增值税税率调整政策解读及申报指导.ppt

1、增值税增值税税率税率调整政策调整政策解读及申报指导解读及申报指导厦门市翔安区国家税务局2018年5月目录商品编码一、政策解读三、申报事项说明二、增值税纳税申报比对深化增值税改革 进一步减轻市场主体税负国务院总理李克强2018年3月28日主持召开国务院常务会议，确定深化增值税改革的措施，进一步减轻市场主体税负。从2018年5月1日起，（一）将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输业、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元。（二）统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调

2、至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。（三）对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。实施上述三项措施，全年将减轻市场主体税负超过4000亿元，内外资企业都将同等受益。财税201832号财政部税务总局关于调整增值税税率的通知第一条纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。解读：（一）所有原适用17%和11%的货物、劳务和服务，税率均下调。（二）征收率不变。（三）调整后，增值税税率分为16%、1

3、0%、6%和零税率。解读增值税税率1、16%：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除另有规定外，税率为16%。2、10%：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为10%：（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐;（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜;（5）国务院规定的其他货物。3、6%：纳税人销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为6%。4、纳税人出口货物，税率为零;但是，国务

4、院另有规定的除外5、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。第二条和第三条二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。解读：（一）仅购进农产品，按照上述规定执行，其他购进的货物、劳务和服务，征多少抵多少，即只有农产品涉及加计扣除，其他不涉及。解读（二）纳税人购进农产品抵扣，目前分为两种方法，一种是原有的购进时凭票抵扣，一类是核定扣除。纳入全国、我省核定扣除试点范围内的纳税人，所有购进农产品的发票（包括专票、普票、农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书）不再

5、作为进项税抵扣的凭证，而是在货物销售时，按照总局、省局审定的单耗或耗用率，依照货物的适用税率，计算抵扣生产该货物所耗用的农产品的增值税进项税额。解读（三）除核定扣除试点纳税人外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。同时应注意，纳税

6、人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额（此文件没有营改增试点期间的时间表述）。解读（四）对非核定扣除纳税人，分发票种类的理解1、10%的专票购进农产品，一般情况下，开10%抵10%，如果生产有16%税率的货物，用于生产16%货物的农产品，抵12%。2、海关进口增值税专用缴款书处理原则同10%专票。3、代开的3%的专票，一般情况下，开3%抵10%，如果生产有16%税率的货物，用于生产16%货物的农产品，抵12%。4、普票（农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票和纳税人自行开具的农产品收购发票），一般情况下，按照买价和10%的扣除率计

7、算抵扣，如果生产有16%税率的货物，用于生产16%货物的农产品，按12%的扣除率计算抵扣。5、纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。即可以抵扣的农产品普通发票，仅为销售自产产品的免税普票，小规模纳税人开具的3%的普票或者蔬菜、鲜活肉蛋流通环节开具的免税普票，均不能抵扣。解读（五）按照12%扣除率抵扣农产品的企业，应只限于工业生产企业，农产品购销行为应按照10%扣除，不应抵扣12%。（六）纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201

8、238号）、财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知（财税201357号）执行。应注意，核定扣除纳税人不再存在凭票抵扣的问题，在计算农产品可以抵扣的进项税时，不用考虑购进时取得的发票种类。核定扣除纳税人生产的产品所耗用的农产品，都是按照产品的适用税率来确定农产品扣除率的，产品适用10%的，扣除率为10%，产品适用16%的，扣除率为16%。如全环节的棉纺纱加工企业，纳税人收购籽棉轧花成皮棉后纺纱，同样的籽棉，经过轧花生产成皮棉销售的，籽棉的扣除率为10%，而轧花后生产成棉纱销售的，籽棉的扣除率为16%。解读（七）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税

9、率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。因为农产品加计扣除，同一个企业购进的同种农产品，因生产的产品不同，会出现按照12%或10%不同税率抵扣的情形，因此要求分开核算，未分别核算的，按照从低的原则抵扣农产品进项税。应注意，此处的增值税专用发票应包括从小规模纳税人处取得的3%的代开专票，以此类发票购进农产品且未分开核算的，应按3%从低抵扣，而不能按10%。

10、第四条和第五条四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间

11、及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。第六条六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。解读：（一）跨期的合同原则上应按照纳税义务发生时间确认税率（二）5月1日前取得的17%或11%的专票，不需要集中在5月1日前认证，只要在自开具之日起360日内认证或登陆增值税发票选择确认平台进行确认，都可按规定抵扣进项税额。（三）2018年5月1日后对原税率发票红冲后重新开具，应按原税率开具发票。第七条七、各地要高度重视增值税税率调整工作，做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保增值税税率调整工

12、作平稳、有序推进。如遇问题，请及时上报财政部和税务总局。总结一农产品进项税额抵扣凭证种类允许抵扣的一、增值税专用发票（包括从一般纳税人处取得的增值税专用发票和从小规模纳税人处取得的按照3%简易计税方法开具的增值税专用发票）二、海关进口增值税专用缴款书三、农产品收购发票四、农产品销售发票，仅指农业生产者销售自产农产品开具的免税普通发票（包括自开和代开）不允许抵扣的（1）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（2）对不享受免税政策的批发、零售纳税人，或者纳税人放弃免税后依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或

13、委托税务机关代开的农产品销售发票，不可以计算抵扣进项税额。（3）违规开具的收购发票。总结二核定扣除纳税人抵扣农产品1、核定扣除试点纳税人抵扣农产品进项税额和发票无关，所有的发票都只是记账凭证，不再为扣税凭证2、所涉及的所有农产品抵扣都不用考虑发票种类，均填入申报表附列资料二第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏次3、购进农产品用于生产产品产品销售税率为16%的，扣除率为16%产品销售税率为10%的，扣除率为10%4、购进农产品直接销售产品销售税率为10%，扣除率为10%5、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）适用税率为10%，扣除率为10%适用税率

14、为16%，扣除率为12%（不填入“加计扣除农产品进项税额”栏次）总结三非核定扣除纳税人抵扣农产品销售方类别销售方类别销售行为涉税销售行为涉税发票类型发票类型能否抵扣能否抵扣抵扣方式抵扣方式一般情形一般情形16%16%货物货物一般纳税人一般纳税人10%10%（不免税）（不免税）专票专票能能票面税额（票面税额（10%10%）加计加计12%12%10%10%（不免税）（不免税）普票普票不能不能农业生产者及专业合作社免税农业生产者及专业合作社免税免税普票免税普票能能买价买价*10%10%买价买价*12%12%蔬菜和部分鲜活肉蛋流通环节免税蔬菜和部分鲜活肉蛋流通环节免税 免税普票免税普票不能不能小规模纳

15、税人小规模纳税人3%3%（不免税）（不免税）代开代开3%3%专票专票能能票面金额票面金额*10%10%票面金额票面金额*12%12%3%3%（不免税）（不免税）代开或自开代开或自开3%3%普票普票不能不能农业生产者及专业合作社免税农业生产者及专业合作社免税自开或代开自开或代开免税普票免税普票能能买价买价*10%10%买价买价*12%12%蔬菜和部分鲜活肉蛋流通环节免税蔬菜和部分鲜活肉蛋流通环节免税 自开或代开自开或代开免税普票免税普票不能不能自然人自然人3%3%（不免税）（不免税）代开代开3%3%普票普票不能不能自产农产品免税自产农产品免税收购方开具收购发票收购方开具收购发票能能买价买价*10

16、%10%买价买价*12%12%进口进口不免税不免税进口增值税专用缴款进口增值税专用缴款书书能能票面税额（票面税额（10%10%）加计加计12%12%国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告2018年第18号第一条一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知（财税201833号）第二条的规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：财税201833号第二条的内容：按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。第一条（一）根据中华人民共和国增值税暂行条例第十三条和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。（二）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应