第十章 采购与付款循环的审计1.docx

1、第十章 采购与付款循环的审计1第58讲-采购与付款循环的审计（1）第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章教材内容结构是：首先，了解采购与付款业务流程（即教材10.2中的“十大业务活动”），包括了解内部控制，及评估重大错报风险（教材10.3）；第二，预期控制运行有效时的控制测试（教材10.4）以及实质性程序（教材10.5）。除客观题、简答题外，本章知识点在综合题中也会涉及，主要围绕管理费用、应付账款等财务报表项目的完整性认定等风险的“识别、评估与应对”。本章是比较重要的考试章节，平均考试分值接近4分。本章必备考点清单考点内容年度分布一、了解采购与付款循环的主要业务活动及相关内部控制2016简

2、答题（部分）二、评估采购与付款循环的重大错报风险2014综合题（部分）三、应付账款的实质性程序2015简答题（部分）2018年教材主要变化无变化。【链接】图7-1财务报表审计测试流程第一节采购与付款循环的特点（略）【提示】本节内容与第二节的“了解采购与付款循环的主要控制活动”结合理解即可。第二节采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制【考点一】了解采购与付款循环的主要业务活动【考点二】了解采购交易的内部控制【考点一】了解采购与付款循环的主要业务活动（一）制定采购计划（2017年教材补充）（二）供应商认证及信息维护（2017年教材补充）（三）请购商品和劳务（四）编制订购单（五）验收商品（六）储

3、存已验收的商品（七）编制付款凭单（八）确认与记录负债（九）办理付款（十）记录现金、银行存款支出图10-1采购业务流程的关键控制活动（一）制定采购计划（2017年教材补充）1.生产、仓库等部门定期编制采购计划。2.经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。（二）供应商认证及信息维护（2017年教材补充）1.通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单。2.及时对供应商信息变更进行更新。3.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。（三）请购商品和劳务（授权审批控制）1.仓储部门填写请购单，通常由仓储部门经理在请购单上签字

4、审批。2.生产部门填写请购单，通常由生产部门经理在请购单上签字审批。3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批。（四）编制订购单（授权审批控制、连续编号控制）1.采购部门负责编制订购单，发出订购单。2.采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。3.采购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币元的请购单需经董事会审批。4.采购信息管

5、理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号的订购单。在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将经审批的请购单信息输入系统，系统将自动生成订购单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，采购信息管理员核对本周内生成的订购单，将请购单和订购单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。【提示】订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。【补充】执行采购1.在采用自动化信息系统的被审计单位，采购业务员根据系统显示的“待处理”的订购单信息，安排供应商发货、收取采购发票以及仓储验收等事宜。2.每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告。如订购单与请购

6、单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。【提示】采购信息报告与应付账款的存在认定、完整性认定相关。（五）验收商品（连续编号控制）1.验收部门首先需要比较所验收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏。2.验收部门对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。3.验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。4.验收人员应将验收单其中的一联送交应付凭单部门。【提示】验收单需要连续编号，

7、连续编号的验收单与采购交易的完整性认定相关。（六）储存已验收的商品（职责分离控制）1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。2.限制无关人员接近储存的商品。【提示】储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊；验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收的控制活动，与存货的存在认定相关。（七）编制付款凭单（授权审批控制、连续编号控制）1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。2.确定供应商发票计算的正确性。3.编制预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。4.独立检查付款凭单计算的正确性。5.在付款凭单上填入

8、应借记的资产或费用账户名称。6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。【提示】经过适当批准和连续编号的付款凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。（八）确认与记录负债（职责分离控制）1.应付账款确认和记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。3.在手工系统下

9、，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。4.对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债。【提示】检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致，与应付账款计价和分摊认定相关。（九）办理付款（授权审批控制）1.独立检查已签发支票

10、的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（十）记录现金、银行存款支出（职责分离控制）以记录银行存款支出为例，有关控制包括：1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的

11、金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3.独立编制银行存款余额调节表。【提示】银行存款余额调节表不能由出纳员编制，否则属于内部控制设计缺陷。【考点二】了解采购交易的内部控制（一）适当的职责分离（二）恰当的授权审批（三）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理图10-2采购交易的内部控制（一）适当的职责分离采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。（二）恰当的授权审批付款需要由经过授权的人员审批，审批人员在审批前需检

12、查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。（三）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险。如果该控制是人工执行的，被审计单位可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。如果在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进行了处理，且没有重复处理。第59讲-采购与付款循环的审计（2）第三节采购与付款循环的重大错报风险【考点一】

13、采购与付款循环存在的重大错报风险【考点二】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序【考点一】采购与付款循环存在的重大错报风险影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.低估负债或相关准备在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债或资产相关准备，包括低估对存货应计提的跌价准备。2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益。3.费用支出的复杂性。4.不正确地记录外币交易。5.舞弊和盗窃的固有风险。

14、6.存在未记录的权利和义务。【考点二】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序注册会计师基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），继而实施控制测试和实质性程序以应对识别出的认定层次的重大错报风险。如表10-1所示：【链接】表8-2评估的重大错报风险与综合性方案的对应关系重要账户或交易评估的重大错报风险相关控制预期是否有效拟实施的进一步审计程序重大错报风险是否为特别风险相关认定存在/发生完整性权利和义务准确性/计价和分摊截止分类列报和披露总体审计方案控制测试控制测试索引号实质性程序分析程序细节测试管理费用高是是是综合性方案是是是应

15、付账款高是是是是是是表10-1重大错报风险评估结果设计进一步审计程序重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步的审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度确认的负债及费用并未实际发生应付账款/其他应付款：存在销售费用/管理费用：发生一般是综合性方案高低不计提采购相关的负债或不计提尚未付款的已经购买的服务支出应付账款/其他应付款：完整性销售费用/管理费用：完整性特别是综合性方案高中采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认应付账款/其他应付款：存在/完整性销售费用/管理费用：截止一般否实质性方案无高发生的采购未能以正确的金额

16、记录应付账款/其他应付款：计价和分摊销售费用/管理费用：准确性一般是综合性方案高低第四节测试采购与付款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。【提示】采购与付款循环可能发生错报的环节（一）采购计划未经适当审批（二）新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证（三）录入系统的供应商数据可能未经恰当复核（四）采购订单与有效的请购单不符（五）订单未被录入系统或在系统中重复录入（六）接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品（七）临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间（八）发票未被正

17、确编码，导致在成本或费用之间的错误分类（九）批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形（十）现金支付未记录、未记录在正确的供应商账户（串户）或记录金额不正确（十一）员工具有不适当的访问权利，使其能够实施违规交易或隐瞒错误（十二）总账与明细账中的记录不一致表10-2（教材P227表10-4）风险、内部控制与控制测试程序可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定对应的内部控制示例（自动）对应的内部控制示例（人工）内部控制测试程序（一）采购计划未经适当审批存货：存在其他费用：发生应付账款：存在生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核

18、后执行询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核（二）新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证存货：存在其他费用：发生应付账款：存在采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。复核时，评估拟进行的供应商数据变更是否得到合适文件的支持，诸如由供应商提供的新地址或银行账户明细或经批准新供应商的授权表格。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，复核人在系统中确认复核完成询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，抽样检查变更需求是否有相

19、关文件支持及有复核人的复核确认。检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求（三）录入系统的供应商数据可能未经恰当复核存货：存在其他费用：发生应付账款/其他应付款：存在系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告（包括新增供应商、更改银行账户等）复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权，当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成检查系统报告的生成逻辑及完整性。询问复核人对报告的检查过程，确认其是否签署（四）采购订单与有效的请购单不符存货：存在、计价和分摊其他费用：发生、准确性应付账款/其他应付款：存在、计价和分摊复核人复核并批准每一个采购订单，包括

20、复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录。抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认（五）订单未被录入系统或在系统中重复录入存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性应付账款/其他应付款：存在、完整性系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了

21、一次检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理（六）接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品应付账款：存在、完整性存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性入库确认后，系统生成连续编号的入库单收货人员只有完成以下程序后，才能在系统中确认商品入库：检查是否存在有效的采购订单；检查是否存在有效的验收单；检查收到的货物的数量是否与发货单一致检查系统入库单编号的连续性。询问收货人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单（七）临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间应付账款：完整性存货/其他费用：完整性1.系统每月末生成列明跳码或重

22、码的入库单的例外报告复核人复核系统生成的例外报告，检查是否有遗漏、重复的入库单。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理应付账款：存在、完整性存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性2.系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告复核人复核该例外报告中的项目。确定采购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核已经完成检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对报告的

23、复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认（八）发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类存货：计价和分摊、完整性其他费用：准确性、完整性应付账款：存在、完整性1.系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项目询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用费用/成本：完整性、准确性、计价和分摊应付账款：完整性、计价和分摊2.定期编制所选定关键绩效指标（例如，分成本中心/部门的费用、费用占收入的比例等）与管理层预期（包括以前期间或预算等信息）相

24、比较的报告，复核人识别关键绩效指标与预期之间差异的相关问题（例如波动、例外或异常调整），并与相关人员跟进。所有问题会被合理应对，复核人通过签署关键绩效指标报告以证明完成复核根据样本量要求选取关键绩效报告，确定是否经管理层复核；复核是否在合理的时间内完成；检查关键绩效指标的计算是否准确，是否与账面记录核对一致；评估用于调查重大差异的界限是否适当。向复核人询问其复核方法，对于其提出的问题，检查是否经恰当根据处理。评价使用数据的完整性和准确性（九）批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形应付账款：完整性、计价和分摊存货/成本：完整性、计价和分摊当入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行

25、核对。当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。如信息相符或差异不超过可接受差异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示于例外报告中，由人工跟进负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款检查系统报告的生成逻辑，确认例外报告的完整性及准确性。与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外/删改情况报告。检查每一份报告并确定：是否存在管理层复核的证据；复核是否在合理的时间范围内完成；复核人提出问题的跟进是否适当、是否能使交易恰当记录于会计系统。抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期

26、、描述及数量一致（十）现金支付未记录、未记录在正确的供应商账户（串户）或记录金额不正确应付账款：计价和分摊、存在存货：计价和分摊其他费用：准确性1.独立于负责现金交易处理的会计人员每月末编制银行存款余额调节表。所有重大差异由调节表编制人跟进，并根据具体情形进行跟进处理。经授权的管理人员复核所编制的银行余额调节表，当复核工作完成或复核人提出的问题/要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成询问复核人对银行存款余额调节表的复核过程。抽样检查银行余额调节表，检查其是否及时得到复核、复核的问题是否得到了恰当跟进处理、复核人是否签署确认应付账款：存在、完整性、计价和分摊存货：存在、完整性、计价

27、和分摊其他费用：发生、完整性、准确性2.应付账款会计人员将供应商提供的对账单与应付账款明细表进行核对，并对差异进行跟进处理。复核人定期复核供应商对账结果，该对账通过从应付账款明细账中抽取的一定数量的应付供应商余额与供应商提供的对账单进行核对。当复核工作完成或复核人提出的问题/要求的修改已得到满意的解决后，签署确认复核工作已完成询问复核人对供应商对账结果的复核过程，抽样选取供应商对账单，检查其是否与应付账款明细账得到了正确的核对，差异是否得到了恰当的跟进处理。检查复核人的相关签署确认（十一）员工具有不适当的访问权利，使其能够实施违规交易或隐瞒错误应付账款：存在、完整性、计价和分摊存货：存在、完整

28、性、计价和分摊其他费用：发生、完整性、准确性采购系统根据管理层的授权进行权限设置，以支持采购职能所要求的上述职责分离管理层分离以下活动：供应商主信息维护；请购授权；输入采购订单；开具供应商发票；按照订单收取货物；存货盘点调整等检查系统中相关人员的访问权限。复核管理层的授权职责分配表，对不相容职位（申请与审批等）是否设置了恰当的职责分离（十二）总账与明细账中的记录不一致应付账款：完整性、计价和分摊其他费用：完整性、准确性应付账款/费用明细账的总余额与总账账户间的调节表会在每个期末及时执行任何差异会被调查，如恰当，将进行调整。复核人会复核调节表及相关支持文档，任何差异及/或调整会被批准核对总账与明

29、细账的一致性，检查复核人的复核及差异跟进记录第五节采购与付款循环的实质性程序【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序（重点）【考点二】除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（三）函证应付账款（四）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（重点）（五）寻找未入账负债的测试（重点）（六）检查应付关联方款项的真实性、完整性应付账款实质性程序被审计单位：甲公司项目：应付账款编制：A日期：2018/01/03索引号：FD财务报表截止日/期间：2017年12月31日复核：B日期：2018/01/6（一）审计目标与认定对应关系表审计目标（教材P231）财务报表认定（教材P13）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应付账款是存在的B.所有应当记录的应付账款均已记录C.资产负债表中记录的应付账款是甲公司应当履行的现时义务D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露