初级会计职称《会计实务》知识点原材料和周转材料.docx

1、初级会计职称会计实务知识点原材料和周转材料2022年初级会计职称会计实务知识点：原材料和周转材料【主要内容】 原材料和周转材料 【所属章节】 初级会计实务其次章 资产 【学问详解】 学问点1：原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工转变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的帮助材料。原材料详细包括原料及主要材料、帮助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存可以采纳实际本钱核算，也可以采纳打算本钱核算。 (一)原材料按实际本钱核算(根据实际花的算) 1.原材料核算应设置的会计科目

2、 材料采纳实际本钱核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均根据实际本钱计价。 (1)“原材料” 2.原材料的账务处理 (1)购入环节 材料已验收入库，货款已经支付或开出、承兑商业汇票(款付+货到) 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(已付、托收承付)/其他货币资金(银行汇票)/应付票据(商业汇票) 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库(款付+货未到) 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 验收入库后： 借：原材料 贷：在途物资 货款尚未支付，材料已阅历收入库【收到单据】(款未付+货到) 借：原材料

3、应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初红字冲销原会计分录： 借：原材料(金额红字) 贷：应付账款暂估应付账款(金额红字) 后收到发票账单时： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料并验收入库时： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款(一站究竟) 补付货款时： 借：预付账款(实付-预付) 贷：银行存款 (2)发出材料 生产经营领用材料 借：生产本钱(直接材料本钱) 制造费用(间接材料本钱) 销售费用(销售环节消耗

4、) 治理费用(行政环节消耗) 研发支出(研发环节消耗) 托付加工物资(发出加工材料) 贷：原材料 销售材料结转本钱：(详见第五章) 借：其他业务本钱 贷：原材料 (二)采纳打算本钱核算 原理：打算本钱+差异=实际本钱 材料采纳打算本钱核算时，材料的收入、发出及结存，根据打算本钱计价。月末，计算本月发出材料应负担的本钱差异并进展分摊，依据领用材料的用途计入相关资产的本钱或当期损益，从而将发出材料的打算本钱调整为实际本钱。 【提示】原材料采纳打算本钱核算，其本质上还是实际本钱，只是将实际本钱分为打算本钱和材料本钱差异。 【小新点】核心思路：材料的收入、发出及结存，根据打算本钱计价。 1. 原材料核

5、算应设置的会计科目 2.购入原材料的账务处理 (1)货款已经支付，同时材料验收入库(款付+货到) 以实际本钱计入材料选购： 借：材料选购(借方，实际本钱)【打算本钱法下，材料选购作为中转站】 应交税费应交增值税(进项税额，税确定按实际的算) 贷：银行存款/其他货币资金等 原材料收入，按打算本钱计价： 借：原材料(打算本钱) 贷：材料选购(贷方，打算本钱)【材料采纳打算本钱核算时，材料的收入、发出及结存，根据打算本钱计价】 结转材料本钱差异 借：材料本钱差异(借方超支) 贷：材料选购 或反之(贷方节省) 【提示】也可将、合并： 借：原材料(打算本钱) 贷：材料选购(实际本钱) 差额：材料本钱差异

6、 (2)货款已经支付，材料尚未验收入库(款付+货未到) 借：材料选购(实际本钱)【作用同实际本钱法下“在途物资”】 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (3)款项尚未支付，材料已阅历收入库(款未付+货到) 借：材料选购(实际本钱)【打算本钱法下，材料选购作为中转站】 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款、应付票据等 同时： 借：原材料(打算本钱)【材料采纳打算本钱核算时，材料的收入、发出及结存，根据打算本钱计价】 贷：材料选购(打算本钱) 借：材料本钱差异(借方超支) 贷：材料选购 或反之(节省差) (4)材料已入库，尚未收到发票账单，月末应按打算本钱暂估入账。 3.发出原材

7、料 (1)账务处理 发出时： 借：生产本钱根本生产本钱 帮助生产本钱 制造费用 治理费用 销售费用 贷：原材料(打算本钱) 期末分摊本钱差异时(调回实际本钱)： 借：生产本钱等 贷：材料本钱差异(结转超支差) 借：材料本钱差异(结转节省差) 贷：生产本钱等 企业日常采纳打算本钱核算的，发出的材料本钱应由打算本钱调整为实际本钱。通过“材料本钱差异”科目进展结转，根据所发出材料的用途，分别记入“生产本钱”、“制造费用”、“销售费用”、“治理费用”、“其他业务本钱”、“托付加工物资”等科目。 【提示】发出材料应负担的本钱差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。 (2)材料本钱差异计算 发出

8、材料应负担的本钱差异=发出材料的打算本钱本期材料本钱差异率 本期材料本钱差异率=(期初材料的本钱差异+本期验收入库材料的本钱差异)(期初结存材料的打算本钱+本期验收入库材料的打算本钱)100% 发出材料应负担的本钱=发出材料的打算本钱(1+本期材料本钱差异率) 【小新点】本期材料本钱差异率=总差异/总打算本钱 【提示】节省差异为负号，超支差异为正号。 【扩展】假如企业的材料差异率各期之间是比拟均衡的，也可以采纳期初材料本钱差异率分摊本期的材料本钱差异。年度终了，应对材料本钱差异率进展核实调整。(题目中会明确说明，或仅给期初差异相关) 期初材料本钱差异率=期初结存材料的本钱差异期初结存材料的打算

9、本钱100% 【小新点】=差异/打算本钱 发出材料应负担的本钱差异=发出材料的打算本钱期初材料本钱差异率 【小新点】打算本钱思路总结 学问点2：周转材料 (一)包装物核算的内容 企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成局部的包装物; 2.伴同商品出售而不单独计价的包装物;(销售费用) 3.伴同商品出售单独计价的包装物;(其他业务本钱) 4.出租或出借给购置单位使用的包装物。 (二)包装物的账务处理 1. 科目设置 “周转材料包装物” 2. 账务处理 (1)生产领用 借：生产本钱(打算本钱核算时：实际本钱) 贷：周转材料包装物(打算本钱核算时：打算本钱) 差

10、额：材料本钱差异 (2)伴同商品出售包装物 不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 单独计价的包装物 借：其他业务本钱 贷：周转材料包装物 【提示】按打算本钱核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料本钱差异。 (3)出租或出借包装物(以下未考虑打算本钱) 出租或出借包装物的发出 借：周转材料包装物出租包装物(或出借包装物) 贷：周转材料包装物库存包装物 收取包装物押金： 借：库存现金/银行存款等 贷：其他应付款存入保证金 退还押金时，编制相反的会计分录。 出租期间，企业按商定收取的包装物租金 借：库存现金/银行存款/其他应收款等 贷：其他业务收入 出租或出借包装物发生的相关费

11、用。 A.企业根据规定的摊销方法、对包装物进展摊销时 借：其他业务本钱(出租包装物) 销售费用(出借包装物) 贷：周转材料包装物包装物摊销 B.企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时 借：其他业务本钱(出租包装物) 销售费用(出借包装物) 贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等 (三)低值易耗品的内容(了解) 作为存货核算和治理的低值易耗品，一般划分为：一般工具、专用工具、治理用具、替换设备、劳动爱护用品和其他用具等。 (四)低值易耗品的账务处理(简洁了解) 科目设置 周转材料低值易耗品 低值易耗品可采纳一次摊销法或分次摊销法。 摊销法方法适用 一次摊销法在领用时一次计入本钱费用金额较小 分次摊销法按账面价值分次平均摊销额屡次使用的低值易耗品 摊销时，记入“制造费用”等科目。