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1、毕业设计 刘芳芳 修改3毕 业 设 计（论文）（说 明 书）题 目： 企业合并会计报表的问题研究 姓 名： 刘芳芳 编 号： 20122002976 平顶山工业职业技术学院 2015 年 6 月 3 日平顶山工业职业技术学院毕 业 设 计 （论文） 任 务 书姓名 专业 任 务 下 达 日 期 年 月 日设计（论文）开始日期 年 月 日设计（论文）完成日期 年 月 日设计（论文）题目： A编制设计 B设计专题（毕业论文） 指 导 教 师 系（部）主 任 年 月 日平顶山工业职业技术学院毕业设计（论文）评语第 页共 页学生姓名： 专业 年级 毕业设计（论文）题目： 评 阅 人： 指导教师： （签

2、字） 年 月 日成 绩： 系（科）主任： （签字） 年 月 日 毕业设计（论文）及答辩评语： 摘 要摘要：合并财务报表的编制，是研究如何研究财务编制报表使单个企业个别财务报表得到科学合并，从而真实、全面的反应企业集团在整体上的全貌问题，提高合并财务报表的可靠性和相关性。自合并财务报表作为企业的会计分支以来，其在会计理论与实务中的地位越来越重要，成为国际会计界深入研究探索的课题之一。本文首先从理论上阐述合并会计报表的定义，本质以及确认和计量方法。然后在这些理论分析的基础上，又对中外合并会计报表的具体规定进行详细的比较，找出了中外合并会计报表准则以及相关理论之间的差异；以及通过中外合并会计报表准则

3、的对比和理论运用的对比并结合我国现状，分析了目前我国合并会计报表存在的一些问题；最后从合并范围不明确，信息揭示的真实性不高，母子公司不同会计政策可能导致的信息失真，企业合并的会计处理方法存在局限性四个方面提出了一些对策。关键字：企业合并 会计信息 会计政策 合并会计报表目 录摘 要 11 合并会计报表概述 21.1 合并会计报表的定义 31.2 合并会计报表的作用 31.3 合并会计报表的基本理论 32 合并会计报表的国际比较 62.1 合并理论的差异 62.2 合并范围的差异 62.3 合并方法的比较 73 我国合并会计报表存在的问题 83.1 合并范围不明确问题 83.2 信息揭示真实性不

4、高 93.3 企业采用不同会计政策导致信息失真 103.4 目前我国合并会计报表编制存在的问题 104 解决我国合并会计报表存在无问题的对策 134.1 合并范围的确定 134.2 坚持统一性原则和重要性原则 134.3 统一会计政策问题 134.4 在企业合并中应用合理的会计处理方法 144.5 对合并会计报表的编制方法进行改进 14结 束 语 17致 谢 词 18参考文献 191 合并会计报表概述1.1 合并会计报表的定义合并会计报表，也称合并财务报表，是指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。主要包括合并资产负债表、合并损

5、益表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并现金流量表（或称合并财务状况变动表）。合并财务报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制。主要服务于母公司的股东和债权人；但也有人认为服务于企业的所有股东和债权人，包括拥有少数股权的股东。1.2 合并会计报表的作用合并财务报表是社会经济发展到一定阶段的产物，它是适应控制性质的企业集团的需要，它将公认会计准则在适用单个公司的水平提升到企业集团的应用水平，反映了控制性质的公司和被控制公司作为一个利益共同体的本质。合并财务报表可以全面，客观地向组织内部和外部信息使用者提供相关信息，对正确理解和评估整个企业集团的经济实力和操作性能有非常重要的意义

6、。编辑合并财务报表也可以帮助企业集团加强管理，提高经济效益，同时，合并财务报表的编辑，要求母公司、子公司消除内幕交易，这样我们可以预防控制母公司和子公司接内幕交易发生的认为的操纵企业利润行为。1.3 合并会计报表的基本理论虽然合并会计报表的编制是把整个集团公司视为单一的经济主体，但编制的理论基础却存在着几种不同的观点。1.3.1 母公司理论母公司理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展和延伸。其编报的目的是从母公司股东的角度出发，为母公司股东的利益服务，而将子公司和少数股东排除在外，把它看做是该集团公司主体的在外界的债权人，依据这种观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中

7、的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。其具体特点如下在合并资产负债表中，子公司的资产和负债属于被母公司并购的那部分以公允价值进行重估，少数股权部分只以账面价值反映。该观点认为属于少数股权的部分并没有被购买，它不属于并购交易的组成部分，因此，应以购买前的账面价值反映。合并过程中产生的合并商誉属于母公司的部分，予以确认和报告，而属于少数股东的部分则不与报告。合并财务报表中列示的净收益应属于母公司股东的利益，少数股东的利益则视作一项费用以扣除。合并后的股东权益中不包括少数股权。这部分以账面价值反映，列示于负债的最后一行。它认为少数股东权益并非合法主体的股东权益。不能列示于合并财务报表的所有者权益项下。

8、但它也非通常意义上的负债。因为在限定的时间它并没有对企业资金外流的要求。企业集团内部销售形成的未实现利润仅按母公司持有股权的百分比来抵销，而属于少数股东的部分，则认为已实现而不予抵销。按母公司理论编制的合并财务报表完全是为母公司现存和潜在的股东服务的，这正迎合了大多数负责合并企业的需要。母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此来评价自己所有权的价值，并做出相关的政策，因此，在会计实务中，这一理论得到了广泛的应用，包括国际会计准则委员会在内，都建议采用该理论作为合并业务的理论基础，采用母公司理论，在确定合并财务报表范围时，通常以法定控制为基础，以持有多数股权或者表决权来决定是否将被投资企业纳

9、入合并范围，或者通过一家公司处于另一家公法定支配下上网控制协议来确定合并财务报表的合并范围。1.3.2主体理论主题理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表市委整个经济实体服务的。虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制上网，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东。均一视同仁，同等对待。采用这种理论具有以下特点：在合并财务报表中子公司的任何资产都要以公允价值进行重估，包括少数股权部分，它是合并中的多数和少数股东交易的一部分，因此，子

10、公司的资产要全部以公允价值重估。合并过程中产生的商誉由全部股东分享。合并净收益应属于企业集团全部股东的收益，应在多数股东与少数股东间进行分配。合并后的股东权益中既包括多数股权，也包括少数股权。主体理论认为尽管少数股权是从属地位的股权，但其仍然是整个集团股东权益的一部分。顺向交易中内部未实现的损益全部清除，逆向交易中的内部未实现的损益按母公司持股比例消除。1.3.3 所有者理论所有者理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动，财务决策具有重大影响的所有权。其具体特点如下：在合并财

11、务报表中，只应包括投资公司在被投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即被投资公司资产负债表和利润表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并财务报表，合并过程中产生的商誉属于投资公司，合并利润表上，只包括按投资比例计算的子公司的损益，不存在少数股东收（损）益项目，合并资产负债表不存在少数股东权益项目，企业集团内部交易形成的未实现利润应按投资公司的投资比例予以抵销。报表中，只应包括投资公司在被投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即被投资公司资产负债表和利润表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并财务报表，合并过程中产生的商誉属于投资公司。合并利润表上，只包括

12、按投资比例计算的子公司的损益，不存在少数股东收（损）以项目。合并资产负债表不存在少数股东权益项目，企业集团内部交易形成的未实现利润应按投资公司的投资比例予以抵销。2 合并会计报表的国际比较2.1 合并理论的差异合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以整个企业集团为一个会计主体的基础上编制的。在确定这种主体的界限时，必须解决该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在、哪些被投资企业应纳入合并范围、采用的合并方法是否恰当等问题。而这些问题的解决，很大程度上依据编制合并会计报表所采用的理论。根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合

13、并方法均不相同。目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论和所有权理论。母公司理论认为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股东编制的。对于部分控股的子公司，则片面强调母公司或控股母公司的股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数股东的利益。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，在国际会计准则27号-合并财务报表和单独财务报表中基本运用母公司理论。合并财务报表编制的目的是向合并主体所有股东反映其所控制的资源，而不仅仅是为了满足母公司的信息要求。因此，实体理论主张采用“完全合并法”。德国的法律与惯例在合并会计报表的编制中主要采用实体理论。所有权理论既不强调法定控制，也不强调经济主体，而

14、是强调能对经济和财务决策产生重大的所有权。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务政策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。所有权理论主张采用“比例合并发”该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的。法国的法律和惯例是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。在英、美国家中所有权理论也作为标准惯例使用。从我国的企业会计准则第33号合并财务报表和企业会计准则第20号企业合并的内容来看，其合并财务报表主要是母公司理论和实体理论。2.2 合并范围的差异合并会计报表的合并范围是指可纳入合并报表编报的子公司的范围。我国企业会计准则第33号合并会计报表在这方面的规定比较详细，与国际

15、会计准则相比，大体上是一致的，都规定编制合并会计报表的母公司应当将其所有的子公司纳入合并会计报表的合并范围。我国子公司的范围包括母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。另外，我国和国际会计准则都给出了除了母公司拥有被投资单位半数以上的表决权被纳入子公司的范围外，若母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会等类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2.3 合并方法的比较一般公认企业合并的会计方法有两种：购买法（又称收买法和权益法（又称联营法）。这两种方法对于同一企业合并并不是随意选择的。购买法视合并为购买行为，注重合并完成日资产、负债的实际价值，因此，被购