国际税收第2章.ppt

1、第二章第二章 所得税税收的管辖权所得税税收的管辖权第一节第一节 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型第二节第二节 税收居民的判定标准税收居民的判定标准第三节第三节 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准第四节第四节 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务第一节第一节 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型 一、税收管辖权的含义一、税收管辖权的含义二、税收管辖权的分类二、税收管辖权的分类三、各国税收管辖权的现状三、各国税收管辖权的现状一、税收管辖权的含义一、税收管辖权的含义 (一一)税收管辖权的含义税收管辖权的含义n是一国政府在征税方面的主权，表现在一国政府有权决是一国政府

2、在征税方面的主权，表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等。定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等。(二二)税收主权行使遵循的原则税收主权行使遵循的原则n属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力使政治权力;一国有权对来源于本国境内一切所得征税。一国有权对来源于本国境内一切所得征税。n属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权力政治权力;一国有权对本国居民或公民一切所得征税。一国有权对本国居民或公民一切所得征税。n地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对

3、来地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权源于本国境内的所得行使征税权;n居民管辖权，即一国要对居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民本国税法中规定的居民(包括自然人和法人包括自然人和法人)取得的所得行使征税权取得的所得行使征税权;n公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。取得的所得行使征税权。二、税收管辖权的分类二、税收管辖权的分类三、各国税收管辖权的现状三、各国税收管辖权的现状n实行单一的地域管辖权实行单一的地域管辖权n实行地域管辖权和居民管辖权实行地域管辖权和居民管辖权n实行地域管辖权、居

4、民管辖权和公民管辖权实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权实行单一的地域管辖权实行单一的地域管辖权n例如拉美地区例如拉美地区(如阿根廷如阿根廷/乌拉圭乌拉圭)、非洲的一些国家、非洲的一些国家(如肯尼亚如肯尼亚/赞比亚赞比亚)、马来西亚、中国香港。、马来西亚、中国香港。n部分国家和地区实施单一地域管辖权限于公司所得税部分国家和地区实施单一地域管辖权限于公司所得税(为了吸引资金和企业为了吸引资金和企业)；拉美地区实行单一的地域管；拉美地区实行单一的地域管辖权是传统。辖权是传统。n为防止地域管辖权被滥用，有的国家为防止地域管辖权被滥用，有的国家(如印度、印尼如印度、印尼/马来西亚、新加坡、葡萄牙马来

5、西亚、新加坡、葡萄牙)将与国内贸易经营以及将与国内贸易经营以及与国内机构有实际联系的所得与国内机构有实际联系的所得推定为推定为国内来源所得国内来源所得，尽管所得来自国外，仍要向东道国交税。我国税法和尽管所得来自国外，仍要向东道国交税。我国税法和条例的相关规定，经合组织的条例的相关规定，经合组织的税收协定范本注释税收协定范本注释的规定，重复征税的处理的规定，重复征税的处理(费用扣除费用扣除/抵免抵免)。实行地域管辖权和居民管辖权实行地域管辖权和居民管辖权n大多数国家税收管辖权的选择大多数国家税收管辖权的选择n我国税收管辖权的选择我国税收管辖权的选择(个人和公司所得税法之规定个人和公司所得税法之规

6、定)n商品商品/生产要素生产要素/企业的跨国流动和国家的税收权益企业的跨国流动和国家的税收权益n居民境外所得只在接收或汇入环节征税居民境外所得只在接收或汇入环节征税(征管成本征管成本)实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权n例如：美国、利比亚例如：美国、利比亚n国家的无形影响力国家的无形影响力第二节第二节 税收居民的判定标准税收居民的判定标准 一、自然人居民身份的判定标准一、自然人居民身份的判定标准 二、法人居民身份的判定标准二、法人居民身份的判定标准 居民管辖权居民管辖权一、自然人居民身份的判定标准一、自然人居民身份的判定标准 (一一)居民身份的含义居民

7、身份的含义n对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。份对该国做短暂的访问或逗留。n判断标准：主观意愿标准和客观事实标准。判断标准：主观意愿标准和客观事实标准。(二二)自然人居民身份的判定标准类别自然人居民身份的判定标准类别1.1.住所标准住所标准2.2.居所标准居所标准3.3.停留时间标准停留时间标准1.1.住所标准住所标准n住所是一

8、个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。久性的居住地。定居之地定居之地 永久性住所所在地永久性住所所在地n标准选择：多数国家采用事实标准；希腊和英国采用主标准选择：多数国家采用事实标准；希腊和英国采用主观意愿标准；美国观意愿标准；美国19841984年前采用主观意愿标准，年前采用主观意愿标准，19841984年年后采用绿卡标准。后采用绿卡标准。关于关于“住所标准住所标准”的案例的案例n2020世纪世纪7070年代在英国就有这方面的一个判例。有一位年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大

9、出生，19321932年他参加了英国空军，年他参加了英国空军，并于并于19591959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他与英国妻年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来面的往来;而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度年，并表示如果妻子

10、先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了4444年，年，但他在英国仅有居所而没有住所。但他在英国仅有居所而没有住所。住所客观标准的判定依据住所客观标准的判定依据n长期居住证明长期居住证明/居住人口登记；居住人口登记；n当事人的家庭当事人的家庭(配偶、子女配偶、子女)所在地；所在地；n大陆法系国家：采用经济利益中心标准大陆法系国家：采用经济利益中心标准(主要投资收益主要投资收益)或经济活动中心标准或经济活动中心标准(职业职业)。我国对住所标准的规定我国对住所标准的规定n个人所得税法个人所得税法第一条：在第一条：在中国境内有住所的

11、个人中国境内有住所的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。所得税。n个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第二条：在中国境内有住所第二条：在中国境内有住所的个人是指因的个人是指因户籍、家庭和经济利益户籍、家庭和经济利益关系而在中国习惯关系而在中国习惯性居住的个人。性居住的个人。n住所的含义：个人在中国以外学习、工作、探亲、旅游住所的含义：个人在中国以外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是个人必等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是个人必须在中国境内实际居住。须在中国境内实际居住。案例名称案

12、例名称：帕瓦罗蒂逃税案的思考：帕瓦罗蒂逃税案的思考 2000年年4月，世界三大男高音之一、著名月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检察机关指控他在察机关指控他在1989年年1995年之间未申年之间未申报的应税收入有报的应税收入有350亿亿-400亿里拉，约合亿里拉，约合1600-1900美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵纪守法，从来没有逃过税。纪守法，从来没有逃过税。本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不是本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收入意大利的税收居民，他在

13、世界各地获得的收入要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。在税收管辖权上，意大利和我国一样，都在税收管辖权上，意大利和我国一样，都是同时实行居民管辖权和地域管辖权的国家，是同时实行居民管辖权和地域管辖权的国家，也就是说只要是意大利的居民，就要对其取得也就是说只要是意大利的居民，就要对其取得的所有收入向意大利政府缴税，不管这些收入的所有收入向意大利政府缴税，不管这些收入来自何处。来自何处。帕瓦罗蒂认为，自己已经正式移居摩纳哥帕瓦罗蒂认为，自己已经正式移居摩纳哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已经不是意大利的居民；而

14、且自己每年的演出收经不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利获得，因而不用缴税。入也不是在意大利获得，因而不用缴税。而意大利的检察官则认为，第一，从帕而意大利的检察官则认为，第一，从帕瓦罗蒂的居住时间来看，他每年在蒙特卡洛瓦罗蒂的居住时间来看，他每年在蒙特卡洛的居住时间都不满六个月，而大部分时间都的居住时间都不满六个月，而大部分时间都在意大利度过；第二，从帕瓦罗蒂的财产看，在意大利度过；第二，从帕瓦罗蒂的财产看，其在蒙特卡洛的房产仅仅价值其在蒙特卡洛的房产仅仅价值20万英镑，与万英镑，与其身份不符，不能算是一个永久居住地地方，其身份不符，不能算是一个永久居住地地方，而其在意大利的

15、摩德纳则拥有豪华的住宅，而其在意大利的摩德纳则拥有豪华的住宅，价值价值200万英镑。万英镑。思考：我国关于居民身份是如何判定的？如思考：我国关于居民身份是如何判定的？如果帕瓦罗蒂是中国人，那么他是否有罪？果帕瓦罗蒂是中国人，那么他是否有罪？中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民共和国个人所得税法实施条例（2008修订）修订）第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住的个人。第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年

16、，第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过一次不超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境日的离境。第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。所得缴纳个人所得税。2.2.居所标准居所标准n居所在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但居所在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。又不准备永久居住