华农经管管理会计课件8.全面预算管理.ppt

1、第第8章章全面预算管理全面预算管理l企业组织的全面预算管理通过全面预算加以体企业组织的全面预算管理通过全面预算加以体现。全面预算在经济资源配置方面体现了企业现。全面预算在经济资源配置方面体现了企业发展的战略。发展的战略。l有鉴于此，本章讨论：有鉴于此，本章讨论：l企业组织企业组织全面预算的基本框架全面预算的基本框架l全面全面预算编制原理预算编制原理l全面预算管理全面预算管理l全面预算与战略一体化全面预算与战略一体化l一、企业组织全面预算的基本框架一、企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l全面全面预算算（MasterBudget）是以）是以货币为计量量单

2、位，将企位，将企业组织决策目决策目标所涉及所涉及经济资源的配置，源的配置，以以计划的形式具体地、系划的形式具体地、系统地反映出来。地反映出来。l简而言之，企而言之，企业组织的全面的全面预算就是企算就是企业组织决决策目策目标的具体化。的具体化。l基于基于市市场经济环境，企境，企业组织的一切活的一切活动都要以都要以市市场为导向。企向。企业组织的全面的全面预算也不能例外。算也不能例外。l企企业组织的全面的全面预算一算一头连着市着市场，一，一头连着企着企业组织内部。内部。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l企企业组织根据其内外部根据其内外部环境及所面境及所面临的市的市场制制定定发展展

3、战略，企略，企业组织的的全面全面预算从算从资源配置源配置方面配合、支持企方面配合、支持企业组织发展展战略的略的实施。施。l企企业组织通通过全面全面预算将算将权责发生制生制转化化为收收付付实现制，从而使制，从而使财务会会计观念念过渡到管理会渡到管理会计理念。理念。l企企业组织的的全面全面预算使企算使企业组织的日常管理程的日常管理程序化和制度化，它是企序化和制度化，它是企业组织的的管理控制系管理控制系统的核心内容，也是被的核心内容，也是被现代企代企业组织实践践证明行明行之有效的管理工具。之有效的管理工具。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l（一）（一）以市以市场为导向的全面向的全

4、面预算基本框架算基本框架l全面全面预算的算的编制方法随着企制方法随着企业组织的性的性质和和规模的不同而有所不同，但是，一个完模的不同而有所不同，但是，一个完整的全面整的全面预算算应该包括包括：l经营预算（算（OperatingBudget）l财务预算（算（FinancialBudget）l资本本预算（算（CapitalBudget）企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l1.经营预算算l经营预算包括算包括：l销售售预算（算（SalesBudget）l生生产预算（算（ProductionBudget）l直接材料直接材料预算（算（DirectMaterialsBudget）l直接人工

5、直接人工预算（算（DirectLaborBudget）l制造制造费用用预算（算（ManufacturingOverheadBudget）l产成品成品预算（算（FinishedGoodsBudget）l销售与管理售与管理费用用预算（算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预算和直接人工预算算和直接人工预算并并不完全属于会计学的范畴，不完全属于会计学的范畴，但是，但是，这些预算这些预算最终都涉及到财务资源的配置最终都涉及到财务资

6、源的配置问题。问题。l只有理解过程（根源）才能理解结果。只有理解过程（根源）才能理解结果。l全面预算全面预算的的编制过程不仅要编制过程不仅要“知其然知其然”，更要，更要“知其所以然知其所以然”。l因此，本章将因此，本章将这些预算这些预算视为全面预算的重要组视为全面预算的重要组成部分。成部分。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l2.财务预算算l财务预算包括算包括：l现金金预算（算（CashBudget）l预计收益（利收益（利润）表）表（BudgetedIncomeStatement）l预计资产负债表（表（BudgetedBalanceSheet）l预计现金流量表（金流量表（Bu

7、dgetedStatementofCashFlow）企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l3.资本本预算算l资本本预算属于算属于长期（一年以上）期（一年以上）预算。算。l其其实，第，第7章章“生生产性性资产投投资决策决策”讨论的的问题就是就是“资本本预算算”问题。l对此，本章不再此，本章不再赘述。述。讨论讨论l生产性资产投资决策如何转化资本预算？生产性资产投资决策如何转化资本预算？企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l全面全面预算各个部分之算各个部分之间相互相互联系。系。l基于基于市市场经济环境，企境，企业组织的生的生产经营活活动必必须以市以市场为导向。向。l因

8、此，因此，销售售预算算是企是企业组织全面全面预算的算的基基础和起点，和起点，其他其他预算都要以算都要以销售售预算算为基基础。l全面全面预算体系各个算体系各个组成部分之成部分之间的的联系系如如图8-1所示。所示。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l由由图8-1可可见，企，企业组织的全的全面面预算是一个以市算是一个以市场为导向，向，以以销售售预算算为基基础，以，以现金金预算算为核心的完整核心的完整预算体系。算体系。讨论讨论l全面预算与人们常说的全面预算与人们常说的“计划计划”有何不同？有何不同？企业组织全面预算的基本框架企业组织

9、全面预算的基本框架l（二）（二）全面预算的组织保障：预算管理委员会全面预算的组织保障：预算管理委员会l在企业组织经营过程中，全面预算综合反映了企业组在企业组织经营过程中，全面预算综合反映了企业组织不同层级、不同单位在预算期间内应该实现的目标织不同层级、不同单位在预算期间内应该实现的目标和完成的任务，而企业组织不同层级、不同单位的工和完成的任务，而企业组织不同层级、不同单位的工作必须协调一致。作必须协调一致。l从这个角度看，全面预算是连接企业组织内部不同层从这个角度看，全面预算是连接企业组织内部不同层级和单位之间沟通与协调的桥梁。级和单位之间沟通与协调的桥梁。l全面预算各项指标的确定就是企业组织

10、内部不同层级全面预算各项指标的确定就是企业组织内部不同层级和单位之间相互沟通与协调的结果和单位之间相互沟通与协调的结果。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l全面全面预算的算的编制涉及到企制涉及到企业组织的各个部的各个部门，单靠会靠会计部部门难以完成。以完成。l因此，企因此，企业组织应该设立超越具体立超越具体职能部能部门的的预算管理委算管理委员会（会（BudgetCommittee），以便从），以便从组织层面面保障全面保障全面预算的算的顺利利实施。施。l企企业组织的的预算管理委算管理委员会具体会具体负责全面全面预算的算的协调、编制和制和执行。行。l企企业组织的的预算管理委算管理

11、委员会通常由企会通常由企业组织的的总经理，分管理，分管销售、生售、生产、财务等部等部门的副的副总经理理和董事会成和董事会成员组成。成。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l企企业组织的的预算管理委算管理委员会的主要会的主要职责包括：包括：l1.选择与企与企业组织目目标协调一致的全面一致的全面预算政策；算政策；l2.审查企企业组织各个部各个部门所所编制的制的预算草案；算草案；l3.协调和解决企和解决企业组织各个部各个部门在在预算算编制制过程所出程所出现的各种的各种问题或矛盾；或矛盾；l4.汇总编制完整的全面制完整的全面预算，并最后算，并最后审议通通过，颁布布实施；施；l5.监督、

12、督、检查、分析全面、分析全面预算的算的执行情况及其行情况及其结果，果，督促企督促企业组织各个部各个部门协调一致地完成全面一致地完成全面预算所算所规定的目定的目标和任和任务，并收集和整理全面，并收集和整理全面预算算执行行过程存程存在的在的问题，为编制下一个期制下一个期间全面全面预算做好准算做好准备。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l分管分管财务财务的的副总经理在预算管理委员会处副总经理在预算管理委员会处于比较特殊的位置。于比较特殊的位置。l基于其专业性质，基于其专业性质，分管分管财务财务的的副总经理不副总经理不仅要负责对企业组织各个部门、各个单位仅要负责对企业组织各个部门、各

13、个单位的预算编制工作进行业务技术指导和帮助，的预算编制工作进行业务技术指导和帮助，而且还要负责收集生产、销售、采购等部而且还要负责收集生产、销售、采购等部门提供的各种数据资料，把各个部门提出门提供的各种数据资料，把各个部门提出的初步预算按照一定的方法、程序汇编成的初步预算按照一定的方法、程序汇编成全面预算。全面预算。l二、全面预算编制原理二、全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l根据根据图8-1所描述的各所描述的各项预算之算之间的关系，的关系，下面以一个完整案例下面以一个完整案例讨论全面全面预算的算的编制制原理。原理。l案例案例1l伟达公司只生产和销售一种产品，所有的伟达公司只生产

14、和销售一种产品，所有的材料也都是为该产品服务且只有一种材料。材料也都是为该产品服务且只有一种材料。伟达公司伟达公司2012年年12月月31日简明资产负债日简明资产负债表如表表如表8-1所示。所示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l（一）（一）销售售预算算l如前所述，全面如前所述，全面预算以算以销售售预算算为出出发点，其他点，其他预算算都以都以销售售预算算为基基础，而，而销售售预算算则以以销售售预测为基基础。l根据根据销售售预测的的结果，可以得到果，可以得到预计销售量和

15、售量和销售价售价格。由此可以得到格。由此可以得到预计销售收入：售收入：l预计销售收入售收入预计销售量售量预计销售价格售价格l根据根据伟达公司的达公司的现销和和赊销比例以及比例以及赊销的信用政策的信用政策便可得到便可得到预计的的现金流入量。金流入量。l根据案例根据案例1的的资料，料，伟达公司达公司编制制销售售预算如表算如表8-2所所示。示。全面预算编制原理全面预算编制原理销售款当月收取50%，其余下月收讫。讨论讨论l销售售预算算为什么要将什么要将销售收入售收入转化化为现金收入？金收入？全面预算编制原理全面预算编制原理l（二）（二）生生产预算算l如果企如果企业组织实施了施了“适适时生生产系系统”，

16、那么，那么，预计销售量就是售量就是预计生生产量，量，销售售预算就是生算就是生产预算即算即销售售预算与生算与生产预算可以算可以“合二合二为一一”。l但是，在企但是，在企业组织的的经营实践中，践中，“适适时生生产系系统”所需要的前提条件所需要的前提条件难以以满足。足。l因此，因此，对于于绝大多数企大多数企业组织而言，而言，还必必须单独独编制生制生产预算算。全面预算编制原理全面预算编制原理l如果企如果企业组织无法无法实施施“适适时生生产系系统”，那么，企，那么，企业组织就需要以就需要以预计销售量和售量和预计存存货为基基础编制生制生产预算。其基本表达式算。其基本表达式为：l预计销售量（来自售量（来自销售售预算）算）l加：加：预计期末期末产成品存成品存货l需要量合需要量合计l减：减：预计期初期初产成品存成品存货l预计生生产量量l根据案例根据案例1的的资料，料，伟达公司达公司编制生制生产预算如表算如表8-3所所示。示。全面预算编制原理全面预算编制原理2012年12月31日资产负债表各月月末的预计产成品存货为下月预计销售量的10%。2013年4月份的预计销售量为5,600件。时点指标不可相加。全面预