高级财务会计复习重点.docx

1、高级财务会计复习重点 0 0 0 0 0 0 高级财务会计简答题和业务题复习题型：单项选择题（每小题2分，共20分） 多项选择题（每小题分，共10分） 判断题（每小题1分，共0分） 简答题（每小题5分，共0分） 业务处理题（共50分）单项选择题、多项选择题、判断题的复习见高级财务会计导学中的相应习题简答题（12个）：1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背

2、离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

3、答：在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。它适合于现行成本会计。按实物资本保全理论

4、，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。但这并没有统一的说法。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于独立企业之间

5、的合并。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围，子公司或者控制标准的界定：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。通常包括如下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被

6、投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。7编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁

7、开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分

8、摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：第一步，编制合并工作底稿。（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（3）编制调整分录；（4）编制抵销分录；（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。10简述衍生工具的特征。答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投

9、资。（3）属未来交易。11、简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。答：主要表现在三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。12、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。以下是针对中央电大所给的业务题范围整理出来的一些题目，供各位参考： 1、

10、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式 第一次作业第1题相关知识点：企业合并的一种分类：从法律形式上（1）控股合并 A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团 （2）吸收合并 A企业+B企业=A企业 （3）新设合并 A企业+B企业=C企业 企业合并的另一种分类：从会计准则的规定上（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是发生企业集团内部的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生在独立企业之间的合并。企业合并的会计问题，包括合并过程（阶段）的会计处

11、理和合并以后的会计处理1、合并阶段的会计处理总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理，类似权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理，为购买法。2、合并以后的会计处理吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；控股合并完成后，有新的会计问题的出现，即须编制合并报表。同一控制下的非同一控制下的吸收合并控股合并吸收合并控股合并合并阶段的会计处理类似权益结合法(以帐面价值为基础）购买法(以公允价值为基础）合并以后的会计处理/合并报表/合并报表非同一控制下的吸收合并，采用购买法：（1）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价

12、值登记。吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算； 非同一控制下的特点：采用公允价值。（2）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。注：只需掌握支付现金和发行股票方式。在支付现金方式下，现金的公允价值等于账面价值；在发行股票方式下，股票的公允价值等于其市价（当然只能按面值计入股本，按市价与面值的差额计入资本公积）。（3）差额（如果购买方付出的企业合并成本与其在合并中取得的被购买方可辨

13、认净资产公允价值不相等）的处理 购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉，且商誉计入购买方的账簿和个别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应作当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。资料：208年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益120005

14、40004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 000本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。商誉仍为42 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 股本 60 000

15、资本公积 120 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并，其会计处理分两阶段：第一阶段：合并过程的会计处理1、以企业合并成本，确认长期股权投资其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。备注：商誉或损益企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当计算为商誉。但该商誉在控股合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在

16、编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。（这点与吸收合并不同）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计算为营业外收入。但在控股合并时，营业外收入不做账。等到后面的编制合并财务报表，才将营业外收入列示在合并利润表中。但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，最后调整的是合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。2、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表第二阶段：合并以后的会计处理，即编制合并日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允

17、价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，即还应当编制如下调整分录： 借：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等 贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录 商誉：将母公司对子公司长期股权投资的金额与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相抵消，若两者不一致，则其差额作为商誉处理。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益

18、 盈余公积 未分配利润3、编制工作底稿4、编制合并日的合并资产负债表资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元项目B公司项目B公司账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计3001100160128018003000494030011002702280330090

19、008150短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750备注：商誉企业合并成本5250取得的B公司可辨认净资产公允价值份额6570705250459965

20、1万元，但合并商誉在控股合并时不做账，而是已经包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600贷：资本公积 3210编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651（5250657070） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）3、非同一控制下的

21、控股合并：采用的是支付现金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融

22、资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1 280 000300 000300 000负债合计2 054 000600 000600 00

23、0股本2 200 000800 000资本公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷

24、：银行存款 900 000备注：合并损益企业合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000 （520000-460000）无形资产 40 000 （140000-100000）贷：资本公积 100 000编制抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000） 盈余公积 20 00

25、0 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000（合并损益10） 未分配利润 90 000（合并损益90）（3）编制合并工作底稿 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定资产3 00

26、0 000460 0003 460 00060 0003 520 000无形资产200 000100 000300 00040 000340 000其他资产100 000100 000 100 000 资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003

27、 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公积346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表 2008年1月1日

28、单位：元项 目甲公司项 目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付帐款554 000应收帐款380 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 000 000无形资产340 000盈余公积356 000其他资产100 000未分配利润590 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000 4、长期股权投资的权益法调整：相关知识点：首期编制时的基本原理：平时，母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理；合并财务报表时，应采用权益法，根据子公司个别报表调整后的结果，重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。基本原理：把成本法的分录反向冲销，再按权益法重新做分录，然后两类分录合并。连续编制的基本原理：合并财务报表资料来源于当期的个别财务报表，而不是上期合并财务报表。 而抵消分录仅是在合并工作底稿中进行的，并不登记账簿、不影响个别报表、不影响以后期间。因此以后期间的个别报表仍然是以没有反映抵消情况的帐簿记录为依据来