高新技术账务处理.docx

1、高新技术账务处理第五章研究开发费核算示例一、 研发项目基本情况假设：2009年1月1日经A公司董事会批准，开展项目编号为 RD001的研发项目。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于国家重点支持的高新技术领域范畴，具有创新 技术。该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1 -3月为研究阶段，4-12月为开 发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支岀均满足资本化条件。二、 相关经济业务汇总（不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性）（一）研究阶段发生的业务（1月一一3月）1. 1月，购买专门用于研发的仪器160 000元，采取一次计入研发费的会计政

2、策， 作为固定资产管理。2. 1月，购买专门用于研发的设备一台，价款 450 000元，采取直线法提取折旧，预计残值率 5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。3. 1月，租赁用于研发的仪器、设备各一台，每月租金分别为 1000元和2000元，租期1年。4公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目 本阶段折旧费分别为 9 000元和21 000元；办公楼用于该项目，折旧费为 24 000元。5. 2月，以现金支付设备维修费 800元。6采购原材料400 000元，辅助材料80 000元，增值税专用发票开具进项税额 81 600元；RD001 耗用原

3、材料320 000元，辅助材料70 000元。7在职直接从事研发人员工资总计 200 000元，代扣个人所得税15 000元，代扣社保费20 000元，代扣住房公积金50 000元，实付工资115 000元；外聘研发人员的劳务费180 000元，代扣税费30 000元，实付劳务费150 000元。均以银行存款支付。8计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费 40 000元和住房公积金50 000元；代付社保费60 000元和住房公积金100 000元。9购买研发项目所需图书资料费 5000元，模具设计费150 000元，研发人员培训费10 000元，会议费25 000元，差旅费35 000元。

4、10. 3月，收到政府对该项目的财政拨款 300 000元。11 用于该项目研究试验的模具制造费 100 000元，且模具只用于该项目研究。12 用于该项目的无形资产摊销费为 18 000元。13 对工具进行例行设计，材料支岀 8 000元。14 结转研究阶段的费用化支岀。（二）开发阶段发生的业务（4月一一12月）15. 1月所购设备计提折旧费 30 062.50元。16. 以银行存款支付1月所租仪器租金9 000.00元、设备租金18 000.00元。17 公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，计提本阶段折旧费。本阶段折旧费分别为27 000 元和63 000元；办公楼用于该项目，折旧

5、费为 72 000元。18. 4月，以现金支付设备维修费 1 000元。19. 6月，以现金支付试制产品检测费 500元。20 模具改进设计费10 000元，在职直接研发人员培训费 6 000元、会议费3 000元、差旅费2 000 丿元。21 模具制造费1 000 000元，该批模具只用于研发项目的试生产。22 采购原材料1 200 000元，辅助材料300 000元，增值税专用发票开具进项税额 255 000元； 该项目试生产耗用原材料 1 100 000元，辅助材料280 000元。23.在职直接从事研发人员工资总计 990 000元，代扣个人所得税108 000元，代扣社保费62 00

6、0 元，代扣住房公积金150 000元，实付工资670 000元；外聘人员劳务费540 000元，代扣税费120000元，实付劳务费420 000元。均以银行存款支付。24 计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费 120 000元和住房公积金200 000元；代付社保费182 000元和住房公积金 350 000元。25 用于该项目的无形资产摊销费为 54 000元。26 项目验收合格，支付评审费 20 000元，专利申请费6 000元。均以银行存款支付。27 12月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支岀。28 按10年摊销该专利权，采取直线法。三会计核算根据上述经济业务按序号编制

7、会计分录：（一）研究阶段1 -：购买研发用仪器借：固定资产160 000贷：银行存款160 0001 -2:摊销仪器费借：研发支岀-RD001-费用化支岀-固定资产费-仪器费 160 000贷：累计折旧160 0002 -:购买研发设备借：固定资产450 000贷：银行存款450 0002-2:计提研发设备折旧费，2-3月借：研发支岀-RD001-费用化支岀-固定资产费-设备折旧费 7 125贷：累计折旧7 1253-:支岀研发用仪器设备租金借：研发支岀-RD001-费用化支岀-固定资产费-仪器租赁费 3 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-固定资产费-设备租赁费 6 000贷：银行存款

8、9 0004-:计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费借：研发支岀-RD001-费用化支岀-固定资产费-仪器折旧费 9 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-固定资产费-设备折旧费 21 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-固定资产费-房屋折旧费 24 000贷：累计折旧54 0005-:支付设备维修费借：研发支岀-RD001-费用化支岀-固定资产费-设备维修费 800贷：现金8006-:米购研发材料借：原材料400 000辅助材料80 000应交税费-应交增值税（进项税额）81 600贷：银行存款561 6006-2 :研发耗用原材料及辅助材料借：研发支岀-RD001 -

9、费用化支岀-原材料-材料 390 000贷：原材料 320 0007- :计提在职研发人员人工费借：研发支岀-RD001 -费用化支岀-人工费-工薪 200 000贷：应付职工薪酬-工资 200 0007-2 :支付在职研发人员人工费借：应付职工薪酬-工资 200 000贷:应交税费-应交个人所得税 15 000其他应付款-社会保险费 20 000-主房公积金 50 000银行存款 115 0007-3 :计提外聘人员劳务费借：研发支岀-RD001 -费用化支岀-人工费-外聘研发人员劳务费 180 000贷：应付职工薪酬-工资 180 0007- 4 :支付外聘人员劳务费借：应付职工薪酬-工资

10、 180 000贷：应交税费-应交个人所得税等 30 000银行存款 150 0008- :计提在职直接研发人员社保费和住房公积金（公司负担部分）借：研发支岀-RD001 -费用化支岀-人工费-社会保险费 40 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-人工费-主房公积金 50 000贷：应付职工薪酬-社会保险费 40 000-主房公积金 50 0008-:代付在职研发人员社保费和住房公积金-住房公积金50 000其他应付款-社会保险费 20 000-主房公积金 50 000贷：银行存款 160 0009- :支付研发活动其他直接费借：研发支岀-RD001 -费用化支岀-其他直接费-资料费 5

11、 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-其他直接费-设计费 150 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-其他直接费-培训费 10 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-其他直接费-会议费 25 000研发支岀-RD001 -费用化支岀-其他直接费会旅费 35 000贷：银行存款 225 00010 -1 :收到政府的财政拨款借：银行存款 300 000贷：营业外收入-政府补助 300 00011 -1 :仅用于实验的模具的制造费借：研发支岀 卡D001 -费用化支岀-中间实验费-模具制造费 100 000贷：库存商品 固定资产-模具 100 00012- 1 :研发用无形资产摊销

12、费借：研发支岀-RD001 -费用化支岀-无形资产摊销费-XX专利 18 000贷：累计摊销 18 00013- 1 :例行设计费贷：原材料14- 8 0001 :会计期末结转费用化支岀借：管理费用 1 433 925贷：研发支岀 -RD001 -费用化支岀 1 433 925（二）开发阶段15- 1 :计提研发设备折旧费借：研发支岀-资本化支岀-固定资产费-设备折旧费 32 062.50贷：累计折旧32 062.5016-1 :支付研发用租赁的仪器、设备租金借：研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-仪器租赁费9 000研发支岀-RD001 -资本化支岀-固定资产费-设备租赁费18 0

13、00贷：银行存款27 00017-1 :计提研发用仪器、设备、房屋折旧费借：研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-仪器折旧费27 000研发支岀-RD001 -资本化支岀-固定资产费-设备折旧费63 000研发支岀-RD001 -资本化支岀-固定资产费-房屋折旧费72 000贷：累计折旧162 00018 -1 :支付研发设备维修费借：研发支岀-RD001-资本化支岀-固定资产费-设备维修费1 000贷：现金1 00019 -1 :支付试制产品检验费借：研发支岀-RD001-资本化支岀-中间试验费-试制产品检验费500贷：现金20 T :支付开发活动其他直接费借：研发支岀-RD001

14、-资本化支岀-其他直接费-模具设计费 研发支岀-RD001 -资本化支岀-其他直接费-会议费 研发支岀-RD001 -资本化支岀-其他直接费-差旅费 研发支岀-RD001 -资本化支岀-其他直接费-培训费 贷：银行存款21 -1 :用于开发试验的模具制造费借：研发支岀-RD001 -资本化支岀-中间试验费-模具制造费 贷：库存产品/原材料固定资产-模具22 T :采购开发试验用材料借：原材料辅助材料应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款22-2 :开发试验耗用材料借：研发支岀-RD001 -资本化支岀-原材料-材料 贷：原材料辅助材料23 -1 :计提在职直接研发人员人工费50010

15、0003 0002 0006 00021 0001 000 0001 000 0001 200 000300 000255 0001 755 0001 380 0001 100 000280 000990 000借：研发支岀-RD001 -资本化支岀-人工费-工薪23-2 :支付人员人工费借：应付职工薪酬-工资990 000贷：应交税费-应交个人所得税108 000其他应付款-社会保险费000-主房公积金150 000银行存款670 000540 00023 -4:支付外聘人员劳务费借：应付职工薪酬-工资540 000贷：应交税费-应交个人所得税等120 000银行存款420 00024 T:

16、计提在职直接研发人员社保费和住房公积金（公司负担部分）借：研发支岀-RD001 -资本化支岀-人工费-社会保险费120 000研发支岀-RD001 -资本化支岀-人工费-住房公积金200 000贷：应付职工薪酬-社会保险费120 000-主房公积金200 00024 -2:代付在职直接研发人员社保费和住房公积金借：应付职工薪酬-社会保险费120 000-主房公积金200 000其他应付款-社会保险费62 000-主房公积金150 00062贷：银行存款532 00025 T:研发用无形资产摊销费借：研发支岀-RD001 -资本化支岀-无形资产摊销费-XX专利54 000贷：累计摊销54 000

17、26 T:支付验收评审费和专利申请费借：研发支岀-RD001 -资本化支岀-研发成果费-评审验收费20 000研发支岀-RD001 -资本化支岀-研发成果费-专利申请费6 000贷：银行存款26 00027 T:该项目已达到预定用途，结转资本化支出借：无形资产-自创专利权4 553 562.50贷：研发支岀-RD001 -资本化支岀4 553 562.5028 T:该自创专利权2008年12月的摊销额借：管理费用37 946.35贷:无形资产-自创专利权37 946.35（三） 登记费用化支岀和资本化支岀明细账（见后附辅助明细账示例）（四） 研究开发费用的列报根据以上资料，RD001项目200

18、9年度研发费用总计5 987 487.5元，其中，费用化支岀1 433 925 元，资本化支岀4 553 562.50元。资本化支岀于2009年形成无形资产，当月摊销该自创专利权 37946.35元，故年底该无形资产账面价值为 4 515 616.15元。2009年度研究开发费用在年报中的列报 为：费用化支岀1 433 925元，在利润表中管理费用项目反映；资本化支岀 4 553 562.5元，在资产负债表中无形资产项目反映 4 515 616.15元，利润表中管理费用项目反映 37 946.35元。四、研究开发费用按税法确认（一）费用化处理研究开发费用加计扣除的归集根据以上研发支岀-费用化支

19、岀的相关会计核算，以下费用化支岀内容不可享受加计扣除 优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前 100%扣除。1. 1-2 :购入仪器采用一次计入成本费用 160 000元；2. 4 -1 :计提的研发用房屋折旧费 24 000元；3. 5 T :支付的设备维修费800元；4. 7-3 :计提支付外聘研发人员劳务费 180 000元；5. 8T :支付研发人员的社会保险费 40 000元和住房公积金50 000元；6. 9T:支付研发人员的培训费10 000元、会议费25 000元、差旅费35 000元；综上所述，不可享受加计扣除的费用化研究开发费用为 524 800元。（二

20、） 资本化处理研究开发费用加计扣除的归集根据以上研发支岀-资本化支岀的相关会计核算，以下资本化支岀内容不可享受加计扣除 优惠，但只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可据实 100%摊销。1. 17 -1 :计提的研发用房屋折旧费 72 000元；2 18 T :支付的设备维修费1 000元；3 19 T :支付试制产品的检验费500元；4 20 -1:支付研发人员的会议费3 000元、差旅费2 000元、培训费6 000元；5 23 -3 :支付外聘研发人员的劳务费 540 000元；6 24 T :支付研发人员的社会保险费 120 000元和住房公积金200 000元；7. 26 T :支付

21、的专利权申请费 6 000元。综上所述，不可加计摊销的资本化支岀研究开发费用为 950 500元。50%的50%的（三） RD001研发项目的研究开发费用加计扣除的年度纳税申报（见可加计研究开发费）A公司2009年度RD001研发项目的研究开发费用总计为 5 987 487.5元，其中：费用化支岀1 433925元，允许据实扣除；资本化支岀 4 553 562.5元。该资本化支岀2009年12月达到预定用途形成 无形资产，成本为4 553 562.5元，按10年摊销计算，12月摊销额为37 946.35元，允许据实扣除。 在计算享受加计扣除税收优惠时，费用化支岀1 433 925元中剔除不符合

22、税法加计限定的研究开发费 用524 800元，再减去财政拨款300 000元，允许加计扣除的费用化支岀的研究开发费用为 609 125元，加计扣除额为304 562.5元；形成无形资产的资本化支岀 4 553 562.5元中，剔除不符合税法加计限定的研究开发费用金额 950 500元，按10年计算允许加计摊销的资本化研究开发费用总额为 1801 531.25元，2009年12月允许加计摊销额为 15 012.76元。A公司2009年所得税年度纳税申报时，允许加计扣除金额为 304 562.5元，允许加计摊销金额为15 012.76元，共计319 575.26元。按25%的企业所得税率计算，合计

23、少缴企业所得税 79 893.82元。以上是针对执行企业会计准则和企业会计制度的示例， 执行小企业会计制度的企业可以参照实施。执行小企业会计制度的企业研究开发费支岀核算主要在管理费用下设科目进行明细核算。第六章 答疑及2009年最新税收法规目录1. 2009年4月24日所得税管理司副司长缪慧频在线访谈（节选）1软件企业享受所得税减半期内，同时被认定为高新技术企业的，其减半税率是 12.5%还是7.5% ?答：软件企业享受所得税减半期内，减半后的税率为 12.5%。（财税2009】69号）2高新技术企业享受15%的优惠税率，其符合条件的技术转让收入所得 500万以上部分是按15%还是按25%税率

24、减半征收？答：高新技术企业享受15%税率，同时又享受符合条件的技术转让收入减半优惠时，技术转让收 入要单独核算。对技术转让收入减半是按照 25%税率减半的。3.以前年度收到的政府补助收入（在其他应付款中核算）在08年度才作为补贴收入并入应纳税所得额， 是否还需要补交以前年度的税率差（因为是高新技术企业）；如果税务检查时是否还要补交滞纳金？答：应按08年以前企业所适用的税率补税，并加收滞纳金。4请问我公司的财政拨款入科技三项费用和创新基金是否需要缴纳所得税？答：财政部、税务总局就不征税收入已作岀明确规定，近期我们接到一些企业反映，有关政府及其部 门为企业拨付一些专用基金，用在特定用途。这些基金是

25、否征税，我们正在研究，不久将会有明确答 复。根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政 部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金， 凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1） 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2） 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3） 企业对该资金以及以该资金发生的支岀单独进行核算。根据实施条例第二十八条的规定，上述不

26、征税收入用于支岀所形成的费用，不得在计算应纳税所得额 时扣除；用于支岀所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5年（60个月）内未发生支岀且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分， 应重新计入取得该资金第六年的收入总额； 重新计入收入总额的财政性资金发生的支岀，允许在计算应纳税所得额时扣除。5在08年的所得税汇算清缴中未申请研发费用加计扣除，可否在 09年的所得税汇算清缴中再行申请扣除？答：不允许。6.企业接受政府科技部门资助，进行技术开发。如技术成果为政府所有的，能进行技术研发费加计扣 除吗？答：国税发

27、【2008】116号文件中第36行 从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款 ”，不能实行加计扣除。7国税发【2008】116号中研发费的范围和国科发火【2008】362号中研发费的归集范围有差异， 所得税前扣除如何把握？答：企业在高新认定时，应按照高新技术企业认定办法（国科发火【 2008】172号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火【2008】362号）规定的范围，归集研究开发费用。企业计算研 发费用加计扣除时应按照国税发【2008】116号文件规定归集，后者的政策口径较前者略紧一些。二财政部税政司就新法及条例重点问题解答（节选）1.对投资入股的无形资产摊销可以作为研发费吗？答：

28、企业所得税法条例第 95条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产的计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。这里所说的无形资产是指企业经过研发形 成的属于无形资产的成果，而不是指股东投入的无形资产的知识产权。所以对投资入股的无形资产摊 销不可以作为研发费。2软件开发企业改变经营范围是否要补缴原享受的减免税？答：关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知 （国税发【2008】23号）主要是针对按照原外资税法规定享受定期减免税的外商投资企业，在企业

29、所得税 法实施后因企业条件发生变化（如经营期限不足十年、经营范围发生变化等） ，对企业已经享受的定期减免税优惠予以追补。而对软件企业，根据原有规定和关于企业所得税若干优惠政策处理意见的 通知（财税【2008】1号）的规定，新办的软件企业每年须经过认定部门的年审，年审不符合软件企业条件的，将取消其软件企业资格，并不再享受税收优惠政策，而没有规定要追补已经享受的税收优惠。因此，如果年审不合格被取消软件企业资格， 不能再享受税收优惠，但以前享受的，不予追补。三.国税总局网站关于高新技术企业相关税收优惠的答疑1、 新的企业所得税税法第二十七条规定， 企业的下列所得，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税（即500万元以下部分，免征；500万元以上部分减半征税。）请问，此处所讲符合 条件的条件是什么呢？回复意见：企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税， 中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令2007年第512号）第九十条明确规定：是指一个纳税年度内，居民企业技术转让 所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的