企业领导人员任期经济责任审计.docx

1、企业领导人员任期经济责任审计企业领导人员任期经济责任审计( 讲授提纲 )第一讲 企业领导人员任期经济责任审计概述自99年5月中共中央办公厅和国务院办公厅颁发关于开展任期经济责任审计的两个暂行规定以来,到现在我国党政领导干部和国有及国有控股企业领导任期经济责任审计已在全国普遍开展。并逐步走向制度化,规范化的轨道,在全国的经济责任审计项目中内部审计机构承担了80%左右的任务,为实现本单位的经济目标强化廉政建设做出了巨大的贡献。而内部审计机构承担的任期经济责任审计,又主要是在国有和国有控股企业中展开,中国内部审计协会编写的企业领导人员任期经济责任审计操作指南也是针对企业领导人员任期经济责任而写的,因

2、此本次讲说的内容主要也是从企业领导人员任期经济责任审计的方面展开。一. 企业领导人员任期经济责任审计的特点相关对于一般的财政财务收支审计和经济效益审计而言。企业领导人员任期经济责任审计具有如下的特点:1. 必须根据有关法律法规的规定,受本企业主要领导人和董事会的委派和组织人事部门委托以及纳入有关部门的年度工作计划后,方能 “立项”,这一特点意味着内部审计机构实施的任期经济责任审计同时兼具政府行为和企业管理行为的双重特征。这一特征体现了国有及国有控股企业的本质特征,决定了企业内部审计机构执行领导人员任期经济责任审计的性质,目的、对象、范围和程序以及审计内容。2. 既对 “人”又对 “事”开展经济

3、责任审计_由此决定了企业领导人员任期经济责任审计同时具有财经法纪审计和财政财务收支审计的基本特点。3. 审计内容的时间跨度较长(一般为3-5年)审计业务范围较宽(往往需要延伸到下属部门和单位)。4. 评价经济责任为主(经济责任一般包括经营决策、经营管理和财务责任,评价时必须分清企业领导人员在这些方面的主管责任和直接责任)。 企业领导人员任期经济责任审计不仅是当前财政财务收支审计的一项审计方式，而且是我国开展企业经营管理审计的一项基本制度和基本内容。企业领导人员任期经济责任审计是一项长期的工作,许多理论问题和实施中的实际问题尚待探索。二、企业领导人员任期经济责任审计的对象及任务要求审计对象_参见

4、规定第2条( “汇编”P291),实施细则第2条( “汇编”P303),指南1.8( “汇编”P4)任务要求_参见指南1.9( “汇编”P4)三、企业领导人员任期经济责任审计的审计程序及要求按照指南要求,企业领导人员任期经济责任审计的审计程序包括:1. 审计立项 审计立项的要求见“汇编”P52. 组成审计组 组成审计组的要求见“汇编”P5-P63. 制定审计方案 审计方案的要求和内容见“汇编”P6,格式见“汇编”P544. 送达审计通知书,并通知被审计人员和被审计企业限期提供相关资料,审计通知书的主要内容见“汇编”P6,格式见“汇编”P48-P515. 实行承诺制度 承诺制度的要求见“汇编”P

5、8,格式见“汇编”P52 6. 实施审计工作 实施审计工作包括:调查了解情况;测试评价内部控制制度;审核有关资料和经济活动,编制审计工作底稿,取得审计证据;汇整审计资料及审计证据,和被审计人员,被审计企业初步交换意见。其中,关于如何测试和评价内部控制制度,将另外进行专门讲授。7. 提交审计报告和审计结果报告关于审计报告和审计结果报告的内容、格式、书写要求等,将另外进行专门讲授。对企业领导人任期经济责任的审计,及主要内容包括:内部控制制度的审计;资产、负债、损益和所有者权益的审计;任职期间完成主要经营业绩指标的审计;国有资产保值增值的审计，重大经营决策的审计;被审计企业和领导人员遵守财经法纪的情

6、况的审计等.其中:企业领导人员个人遵守财经法纪情况的主要内容是:被审计领导人员有无利用职权和职务上的影响谋取私利。如索取或接受各种钱物，有价证券，信用卡或其他财物； 被审计领导人员有无利用职权私自从事营利活动。如个人经商，办企业，违规兼职兼酬，以个人名利在境外私自存款等；被审计领导人员是否遵守公共财务管理和使用规定。如利用公款或单位信用卡为个人消费，公费出国旅游或变相旅游以及长期挪用公款不还；被审计领导人员有无利用职权职务的影响为家属子女亲友谋取利益。如要求或指使提拔配偶，子女及其他亲友或为其经商办企业，出国出境提供便利和优惠条件,以及阻挠国家职能部门对其配偶子女或其他亲友案件的调查和处理；被

7、审计领导人有无咨意挥霍公款，铺张浪费行为。如擅自用公款装修购买住房，小车供个人使用，超过规定标准使用通信工具，报销个人通信费用等；被审计领导人员有无其他违法行为。如为个人或小集体的利益偷税漏税，逃汇套汇，假冒伪劣破坏市场秩序，不注重三废治理，破坏生态环境等 .现将有关审计的方法介绍如下:一. 内部控制制度的审计内部控制制度是指:组织内部为实现经营目标,保护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织经营的效率及效果,而采取的各种政策和程序。（该定义见内部审计具体准则第5号内部控制审计）。内部控制贯彻于企业经营管理的各个环节：包括现金和银行存款业务的控制，销售及收款业务的控制，采购及付款业务的控

8、制，生产业务的控制，投资及筹资业务的控制，工薪和人事业务的控制，固定资产业务的控制等等。对内部控制制度的审计就是要确认企业的每一项经济业务是否建立了完善的内部控制制度，所采取的控制办法和控制程序，及设计是否合理有效，及执行程度和效果如何，能否有效的降低已经识别出的风险。由于建立健全内部控制并使之有效的进行，是企业高级管理层的责任。所以对内部控制制度的审计，自然就成为企业领导人员经济责任审计的一项重要内容。另一方面又由于现代审计是建立在“制度基础审计“这种方法模式上的，即是在调查、测试和评价被审计单位内部控制的基础上，找出内部控制的薄弱环节，通过对该环节失控原因的分析评价，进而确定审计的重点和范

9、围，从而减少审计的工作量，制度基础审计的核心环节就是要对被审计单位的内部控制进行测试评估，所以，它又成为内部控制制度审计的目标之一。内部控制测试和评估可分为三步进行：(一)了解内部控制了解内部控制是进行内部控制测试和评估的前提。审计人员一般采取三种方式进行调查了解：1文字记录法即通过和有关管理人员和职工群众的座谈，通过查阅各种文件资料等手段，了解各项经济业务的处理程序和控制措施，并作出文字记录。2调查表法即通过编制“内部控制调查表”，对需要调查的问题，主要是内部控制中关键性的控制环节，即所谓关键控制点，逐项列示提问，并和每项提问后面设立“是”、“否”、“不适用”三栏，以供被调查者作出“”、“”

10、式的简明回答。格式如下：内部控制调查表 编号：调查部门： 调查时间：调查内容： 调查人员：调查问题回答结果是否不适用1 (相关问题的关键控制点是否存在)2343流程图法：流程图是一种用事先规定的、具有特定图形的、代表一定意义的符号，用以反映企业各项经济业务处理手续和程序，将一笔业务发生的内部控制过程以流程图的形式表示出来。这些特定图形代表的意义如下：流程图符号凭证 作业 汇总 帐簿 转记 决策单位(人) 报表 暂存 来源单位(人) 流程线 永存 去向核对 连接的绘制方法有两种：一种是纵式流程图，它是将业务处理过程按照次序先后用一条主线垂直串联起来，业务处理过程中发生的单据、凭证、记录、归集、汇

11、点等处理步骤都以特定的图形符号表示，并对每个处理步骤都有简明扼要的文字阐明其工作内容、控制性质和特点。这种方式比较容易理解，但难以反映部门之间的联系。另一种是横式流程图，它是以业务处理过程中各部门的控制实施范围，以及部门之间的联系为基础，横向表示凭证、单据在部门之间和部门内部的传递、记录、归档等步骤。这种方式可系统完整的反映某项业务处理过程中部门之间的联系，但当业务内容复杂或图形符号过多时，就很不容易弄清整个业务的控制情况。下面是用横式流程图绘制的产品销售业务情况：上述流程图反映的工作内容是：1、销售部门根据销售合同和产品入库单编制发货通知单，通知储运部门办理仓库备货和托运；2、储运部门到仓库

12、提货，办理托运并取得提货单和运单；3、仓库发货，记产品卡片；4、销售部门开出销售发票，登记产品明细帐，经审核交财务部门；5、财务部门审核后，开具代垫运费清单、记帐，并将销售发票、代垫运费清单、提货单和运单较出纳办理收货结算。我认为这种流程图法在我国尚不宜实施，原因是没有统一通行的符号，特别是流程图式都比较复杂，不易看懂，且仅仅反映控制的程序和手续，并且也未包含内部控制的全部内容，例如计划控制、信用审批、折让折扣、产销衔接、退货处理等主要控制内容，在销售流程图中都未能反映。(二)初步评价内部控制了解被审计单位的内部控制之后，第二步就是要对其进行初步评价。对审计人员来说，初步评价的目的在于实施审计

13、时是否准备依赖该项内部控制。因为经过调查了解被审计单位的内部控制根本不存在，或者虽然有一定的控制但很不健全，那么审计人员下步的审计实施就根本不能依赖内部控制，换言之必须详细审查。如果了解的情况内部控制是健全的，审计人员在决定下一步审计实施时就准备依赖该单位的内部控制，但是健全性并不意味有效性，究竟被审计单位在执行已制定的内部控制制度方面做到何种程度，还必须由审计人员作出进一步的符合性测试(也称遵行性测试)，所以对内部控制进行初步评价，实质上是为有无必要进行符合性测试的准备工作。除了这个主要作用外，当然也为内部审计对内控制度的最终评价奠定依据，但这一作用是次要的了。对内部控制的初步评价要注意以下

14、几点：1评价健全性：健全性的标志是对所有控制目标都建立了相应的控制制度，各环节的关键控制点都有完备的控制措施。2评价合理性：合理性主要根据成本效益原则进行评价。过繁过细的控制相应的成本费用就过高，有时甚至适得其反。3在评价控制弱点是要分析如下内容：有无补偿性控制。补偿性控制是指采用其它控制办法弥补某项控制环节的不足。分析控制的薄弱环节是否会因此而发生潜在错弊，这些错弊将导致多大的损失。(三)符合性测试审计人员在调查和初步评价的基础上，对准备依赖的内部控制应进行符合性测试。符合性测试的目的是提供审计人员对某项内部控制可以依赖的程度和依据。符合性测试的方法主要是抽查、重做和实地观察。抽查是对凭证、

15、帐簿、报表等会计资料进行抽样审查；重做是对某项经济业务的全过程或局部过程重新执行一遍；实地观察是到业务执行现场实地察看。究竟采用哪种方式或结合检查都需要审计人员根据实际情况和经验判断才能达到既定目的，即该项被检查的内部控制制度是否发生效果及有效程度。而且应该强调指出，符合性测试往往不是通过一次检测就能准确，它必须是多次测试的过程，在确定符合性测试时，应考虑两个方面的重要因素：一是内部控制执行频率越高，符合性测试程度越高。一般的说，在一个年度中对每月发生一次的业务，可抽查24个月的凭证即可；对每日都要发生一次或多次的业务，则至少2550笔以上业务的凭证。另一个重要因素是内部控制的重要程度。允许发

16、生的差错越小的内部控制，只要在测试中发现一次或二次失控，就无需在测试下去，比如投资、筹资业务中的审批控制，如果测试中发现由一两次业务未经审批，就说明该项控制基本失效。由于内控测试工作量很大，审计实施时间往往较短，所以一般都把内控测试安排在年中进行，这样在年末审查时就可以只检查后半年的内控情况，相对的减轻年末审计的压力。应该指出，以上介绍的内部控制的测试主要适合于西方国家和我国一些内部控制基础较好的企业，而且主要是从外部审计的角度来考虑的。在我国大多数企业的内部控制都还处在初级阶段，内部控制制度一般都不太完善，而且内部控制的环境因素往往发生决定性作用，表面上再好的控制制度，领导层一句话就可以否定

17、得干干净净，这方面尤其表现在会计信息控制方面“五假”现象极其严重。所以，我认为“制度基础审计法”在我国实施实在还需要一个过程，而且对内部审计来说，由于审计人员本身就一直在单位内部，对本单位的内部控制一般都有较清楚的了解，再者从内审测试内部控制，主要目的还在于发现问题、帮助解决，完全用不着生搬硬套的搞上述测试步骤。二、内部控制测试的实用方法内部控制测试的实用方法是通过会计报表分析发现问题，进而找出内部控制的薄弱环节及其原因，为此后对内部控制的评价和改善打好基础。我们知道企业的会计报表能够比较全面系统的反映企业的各种财务会计信息，包括资产、负债、权益、损益情况及资金筹措、运用、调度情况，进而能揭示

18、企业经营管理的效果效率。换言之，通过对企业财务会计报表的审计分析，可以发现企业内部控制目标中几乎所有问题。如资产安全完整的问题、投资筹资的好坏问题、成本效益问题、资源能否合理有效地使用问题、经营方针的贯彻执行问题、国家法令法规和企业规章制度遵循好坏问题、会计信息是否真实可靠的问题等等，都可以集中在会计报表中得到体现。因此通过对会计报表的审计分析，就可以进一步挖掘出内部控制失效的环节，这样就可以有针对性的发现和解决内部控制中存在的问题，而无需漫无目标的对全部控制环节，花费极大的工作量进行测试。而且这样还可以把我们日常的财务审计和效益审计和内部控制的测试评价工作有机的结合，一锅煮出来。当然要做到这

19、一步，要求内审人员报表分析基本功必须扎实。下面我们不惜花大气力来解决这个基本功问题。二. 会计报表的审计分析前已述及,企业的会计报表能够全面系统的反映企业各种财务信息包括资产、负债、损益和所有者权益情况,以及资金的筹借、运用、调度情况,进而能揭示企业经营管理的效果效率。因此,通过对会计报表的审计分析,不仅可以为资产负债、损益、审计寻找 “突破口”,也可以进一步挖掘出内部控制失效的环节,有针对性的发现和解决内部控制中存在的问题。而且,通过会计报表分析,还能够了解企业及其领导人员的经营业绩的好坏和遵守财经法纪的情况。因此,掌握报表的审计分析技术,是一切从事审计人员的一项基本功。(一)报表审计分析前

20、的准备工作1明确审计目标几乎所有的财务审计都要从报表入手，但不同的审计项目在报表分析的目的、内容和要求方面的区别是很大的。审计人员必须根据自己的任务明确分析报表应达到的目标，然后针对目标进行报表分析。应该指出，无论执行何种审计任务，报表分析的作用主要在于深入查证找出突破口，一般不能指望直接落实问题。2必须注重调查分析报表前必须根据目标进行调查研究，做到心中有数，否则无异于“鬼子进村”。善于调查也是审计人员的一项基本功。要调查什么？怎样调查才能掌握自己需要的资料？这是一门学问。善于查帐的审计人员，调查的时间比查账的时间肯定要多，要知道调查是一个反复取证的过程。整个审计过程其基本轨迹就是：调查查账

21、分析再调查再分析取证。初次调查应达到这样一个要求，即对被审计项目有无问题、有多大问题、主要问题在那些地方，必须心中有数。然后才是通过查帐(包括查报表、查帐簿、查凭证资料)来印证分析，深入发掘问题，最后取证落实。那么调查什么、对完成里的审计目标发生影响的事项，都在调查的内容之中。无论什么审计项目，调查的内容一般应包括以下方面：被审计单位的基本情况，如单位性质、隶属关系、经营规模和范围、机构设置及所属部门和主要负责人的经营理念、重要的规章制度等等(对内审人员来说，这类情况无需调查也应了解)。被审计期间经营管理中的重大情况，如资本金增减变动情况、主要经济指标的完成情况、资产、负债、权益、损益的情况、

22、成本费用升降和税利实现和分配情况、重大投资、融资项目、设备更新、产品和市场开发、在建工程和应收预付款项的重大变化等。对审计项目发生重大影响的内外部环境的变化，如相关的法令法规和会计政策的变化、市场供求和产品结构、经营方针和经营范围的重大变化，以及价格、汇率、税率变化，企业性质、规模、单位主要负责人员更替、单位主要规章制度，如分配制度的变化等。被审计期间发生的重大事件，如关联交易、债务重组、重大的经济合同、经济担保、重大的工程项目、重大的工程项目、重大的投资、筹资决策、重大的事故等等。已经发现的问题，如上届审计情况、重大的举报线索及情报资料等。其它对审计结论产生重大影响的情况。3做好相关资料的准

23、备凡报表分析将涉及到的相关资料都应尽可能取得，以资分析时查阅比较，如相关的凭证、帐簿、报表(包括本期和前期及所属单位)、计划、预算、重大合同、协议、重要制度、文件资料等。(二)会计报表的常规性检查对会计报表的常规性检查是审计分析会计报表前一项必不可少的工作。常规性检查主要检查三方面内容：1检查编报的完整性检查会计报表是否按规定的内容报送完整，以年报为例，一般包括主表(资产负债表、利润表、现金流量表)、附表(如资产减值准备表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表)、财务说明书以及报表附注等。（财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情

24、况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。）（会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的情况；企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。）此外有合并或汇总单位的报表亦应随附。2检查编报的合法性主要检查编报前是否进行资产物质的检查盘点和债权债务的清理整顿，编报截止日期是否正确。3检查编报的正确性检查编报的正确性主要通过检查各报表本身数据的

25、正确性和各报表之间的勾稽关系是否正确。表内数据的检查主要包括期初数、期末数、上年累计发生额、本年累计发生额以及小计、合计和报表自身的平衡关系。表和表之间的勾稽关系主要有：主表和附表之间的勾稽关系。如资产负债表和其附表资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润表和其附表利润分配表之间都存在一定的勾稽关系。主表和主表之间的勾稽关系。如资产负债表中的“未分配利润”必须和利润分配表中的“未分配利润”对应相等；资产负债表中的货币资金期末余额减期初余额，必须和现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”对应相等；利润及利润分配表中的“净利润”和现金流量表中的“净利润”对应相等；利润表中的“投资收益”和现金流

26、量表中的“投资损失”对应相等，但方向相反。(三)会计报表的审计分析技术会计报表因企业性质、规模以及经营范围、经营方式等各种具体情况的差异，而不可能有一成不变的分析模式和技术可以生搬硬套。但是各种报表所能揭示的基本信息却是相同的。资产负债表提供的是企业的财务状况，如资产、负债、权益在一定时日内的增减变动及结存分布情况；利润表提供的是企业的财务成果，反映在一定时期内企业的利润形成和分配；而现金流量表提供的是企业理财情况，特别是现金流量和结存情况。进行会计报表分析，就应该根据各种报表能揭示的信息，有针对性的分析。分析报表虽然无固定的模式可循，但有经验的审计人员却可根据不同的企业的具体情况，灵活的采用

27、不同的分析方法。资产负债表的审计分析技术：1综合分析综合分析是利用一些相关的经济指标对资产负债表中的有关情况进行审计分析,籍以了解企业的稳定性、资产布局的合理性,资产运用的效益性以及企业的偿债能力和发展潜力等情况和经济指标的完成情况。综合分析尤其适合于企业领导人经济责任审计。由于资产负债表和利润表之间有千丝万缕的联系,进行综合分析时,往往要同时利用这两张表上的资料。分析企业的稳定性(因负债引起的风险程度)资产负债率=100%自有资本率=100%这两个指标从不同角度反映企业经营的稳定性。一般地说,资产负债率越低,自有资本率越高,企业因负债引起的风险越少,但是,负债经营又是市场经济条件下重要的经营

28、理念,如果企业经营前景很好,资金利用率大于资金成本率,这时负债经营也是完全必要的,一般的说,资产负债率保持在50%-60%左右比较稳妥。分析企业保值增值和资本积累情况资本积累率=100%国有资产保值增长率=100%分析这类指标时应注意剔除一些客观因素。其中；需要剔除的增值因素主要有；1）国家无偿拨入或追加投资的国有资本2）企业兼并增加的国有资本3）国家规定进行资产评估增加的国有资本4）住房周转金划入增加的国有资本5）捐赠增加的国有资本6）“债权转股权”增加的国有资本7）中央和地方政府确定的其他客观因素增加的国有资本。需要剔除的减值因素主要有：1）经专项批准核减的国有资本2）政府无偿划出或分立核

29、减的国有资本3）按规定进行清产核资和资产评估核减的国有资本4）因自然灾害等不可抗拒因素而核减的国有资本5）中央和地方政府确定的其他客观因素核减的国有资本分析企业的偿债能力用于考核企业偿债能力的指标主要有资产负债率，已获利息倍数，流动比率，速动比率，现付比率等（其中资产负债率以见前述）已获利息倍数=（该指标从偿债资金来源考察偿债能力，是以当期经营收益是所需支付的债务利息的倍数来分析的，国际上公认的已获利息倍数为3，我国目前大约是1-2倍）流动比率=100% （国际公认200%）速动比率=100%（国际公认100%）现付比率=100% （反映即付能力）分析企业不良资产和资产损失情况不良资产比率=1

30、00%（这里的所谓不良资产，主要指三年以上的应收帐款、积压存货和不良投资三个方面进行考察。）资产损失比率=100%分析企业的发展潜力这方面的指标主要有；销售增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、利润平均增长率、资本平均增长率、新产品开发率、技术进行产品率等。销售（营业）增长率=100%资本积累率（已见前述公式）总资产增长率=100%固定资产成新率=100%（平均数按期初期末除2计算）利润平均增长率=（-1）100%资产平均增长率=（-1）100%新产品开发率=100%技术进步产品率=100%分析企业获利能力净资产收益率=100%总资产报酬率=100%销售利润率=100%成本费用利润率=100%对资金占用分布是否合理的分析，特别是用于流动资产占用分布是否合理的分析。下面是一个企业资产占用分布的实例： 项 目行次年初数年末数货币资金1309099367.22732751790.15短期投资2减：短期投资跌价准备3短期投资净额4应收票据580000000.0080000000.00应收股利6应收利息7应收帐款811765285.362094426.42其它应收款992069526.25113468216.06减：坏帐准备1058826.4310472.13应收款项净额1111706458.932083954.29预付帐款1219135633.