初级会计实务--长期股权投资.pptx

1、长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控实施控制、重大影响制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企合营企业业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.控制（子公司）2.共同控制（合营企业）3.重大影响（联营企业）【例题多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的是()。A.对子公司投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计

2、量的权益性投资【答案】BC【解析】企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算；企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。投资企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目进行核算。1、取得时取得时：借：长期股权投资-XX公司 应收股利（已宣告尚未发放的股利已宣告尚未发放的股利）贷：其他货币资金2、持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润（分红分红）宣告时：借：应收股利贷：投资收益发放时：借：其他货币资金贷：应收股利3、减值时减值时：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减

3、值准备（确定后，以后不得转回）4、处置处置时：时：处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。会计处理：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额，或借）【例题判断题】企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不构成长期股权投资的成本。（）【答案】【解析】实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。【例题单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（）。（2014年）A.冲减

4、投资收益B.增加资本公积C.增加投资收益D.冲减长期股权投资【例题单选题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润【答案】A【解析】长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值。在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。长期股权投资投

5、资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动“投资成本”（1）取得投资时的初始成本；（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；原则原则：投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额孰高孰高 30%净资产：净资产：2亿亿甲公司甲公司 乙公司乙公司 5000万万 净资产：净资产：1.5亿亿如果乙公司净资产如果乙公司净资产2个亿：个亿：甲公司：借：甲公司：借：长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本6000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 5000 营业外收入营业外收入 1000如果乙公司净资产如果乙公司净资产1.5个亿：个亿：甲公司：借：甲公

6、司：借：长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本5000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金5000【举例】M公司以2 000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。M公司能够对N公司施加重大影响。做出相关会计分录。【举例】M公司以2 000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7 000万元。M公司能够对N公司施加重大影响。做出相关会计分录。1、借：长期股权投资投资成本2 000贷：银行存款等2 000 2、借：长期股权投资投资成本2 100贷：银行存款等2 000贷：营业外收入100“损益调整”（1）被投资单

7、位实现净利润或发生净亏损；（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润。A、被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。1、甲公司投资占乙企业、甲公司投资占乙企业30%，乙公司当年，乙公司当年实现净利润实现净利润1000万元。万元。甲公司处理：甲公司处理：借：长期股权投资借：长期股权投资-损益损益调整调整 （按投资比例）（按投资比例）300 贷：投资收益贷：投资收益 300 2、甲公司投资占乙企业、甲公司投资占乙企业30%，乙公司当年，乙公司当年实现净亏损实现净亏损10

8、00万元。万元。甲公司处理：甲公司处理：借：投资收益借：投资收益 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益损益调整调整 （按投资比例）（按投资比例）300原则：原则：1、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为减记至零为限限 2、投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利股票股利不进行账务处理B、被投资单位宣告发放现金股利或利润被投资单位宣告发放现金股利或利润 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面减少长期股权投资的账面价值。价值。甲公司投资占乙企业甲公司投资占

9、乙企业30%，乙公司当年，乙公司当年实现净利润实现净利润1000万元，宣告分派万元，宣告分派现金股利现金股利500万元。万元。被投资单位宣告分配现金股利时：借：应收股利（分配总额投资方持股比例）150贷：长期股权投资损益损益调整150实际收到时：借：其他货币资金等 150贷：应收股利 150【例题单选题】A公司2012年年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2013年B公司亏损400万元；2014年B公司实现公允净利润30万元。2014年A公司计入投资收益的金额为（）万元。A.12 B.10 C.8 D.0【答案】D【解析】2

10、012年A公司应确认的投资收益=-10040%=-40（万元），2013年A公司应确认的投资收益=-40040%=-160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。2014年应享有的投资收益：3040%=12（万元），但不够弥补2013年未计入损益的损失。因此，2014年A公司计入投资收益的金额为0。“其他综合收益”被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。借（或贷）：长期股权投资借（或贷）：长期股权投资其他综合收益其他综合收益贷（或借）：其他综合收益（被投资单位其他综合贷（或借）：其他综合收益

11、（被投资单位其他综合收益变动额收益变动额投资方持股比例）投资方持股比例）“其他权益变动”被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以除净损益、其他综合收益以及利润分配以外外的所有者权益的其他变动。企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投长期股权投资资的账面价值，同时增加或减少资本公积资本公积。会计分录如下：借（或贷）：长期股权投资其他权益变动贷（或借）：资本公积其他资本公积【举例】2014年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。甲公司应做如下会计处理：【答案】借：长期股权投资其他综合收益 120000

12、0贷：其他综合收益 1200000【例题单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。（2011年）A.1590 B.1598 C.1608 D.1698【答案】D【解析】2010年12月31日该长期股权投资账面余额=1608+30030%=1698（万元）。处置长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基

13、础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。基本账务处理：借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资成本损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）同时：借（或贷）：其他综合收益借（或贷）：其他综合收益贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积贷（或借）：投资收益贷（

14、或借）：投资收益【举例】甲公司2013年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股，准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2012年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为100000000元。编制甲公司相关会计分录。【答案】（1）购入股票时：借：长期股权投资投资成本30500000贷：银行存款305000002013年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2014年5月l5日，东方股份有限公

15、司宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。（2）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3000000贷：投资收益 3000000（3）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1500000贷：长期股权投资损益调整 1500000（4）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款 1500000贷：应收股利 15000002014年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。（5）

16、甲公司按照持股比例确认相应的资本公积时：借：长期股权投资其他综合收益 1200000贷：其他综合收益 12000002015年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。（6）出售所持东方股份有限公司股票时：借：银行存款50000000贷：长期股权投资投资成本30500000损益调整 1500000其他综合收益 1200000投资收益16800000同时：借：其他综合收益 1200000贷：投资收益 1200000【例题单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（2013年）A.被投资单位实现净利润B.被投资单位提取盈余公积C.收到被投资单位分配现金股利D.收到被投资单位分配股票股利【答案】A【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资损益调整，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进