国际特许经营的结算管理3.ppt

1、 （一）国际避税地的非税特征（一）国际避税地的非税特征 国国际际避避税税地地之之所所以以对对跨跨国国投投资资者者具具有有巨巨大大的的吸吸引引力力，除除了了免免税税或或低低税税以以外外，还还由由于于它它具具有有其其他他一一些些有有利利条条件件，比比如如，有有严严格格的的银银行行保保密密法法，金金融融业业发发达达，政政局局稳稳定定，通通讯讯和和交交通通便便利利等等等等。而而这这些些非非税税性性优优惠惠条条件件，便便是是吸吸引引众众多多企企业业进驻的缘由。进驻的缘由。国国际际避避税税地地的的非非税税特特征征：即即指指避避税税地地除除了了在在所所得得收收入入和和财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠

2、条件。财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠条件。五、国际避税的特征、手段与途径五、国际避税的特征、手段与途径 只有同时具备了如下这些只有同时具备了如下这些“非税特征非税特征”的的国家或地区，才能使国际避税地真正成为跨国国家或地区，才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税投资者的避税“天堂天堂”。下下面面我我们们结结合合一一些些避避税税地地的的情情况况来来具具体体说说明明国国际避税地的一些主要的际避税地的一些主要的非税特征非税特征。1 1、政治和社会稳定、政治和社会稳定 作作为为一一个个避避税税地地，政政治治和和社社会会稳稳定定是是前前提提条条件件。否否则则，就就不不能能吸吸引引跨跨国国公公

3、司司来来此此投投资资 目目前前世世界界上上一一些些著著名名的的避避税税地地多多是是一一些些小小国国或或半半自自治治地地区区，它它们们的的政政局局都都较较稳稳定定，其其中中许许多多国国家家和和地地区区没没有有军军队队，一一般般认认为为这这为为这这些些国国家家和和地地区区的的政政局局稳稳定定奠奠定定了了基基础础(政变和内战的可能性极小政变和内战的可能性极小)。相相反反，过过去去亚亚洲洲著著名名的的避避税税地地黎黎巴巴嫩嫩，曾曾一一度度成成为为在在中中东东经经营营的的跨跨国国公公司司的的银银行行和和金金融融中中心心，由由于于后后来来战战火火不不断断，许许多多跨跨国国公公司司从从黎黎巴巴嫩嫩撤撤走走，

4、从从而而丧丧失失了了避避税税地地的的地位。地位。2 2、交通和通讯便利、交通和通讯便利 交交通通和和通通讯讯便便利利，是是国国际际避避税税地地应应具具备备的的“硬件硬件”之一。之一。目目前前，大大多多数数成成功功地地实实行行避避税税地地政政策策的的国国家家和和地地区区都都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出。重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出。避避税税地地与与主主要要投投资资国国的的交交通通一一般般很很发发达达，在在地地理理位位置置上上都都很很接接近近。这这就就为为避避税税地地吸吸引引跨跨国国公公司司前前来来投投资资创创造了便利条件。造了便利条件。案例案例 百百慕慕大大群

5、群岛岛美美国国的的纽纽约约只只有有775775英英里里。从从百百慕慕大大群群岛岛到到纽纽约约每每两两个个小小时时就就有有一一个个航航班班，飞飞行行时时间间不不到到2 2个个小小时时；开开曼曼群群岛岛到到美美国国的的迈迈阿阿密密飞飞行行时时间间仅仅为为1 1个个小小时时，每每天天都都有有几几个个航航班班；泽泽西西岛岛和和根根西西岛岛到到伦伦敦敦的的飞行时间也仅有飞行时间也仅有1 1个小时。个小时。而而这这些些地地方方的的所所得得税税只只有有美美国国的的1 12 2、1 15 5、甚甚至至是是免税。免税。另另外外，这这些些岛岛国国的的通通讯讯也也都都十十分分发发达达，交交通通不不便便使使一一个国家

6、无法成为避税地的例子也有很多：个国家无法成为避税地的例子也有很多：百慕大百慕大-吸纳资金吸纳资金案例案例 欧欧洲洲的的“安安道道尔尔”位位于于法法国国和和西西班班牙牙之之间间，从从税税收收上上看看，这这里里没没有有任任何何所所得得税税、资资本本利利得得税税、财财产产税税和和遗遗产产税税，显显然然已已具具备备了了避避税税地地的的税税收收方面的条件，是一个十足的避税港。方面的条件，是一个十足的避税港。但但安安道道尔尔的的交交通通十十分分不不便便，从从法法国国到到安安道道尔尔没没有有飞飞机机航航班班，只只能能从从西西班班牙牙的的巴巴塞塞罗罗那那乘乘汽汽车车，走走150150英英里里的的山山道道严严重

7、重影影响响了了安安道道尔尔国国际际避避税税地的地位。地的地位。3 3、银行保密制度严格、银行保密制度严格 跨跨国国集集团团公公司司利利用用避避税税地地避避税税，主主要要是是人人为为地地将将集集团团公公司司的的利利润润，从从高高税税国国的的公公司司转转移移到到有有关关联的避税地。联的避税地。这样做公司这样做公司-这这无无疑疑会会损损害害高高税税国国的的税税收收利利益益。所所以以，如如果果避避税税地地没没有有银银行行为为跨跨国国公公司司向向避避税税地地转转移移资资金金的的行行为为保保密密，就就会会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就 案例案例 开开曼

8、曼群群岛岛19661966年年就就颁颁布布了了银银行行和和信信托托公公司司管管理理法法，规规定定了了为为客客户户保保密密的的原原则则。该该法法对对银银行行职职员员的的泄泄密密行行为为，明明文文规规定定要要给给以以严严惩惩。19761976年年开开曼曼又又制制定定了了保保密密关关系系法法，对对泄泄密密者者罚罚款款61006100美元，并处美元，并处2 2年徒刑。年徒刑。由由于于有有严严格格的的银银行行保保密密法法，外外国国政政府府从从开开曼曼群群岛岛上上的的银银行行取取得得客客户户存存款款账账户户上上的的信信息息就就非非常常困困难。难。4 4、对汇出资金不进行限制、对汇出资金不进行限制 对对资资

9、金金调调动动不不限限制制，是是跨跨国国公公司司利利用用避避税税地地进进行行国国际际避避税税的的重重要要条条件件，因因为为他他们们需需经经常常与与避避税税地地的的基基地地公公司司之之间间调调出出调调入入资资金金，要要求求避避税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制。目目前前世世界界上上存存在在的的主主要要避避税税地地，基基本本上上都都满满足足跨跨国国公公司的这一要求。因此，那些地方的金融业特别发达。司的这一要求。因此，那些地方的金融业特别发达。案例案例 没有外汇管制没有外汇管制 如如英英属属的的开开曼曼群群岛岛、特特克克斯斯和和凯凯科科斯斯群群岛岛、维维尔

10、尔京京群群岛岛、巴巴拿拿马马、瑞瑞士士、卢卢森森堡堡、海海峡峡群群岛岛、马马恩恩岛岛、列列支支敦敦士士登登、香香港港、瑙瑙鲁鲁、瓦瓦努努阿阿图图等等，它它们们都都属属于于外外汇汇自自由由兑兑换换，汇汇进进汇汇出出没没有有限限制制的的地方地方 一一些些避避税税地地并并没没有有本本地地的的货货币币，而而是是使使用用发发达达国国家的货币作为自己的流通货币。家的货币作为自己的流通货币。一一般般情情况况下下，大大部部分分小小国国均均是是许许多多人人认认为为避避税税的的好去处好去处如如“世界五小世界五小”。p（二二）国国际际国际避税的重要手段-关连企业与转让定价u1 1、跨国关联企业的概念、跨国关联企业的

11、概念v 指指分分设设在在不不同同的的国国家家，相相互互之之间间具具有有产产权权或或隶隶属属关关系系的一组企业。的一组企业。比比如如，中中国国五五矿矿进进出出口口总总公公司司与与美美国国新新泽泽西西五五矿矿公公司司、纽纽约约企企荣荣控控股股公公司司是是关关联联企企业业，同同时时，“新新泽泽西西五五矿矿”与与“企荣控股企荣控股”也是关联企业。也是关联企业。五、国际避税的特征、手段与途径五、国际避税的特征、手段与途径u 一一家家企企业业控控制制了了另另一一家家企企业业，或或者者一一家家企企业业与与另另一一家家企企业业同同被被一一家家第第三三方方企企业业所所控控制制，则则这这两两家家企企业业之之间间就

12、就具具有有关关联联关关系系，二二者者就就属属于于关联企业关联企业。u 注注意意：关关联联企企业业都都是是独独立立的的法法人人，之之间间的的经经济济交交易易自自然然要要计计价价收收费费，但但这这种种交交易易作作价价可可以以由由公公司司集集团团进进行行控控制制，并并不不一一定定要要符符合合市市场场竞竞争争的的原原则则，这这便便是是关关联联企企业业避避税税的的秘秘密密之之一一，即实现集团内部的即实现集团内部的“转让定价转让定价”。p2 2、转让定价的概念、转让定价的概念u 转转让让定定价价是是指指公公司司集集团团内内部部机机构构之之间间或或关关联联企企业业之之间间相相互互提提供供产产品品、劳劳务务或

13、或财财产产而而进行的内部交易的作价行为，称为转让价格。进行的内部交易的作价行为，称为转让价格。转转让让定定价价既既可可以以在在境境内内进进行行，也也可可以以在在境境外外发发生生；当当转转让让定定价价发发生生在在跨跨国国公公司司集集团团内内，且且跨跨境境交交易易的的两两家家关关联联企企业业之之间间时时，便便称称为为国际转让定价国际转让定价。转转让让定定价价的的特特殊殊性性，决决定定了了它它在在跨跨国国公公司司集集团的团的内部管理和国际避税内部管理和国际避税方面有广泛的用途。方面有广泛的用途。跨跨国国公公司司集集团团人人为为操操纵纵转转让让定定价价，使使内内部部交交易易的的转转让让价价格格高高于于

14、或或者者低低于于市市场场竞竞争争价价格格，以以达达到到在跨国公司集团在跨国公司集团内部转移利润内部转移利润的目的。的目的。因因此此，有有经经验验的的国国际际税税收收研研究究专专家家，是是十十分分重重视视跨跨国国公公司司集集团团操操纵纵内内部部交交易易定定价价，在在公公司司集集团团内部内部人为转移成本或利润人为转移成本或利润的情况。的情况。p3 3、如何利用、如何利用“转让定价转让定价”合理避税合理避税 转转让让定定价价是是跨跨国国公公司司调调节节成成本本和和利利润润的的“妙妙策策”，因因为为他他们们可可以以把把集集团团公公司司的的利利润润，从从一一个个国国家家的的关关联联公公司司转转移移到到在

15、在另另一一个个国国家家的的关关联联公司的帐上。公司的帐上。案例案例 在美国洛杉矶注册的在美国洛杉矶注册的“JM”“JM”公司，是香港某公公司，是香港某公司的子公司，也是跨国的控股公司。为了使这家司的子公司，也是跨国的控股公司。为了使这家刚成立的刚成立的“JM”“JM”子公司获得较高的利润，跨国子公司获得较高的利润，跨国母公司决定向其低价销售零配件，同时，由该子母公司决定向其低价销售零配件，同时，由该子公司向母公司高价出售美国产成品。公司向母公司高价出售美国产成品。n故意低价出口零配件故意低价出口零配件n高价进口产成品高价进口产成品4 4、关联企业的判定标准、关联企业的判定标准u判断关联企业的三

16、大关联权判断关联企业的三大关联权v（1 1）任任命命权权：一一个个企企业业有有权权任任命命另另一一个个企企业的董事或高级管理人员；业的董事或高级管理人员；v（2 2）决决策策权权：有有权权为为另另一一个个企企业业制制定定基基本本的或主要的经营决策；的或主要的经营决策；v（3 3）控控股股权权：一一家家企企业业拥拥有有另另一一家家企企业业的的全部股份或大部分全部股份或大部分(例如例如50%50%以上以上)股份。股份。根根据据“实实质质重重于于形形式式”的的原原则则，在在实实践践中中，各各国国判判定定企企业业关关联联的的标标准准基基本本上上也也都都是是围围绕绕上上述三权来制定的。述三权来制定的。国国际际经经合合组组织织和和联联合合国国分分别别制制定定的的国国际际税税收收协定范本中规定，若满足：协定范本中规定，若满足：1 1）一一方方企企业业直直接接或或间间接接参参与与缔缔约约国国另另一一方方企企业业的的管理、控制或资本管理、控制或资本；2 2）同同一一人人直直接接或或间间接接参参与与缔缔约约国国一一方方企企业业和和缔缔约约国国另另一一方方企企业业的的管管理理、控控制制或或资资本本即即视视为