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1、注会历年考试会计真题及答案解析注会历年考试（会计）真题及答案解析（2019 年）一、单项选择题（本题型共 12小题，每小题 2分，共 24分。每小题只有一个正确答案，请 从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股 份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（ ）。A.实现利润当年年末B.董事会通过利润分配预案时C.实际分配利润时D.股东大会批准利润分配方案时2.甲公司持有非上市公司的乙公司 5%股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法、以市 盈率为市场乘数估计所

2、持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化，为使计量结 果更能代表公允价值，甲公司从 209年 1 月 1 日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘 数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理 方法是（ ）。28 号会计政策、会计估28 号会计政策、会计估39 号 公允价值计量的28 号 会计政策、会计估A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照企业会计准则第计变更和差错更正的规定对会计估计变更进行披露B.作为前期差错更正进行会计处理，并按照企业会计准则第计变更和差错更正的规定对前期差错更正进行披露C.作为会计估计变更进行会计处理，并按照企业会计准则第

3、规定对估值技术及其应用的变更进行披露D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照企业会计准则第计变更和差错更正的规定对会计政策变更进行披露3.甲公司适用的企业所得税税率为 25%。209年6月30日，甲公司以 3000 万元（不含增 值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规 定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10% 可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵 免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免。 209年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定 甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其 他因素，甲公司在 2

4、09年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（ ）。A.零B.190 万元C.-50 万元D.250 万元4.甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价 为 14000 万元，已计提折旧为 5600 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司对投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大 于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（ ）。A.营业收入B.其他综合收益C.资本公积D.公允价值变动收益5.（根据 2020 年教材重新表述） 209年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同。将其 一栋物业租赁给乙

5、公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季 末支付，租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起，租赁期首 3 个月为免租期，乙公司免予支 付租金，如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 209年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑 增值税及其他因素，上述交易对甲公司 209年度营业利润的影响金额是（ ）。A.600 万元B.670 万元C.570 万元D.700 万元6.208年 5 月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司 80% 股权。由于作为支付对价的固定资

6、产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税 的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费。甲公司没有计提因上述 企业合并产生的相关税费。 208年 12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合 并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公 司应当进行的会计处理是（ ）。A.确认费用，同时确认收入B.确认费用，同时确认所有者权益C.无需进行会计处理D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露7. 下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入 其他综

7、合收益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差 额计入其他综合收益C.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折 算，不产生外币资本折算差额8. （根据 2020 年教材重新表述）对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性 资产交换进行会计处理的是（ ）。A.甲公司以所持丙公司 20% 股权（重大影响）交换乙公司一批原材料B.甲公司以应收丁公司的 2200 万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房C.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车D.甲

8、公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占 换出专利权公允价值的 30%9.209年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60% 的股权，支 付价款 1800 万元，在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2500 万元，没有负债和或有负债。 209年 12 月 31 日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2500 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 2600 万元，没有负债和或有负债。甲公司 认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在 209年 12 月 31 日的可收回金额为 2700 万元

9、。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象，不考虑其他因素，甲公司 在 209年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（ ）。A.200 万元B.240 万元C.零D.400 万元 10.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予 其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计 处理方法是（ ）。A.均作为以现金结算的股份支付处理B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C.均作为以权益结算的股份支付处理D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理 11.甲

10、公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房 地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房 地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从 209年 1 月 1 日起将投资 性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改 变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。A.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理B.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息C.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，

11、并相应调整可比期间信息12.208年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1000 万元，由于该应收款项尚在信用期内， 甲公司按照 5%的预期信用损失率计提坏账准备 50 万元。甲公司 208年度财务报表于 20 9年3月15 日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是 （ ）。A.乙公司于 20 9年 2 月 24 日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回B.乙公司于 20 9年 3 月 5 日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回C.乙公司于 20 9年 1 月 10 日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回D.乙公司于 20 9年

12、3 月 10 日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公 司货款很可能无法收回二、多项选择题（本题型共 10小题，每小题 2分，共 20分。每小题均有多个正确答案，请 从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选 择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（ ）。A.费用B.利润C.收入D.所有者权益2.下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有 （ ）。A.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

13、益的金融资产信用减值准备C.外币财务报表折算差额D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起 的公允价值变动3.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本4.下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（ ）。A.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报B.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有

14、关组成部分条件的，自停止使用日起 作为终止经营列报C.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信 息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表5.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（ ）A.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益C.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益6.或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性

15、。下列各项中，属于或有事项直接形成 的结果有（ ）。A.或有负债B.或有资产C.预计负债D.因预期获得补偿而确认的资产7.下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。A.出售子公司产生的利得和损失在利润表 “资产处置收益 ”项目列报B.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报C.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表 “其他收益 ”项目列报D.自资产负债表日起超过 1 年到期且预期持有超过 1年的以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报8.在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（ ）。A.存货的采购成本B.存货的市场销售价

16、格C.持有存货的目的D.资产负债表日后事项9.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工 薪酬C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本10.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中 断且中断时间超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生 产非正常中断的有（

17、 ）。A.因资金周转困难导致工程停工B.因发生安全事故被相关部门责令停工C.因劳资纠纷导致工程停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工三、计算分析题（本题型共 2 小题，共计 20分，除题目特别说明外，答案中的金额单位以 万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五 入）1.甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或 事项如下：（1）207年1月1日，甲公司通过发行普通股 2500万股（每股面值 1元）取得乙公司 30% 股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 6 元 /股，甲公司取得 投资时乙公司

18、可辨认净资产的账面价值为 50000 万元，公允价值为 55000 万元，除 A 办公楼 外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。 A 办公楼的账面余额为 30000 万 元，已计提折旧 15000 万元，公允价值为 20000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计 提折旧，该办公楼预计使用 40 年，已使用 20 年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年，预计净残值为零。（2）207年6月3日，甲公司以 300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成 本为 250 万元。至 207年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%，其余 50%产品 尚未销售形成存货

19、。20 7年度，乙公司实现净利润 3600 万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益 100 万元。（3）208年1月1日，甲公司以 12000万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售，款项 已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余 15% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为 12000 万元。（4） 208年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股权的公允价值为 14000 万元。（5）209年1月 1日，甲公司将所持乙公司 15%股权予以出售，取得价款

20、14000万元。 其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的 10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑 相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（ 1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。（2）根据资料（ 1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资 207年度应确认的投资损益， 编制相关会计分录。（3）根据资料（ 3），计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，编制相关会计分录。（4）根据资料（ 4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。 2.甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：（1）208年7月 1日，甲公司购入

21、了乙公司同日按面值发行的债券 50万张，该债券每张 面值为 100 元，面值总额 5000 万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明 书，该债券的年利率为 6% （与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付 一次，于每年 6月30 日支付，期限为 5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙 公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。20 8年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为 5200 万元。20 9年 1 月 1 日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款 5202 万 元。（2）209年7月 1日，甲公

22、司从二级市场购入了丙公司发行的 5年期可转换债券 10万张， 以银行存款支付价款 1050 万元，另支付交易费用 15 万元。根据丙公司可转换债券的募集说 明书，该可转换债券每张面值为 100 元；票面年利率为 1.5% ，利息每年支付一次，于可转 换债券发行之日起每满 1 年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满 3 年后第一个交易日起至到期日止，按照 20 元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公 司的普通股。20 9年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为 1090 万元。（3）209年9月 1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 10

23、00万股，每股面 值 100 元，扣除发行费用 3000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股 的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为 5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可 以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配 股利；除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公 司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定 的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先 股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行

24、的优先 股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司 清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。 甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（ 1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和 合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分 录。（2）根据资料（ 2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理 由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。（3）根据资料（ 3），判断甲

25、公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发 行优先股的会计分录。四、综合题（本题型共 2小题，共计 36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的， 要求列出计算步骤。有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入） 1.甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制 性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1）206年1月 1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的 方式向 20 名管理人员每人授予 50 万股限制性股票，每股面值 1元，发行所得款项 8000 万 元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲

26、公司以限制性股票授予日公司股票的 市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 12 元/股。 上述限制性股票激励计划于 206年 1月 1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性 股票的授予价格为 8 元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股 票的解锁期为 12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月后的首个交易日起，至 授予的限制性股票登记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满 足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励

27、对象自授予的限制性股票登 记完成之日起工作满 3 年；以上年度营业收入为基数，甲公司 206年度、207年度及 20 8年度 3 年营业收入增长率的算术平均值不低于 30%，限售期满后，甲公司为满足解除限 售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由 甲公司按照授予价格回购并注销。（2）206年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 35%。甲公司预计，207年度及 208年度还有 2 名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到 30% 。（3）207年5月 3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以 206年 12 月 31

28、日包括上述限制性股票在内的股份 45000 万股为基数，每股分配现金股利 1 元，共 计分配现金股利 45000 万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的 现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要 退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。20 7年 5 月 25 日，甲公司以银行存款支付股利 45000 万元。（4）207年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 33%。甲公司预计， 208年度还有 1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到 30%。（5） 208年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为 3

29、1%。（6）209年1月 10日，甲公司对符合解锁条件的 900万股限制性股票解除限售，并办理 完成相关手续。209年1月 20日，甲公司对不符合解锁条件的 100 万股限制性股票按照授予价格予以回 购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利 100 万元后，回购限制性 股票的款项 700 万元已以银行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司 205年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44000 万股。第二， 甲公司 206年度、207年度及 208年度实现的净利润分别为 88000 万元、97650 万元、 101250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因

30、素。要求 :（1）根据资料（ 1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司 206年度、207年度及 208年度因限制性股票激励 计划分别应予确认的损益，并编制甲公司 206年度相关的会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司 207年度及 208年度与利润分配相关的会计分录。（4）根据资料（ 6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。（5）根据上述资料，计算甲公司 206年度、207年度及 208年度的基本每股收益。 2.甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戌公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司 及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

31、（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其 80%股权。206年 2 月 10 日，甲公司与 乙公司签订一项总金额为 55000 万元的固定造价合同，将 A 办公楼工程出包给乙公司建造， 该合同不可撤销。 A办公楼于206年3月1日开工，预计 207年12月完工。乙公司预 计建造 A 办公楼的总成本为 45000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生 的成本占预计总成本的比例确定履约进度。206年度，乙公司为建造 A办公楼实际发生成本 30000 万元；乙公司与甲公司结算合同价 款 25000 万元，实际收到价款 20000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工 程尚需发生成本 20000 万元。207年度，乙公司为建造 A办公楼实际发生成本 21000 万元；乙公司与甲公司结算合同价 款 30000 万元，实际收到价款 35000 万元。207年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。 208年 2月3日，甲公 司将 A办公楼正式投入使用。甲公司预计 A办公楼使用 50 年，预计净残值为零，采用年限 平均法计提折旧。209年6月 30日，甲公司以 70000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三 方出售 A 办公楼，款项已收到。（2）丙公司是一家高新技术企业，甲