业所得税会计处理是采纳递延法，依旧债务法或其他方法。5存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业的存货是采纳先进先出法，依旧采纳其他企业会计准那么所承诺的计价方法。6长期投资的核算，是指长期投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的股权投资是采纳成本法，依旧采纳权益法核算

7、。7坏帐缺失的核算，是指坏帐缺失的具体会计处理方法。例如，企业的坏帐缺失是采纳直截了当转销法，依旧采纳备抵法。8借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采纳资本化，依旧采纳费用化。9其他，是指无形资产的计价及核销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等。2会计估量，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判定。企业为了定期、及时提供有用的会计信息，将企业连续不断的营业活动人为地划分为各个时期，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认、计量过程中，当记入的交易或事项涉及以后事项不确定性时，例如，关于以后事项是否发

8、生的不确定性以及关于以后事项的阻碍或时刻的不确定性，必须予以估量入帐。以下各项属于常见的需要进行估量的项目：1坏帐；2存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；3固定资产的耐用年限与净残值；4无形资产的受益期；5递延资产的分摊期间；6或有缺失；7收入确认中的估量，等等。3会计政策变更的累积阻碍数，指按变更后的会计政策对往常各期追溯运算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积阻碍数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采纳新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额的差额。本准那么所指的会计政策变更的累积阻碍数，是对变更会计政策所导致

9、的对净损益的累积阻碍，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积阻碍金额，不包括分配的利润或股利。本准那么所指的留存收益，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润各项目。累积阻碍数通常能够通过以下各步运算获得：第一步，依照新的会计政策重新运算受阻碍的前期交易或事项；第二步，运算两种会计政策下的差异；第三步，运算差异的所得税阻碍金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，运算会计政策变更的累积阻碍数。4追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采纳新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，应运算会计政策变更的累积阻碍数

10、，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也相应进行调整。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：第一步，运算会计政策变更的累积阻碍数；第二步，相关的帐务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，附注说明。采纳追溯调整法时，会计政策变更的累积阻碍数应包括在变更当期期初留存收益中；如果提供可比会计报表，关于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采纳，关于比较会计报表可比期间往常的会计政策变更的累积阻碍数，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。本准那么规定的追溯调整法，是将会计政策

11、变更的累积阻碍数调整期初留存收益，而不计入当期损益。例如，1998年1月1日往常，按照会计制度规定，对投资占被投资单位表决权资本的比例达到50及以上的长期股权投资应按权益法核算，而从1998年1月1日起会计制度要求，投资占被投资单位表决权资本的比例达到20及以上的长期股权投资均应采纳权益法核算。假设公司1996年1月1日对企业投资占企业表决权资本的比例为30，投资成本300000元，按成本法核算。1998年1月1日起改按权益法核算。在采纳追溯调整法的情形下，公司应对该项长期股权投资从1996年起按权益法核算，运算出假设新的会计政策，即假设权益法在1996年已开始采纳，1996年至1998年1月

12、1日留存收益及长期股权投资的帐面余额，并与现有留存收益的余额，即按成本法核算时的留存收益的余额进行比较，运算出会计政策变更的累积阻碍数，并进行相关的会计核算，调整会计报表相关项目的期初数。5以后适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及以后期间发生的交易或事项的方法。在以后适用法下，不需要运算会计政策变更产生的累积阻碍数，也无须重编往常年度的会计报表。企业会计帐簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变往常年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。例如，企业原对存货计价采纳先进先出法，由于物价连续上涨，按照会计

13、制度的要求改为后进先出法。假如该企业于1996年1月1日变更会计政策，1996年1月1日存货帐面余额为890000元，这是在采纳先进先出法基础上运算出的余额。在采纳以后适用法时，存货帐面余额保持不变，仍为890000元，对存货采纳后进先出法从1996年1月1日及以后才适用，不需要运算1996年1月1日往常按后进先出法运算存货应有的余额，以及对留存收益的阻碍金额。6会计差错，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面显现的错误。会计差错的产生有诸多缘故，以下是常见的会计差错产生的缘故：1采纳法律或会计准那么等行政法规、规章所不承诺的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款

14、费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。假如企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，那么属于采纳法律或会计准那么等行政法规、规章所不承诺的会计政策。2帐户分类以及运算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记帐时记入了短期投资，导致帐户分类上的错误，并导致在资产负债表上流淌资产和长期投资的分类也有误。3会计估量错误。例如，企业在估量某项固定资产的估量使用年限时，多估量或少估量了估量使用年限，而造成会计估量错误。4在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期核销

15、的费用在期末时未予摊销。5漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品差不多发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入帐。6对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建筑合同应按建筑合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原那么确认收入。7提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采纳托付代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出托付代销商品时即确认为收入，那么为提早确认尚未实现的收入。8资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例如，工业企业发生的治理人员的工资一样作为收益性支出，而发生的

16、工程人职员资一样作为资本性支出。假如企业将发生的工程人职员资计入了当期损益，那么属于资本性支出与收益性支出的划分差错。7重大会计差错，指企业发觉的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一样是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10及以上，那么认为金额比较大，如某企业提早确认未实现的营业收入占全部营业收入的10及以上，那么认为是重大会计差错。企业发觉的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判定。因此，重大会计差错应调整期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初数。二关于会计政

17、策变更1会计政策变更的含义及条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原先采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判定企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一样情形下，企业应在每期采纳相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否那么，势必削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。然而，也不能认为会计政策不能变更，本准那么第5条规定，符合以下条件之一，应改变原采纳的会计政策：1法律或会计准那么等行政法规、规章的要求。这种情形是指，按照企业会计准那么、全国统一会计制度以及其他法规

18、、规章的规定，要求企业采纳新的会计政策，那么应按照法规、规章的规定改变原会计政策，按新的会计政策执行。例如，中华人民共和国增值税暂行条例的颁布，改过去的价内税形式为价外税形式，在国家公布统一会计处理方法中要求改变增值税的会计核算；具体会计准那么中要求按新的会计政策执行，等等。2会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。这一情形是指，由于经济环境、客观情形的改变，使企业原采纳的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情形。在这种情形下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计

19、信息。例如，在价格比较稳固的情形下，企业对存货的计价一直采纳先进先出法，近期由于价格的连续上涨，假如再用先进先出法核算，可能不能正确反映企业存货及损益的情形，那么应将存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法。以下情形不属于会计政策变更：1本期发生的交易或事项与往常相比具有本质差别而采纳新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采纳融资租赁方式，那么该企业自本年度起对新租赁的设备采纳融资租赁会计处理方法核算。由于该企业原租入的设备均为经营性税赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改

20、变会计政策不属于会计政策的变更。2对初次发生的或不重要的交易或事项采纳新的会计政策。例如，某企业第一次签订一项建筑合同，为另一企业建筑三栋厂房，该企业对该项建筑合同采纳完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采纳完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更；又如，某企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，同时价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计入费用；该企业于近期转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为分期摊销的方法，分摊计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的阻碍并不大，同时低值易耗品通常在企业生产经营中所占

21、的费用比例并不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策认为不属于会计政策的变更。2会计政策变更的会计处理方法会计政策变更依照具体情形，分别按照以下规定处理：1企业依据法律或会计准那么等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情形处理：国家公布相关的会计处理方法，那么按照国家公布的相关会计处理规定进行处理。例如，1993年我国会计改革，会计政策发生了较大的变动，因此，国家有关部门对各行业都制定了相关的新旧会计制度衔接处理方法，各行业在执行新制度过程中关于会计政策变更的处理，就应按照该衔接方法的规定进行处理。又如，税制改革后，增值税由价内税改为价外税，其核算的会计政策相应也要改变，国家在公布增值税

22、会计处理方法的同时，又公布了有关的衔接方法。国家没有公布相关的会计处理方法，那么采纳追溯调整法进行会计处理。2由于经济环境、客观情形的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，那么应采纳追溯调整法进行会计处理。3假如会计政策变更的累积阻碍数不能合理确定，不管属于法规、规章要求变更会计政策，依旧经济环境、客观情形的改变而变更会计政策，均采纳以后适用法进行会计处理，例如，存货的计价方法由其他方法改为后进先出法时，因为改用后进先出法的那一年度的年初存货价值专门难再按后进先出法进行调整，在这种情形下，变更年度的基期存货余额一样只能是变更前按其他方法运算

23、出来的结果，无法运算会计政策变更后的累积阻碍数。又如，企业假如因帐簿、凭证超过法定储存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏，遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、有意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积阻碍数无法运算。在这种情形下，会计政策的变更能够采纳以后适用法进行处理。3会计政策变更在会计报表附注中的披露企业应按本准那么的规定，在会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项：1会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期，变更前采纳的会计政策和变更后所采纳的新会计政策及会计政策变更的缘故。例如，依据法律或会计准那么等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会计报表附注中应

24、当披露所依据的文件，如关于由于执行企业会计准那么而发生的变更，应在会计报表附注中说明：依据企业会计准那么的要求变更会计政策。2会计政策变更的阻碍数，包括以下几个方面：采纳追溯调整法时，运算出的会计政策变更的累积阻碍数；会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的阻碍金额；比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。3累积阻碍数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积阻碍数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的阻碍金额。4会计政策变更举例例1：公司1995年1月1日对公司投资占公司表决权资本的30，按照1995年的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，投资

25、成本为900000元。按照会计制度规定，从1998年起假如投资企业占被投资企业表决权资本20及以上，均应采纳权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。假设公司1995年、1996年和1997年实现净利润分别为200000元、100000元和150000元。公司1996年和1997年分回现金股利分别为20000元和15000元。公司和公司的所得税率均为33，公司所得税按应对税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。依照资料，公司应作如下会计处理：

26、1运算由成本法改为权益法后的累积阻碍数：年度权益法成本法税前差异所得税阻碍税后差异1995 60000 0 60000 0 60000 1996 30000 20000 10000 0 10000 1997 45000 15000 30000 0 30000 小计135000 35000 100000 0 100000 公司在1995年、1996年和1997年三年间按成本法和按权益法核算对公司的投资收益及长期股权投资的帐面价值税前差异为100000元；由于公司与公司的所得税率相同，公司从公司分回的利润已在公司交纳了所得税，故不需要再运算交纳所得税，按权益法核算与按成本法核算对所得税均无阻碍，因

27、此，所得税阻碍为零，税后差异也为100000元。即公司由成本法改为权益法的累积阻碍数为100000元。2帐务处理调整会计政策变更累积阻碍数借：长期股权投资公司损益调整 100000贷：利润分配未分配利润 100000调整利润分配借：利润分配未分配利润 1500010000015贷：盈余公积 150003报表调整公司在编制1998年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分配表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前和调整后和利润及利润分配表上年数栏调整前和调整后的有关资料。1998年12月31日资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利

28、润应按调整后的数字为基础编制。资 产 负 债 表编制单位：ABC公司 1998年12月31日 单位：元 年 初 数 年 初 数 资 产 负债和所有者权益 调整前 调整后 调整前 调整后 流淌资产： 流淌负债： 货币资金 450000 450000 短期借款 620000 620000 短期投资 30000 30000 应对票据 292900 292900 应收票据 500000 500000 应对帐款 500000 500000 应收帐款 900000 900000 应交税金 50000 50000 减：坏帐预备 60000 60000 流淌负债合计 1462900 1462900 应收帐款净

29、额 840000 840000长期负债： 存货 1000000 1000000 长期借款 800000 800000流淌资产合计 2820000 2820000 长期负债合计 800000 800000长期投资： 负债合计 2262900 2262900 长期股权投资 900000 1000000股东权益： 固定资产： 股本 1400000 1400000 固定资产原价 1200000 1200000 资本公积 800000 800000 减：累计折旧 290000 290000 盈余公积 76935 91935 固定资产净值 910000 910000 其中：公益金 25645 30645无形资产： 未分配利润 133065 218065 无形资产 42900 42900 股东权益合计 2410000 2510000