分析程序与审计重要性(1).ppt

1、CH6 分析程序与审计重要性（1）分析程序10/29/20221OUTLINE一、分析程序的概念和目的二、分析程序用于风险评估程序三、分析程序用于实质性程序四、分析程序用于总体复核10/29/20222一、分析程序的概念和目的（一）分析程序的概念（一）分析程序的概念分析程序，是指注册会计师通过研究分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之不同财务数据之间间以及以及财务数据与非财务数据之间财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财的内在关系，对财务信息作出评价。务信息作出评价。分析程序还包括分析程序还包括调查识别出的异常项目调查识别出的异常项目，包括与其他，包括与其他相关信息不一致，或与预期数

2、据严重偏离的波动和关相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。系。10/29/20223一、分析程序的概念和目的1.1.分析对象分析对象分析对象分析对象 2.2.考虑关系考虑关系考虑关系考虑关系 3.3.比较信息比较信息比较信息比较信息财财财财务务务务信信信信息息息息1.1.合并报表合并报表合并报表合并报表2.2.组成部分报表组成部分报表组成部分报表组成部分报表3.3.财务信息要素财务信息要素财务信息要素财务信息要素财财财财务务务务数数数数据据据据财财财财务务务务数数数数据据据据财财财财务务务务数数数数据据据据非非非非财财财财务务务务数数数数据据据据1 1、客户历史可比信息、客户历史可

3、比信息、客户历史可比信息、客户历史可比信息2 2、客户或、客户或、客户或、客户或CPACPA预期结果预期结果预期结果预期结果3 3、同行业可比信息、同行业可比信息、同行业可比信息、同行业可比信息非财务数据：非财务数据：非财务数据：非财务数据：1 1、公司治理状况；、公司治理状况；、公司治理状况；、公司治理状况；2 2、上市公司是否属于某一、上市公司是否属于某一、上市公司是否属于某一、上市公司是否属于某一“系系系系”或家族控制企业；或家族控制企业；或家族控制企业；或家族控制企业；3 3、偷税、走私违规事项、偷税、走私违规事项、偷税、走私违规事项、偷税、走私违规事项10/29/20224一、分析程

4、序的概念和目的（二）分析程序的目的（二）分析程序的目的1 1、用作、用作风险评估程序风险评估程序，以了解被审计单位及其，以了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险环境，评估重大错报风险2 2、当使用分析程序比使用、当使用分析程序比使用细节测试细节测试更能有效地更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受水平时，将认定层次的检查风险降低至可接受水平时，分析程序可以用作分析程序可以用作实质性程序实质性程序3 3、在审计结束或临近结束时，对财务报表进行、在审计结束或临近结束时，对财务报表进行总体复核总体复核10/29/20225了解被审计单了解被审计单了解被审计单了解被审计单位位位位 及其环境，及其环

5、境，及其环境，及其环境，评估重大错评估重大错评估重大错评估重大错 报风险报风险报风险报风险 必须必须必须必须用作风险评估程序用作风险评估程序用作风险评估程序用作风险评估程序可以可以可以可以用作实质性测试用作实质性测试用作实质性测试用作实质性测试必须必须必须必须用于总体复核用于总体复核用于总体复核用于总体复核如比细节测试更如比细节测试更如比细节测试更如比细节测试更能降低认定层次的能降低认定层次的能降低认定层次的能降低认定层次的检查风险水平检查风险水平检查风险水平检查风险水平在审计结束或临近在审计结束或临近结束时对报表总体复核结束时对报表总体复核一、运用要求、运用要求二、运用目的二、运用目的10/

6、29/20226二、分析程序用作风险评估程序（一）特点（一）特点（二）一个案例（二）一个案例10/29/20227（二）风险评估过程中运用分析程序的特点（二）风险评估过程中运用分析程序的特点1 1、是必须要做的、是必须要做的强制性强制性审计程序审计程序识别可能导致财务报表重大错报的异常变化识别可能导致财务报表重大错报的异常变化3 3、所使用的分析数据一般是、所使用的分析数据一般是汇总汇总数据，主要数据来源数据，主要数据来源于报表项目及相关账户于报表项目及相关账户4 4、分析程序通常包括：账户余额变化分析、趋势分析、分析程序通常包括：账户余额变化分析、趋势分析、比率分析比率分析5 5、风险评估程

7、序阶段使用分析程序、风险评估程序阶段使用分析程序不足以提供高水平不足以提供高水平保证保证10/29/20228风险评估程序：风险评估程序：询问管理层询问管理层等内部人员等内部人员分析程序分析程序观察和检查观察和检查有助于识别异常的交易或事项，有助于识别异常的交易或事项，以及对报表和审计产生影响的金额、以及对报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师在实施分析程序时，注册会计师应当应当预期可能存在的合理关系，预期可能存在的合理关系，并与被审计并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；比率或趋势相比较；如果使

8、用了高度汇总的数据如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。大错报风险时获取的其他信息一并考虑。注意：这些程序目的都是为识别注意：这些程序目的都是为识别 重大错报风险重大错报风险10/29/20229（一）一个案例（一）一个案例案例背景资料案例背景资料注册会计师李浩对华兴公司的会计报表进行审注册会计师李浩对华兴公司的会计报表进行审计该公司为一个计该公司为一个均衡均衡生产企业，生产企业，2005

9、年销售形年销售形势与势与上年相当上年相当，且未发生资产和债务重组行为。，且未发生资产和债务重组行为。李浩对该企业李浩对该企业2005年度年度16月份的报表已经进月份的报表已经进行了预审，且没有发现重大问题。行了预审，且没有发现重大问题。该公司该公司2005年度利润表如下：年度利润表如下：10/29/202210（一）一个案例（一）一个案例项目项目项目项目1-61-6月份月份月份月份7-127-12月份月份月份月份20052005年年年年20042004年年年年一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入120000000120000000216000000216000000

10、336000000336000000240000000240000000减：减：减：减：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本100000000100000000162000000162000000262000000262000000204000000204000000减：主营业务税金减：主营业务税金减：主营业务税金减：主营业务税金 及附加及附加及附加及附加720000720000100000010000001720000172000012000001200000主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润1928000019280000530000005300000072280

11、000722800003480000034800000加：其他业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润400000400000300000300000700000700000686000686000减：减：减：减：营业费用营业费用营业费用营业费用8200008200008000008000001620000162000016000001600000 管理费用管理费用管理费用管理费用455000045500006000000600000010550000105500009000000900000010/29/202211（一）一个案例（一）一个案例项目项目项目项目1-61-6月份

12、月份月份月份7-127-12月份月份月份月份20052005年年年年20042004年年年年减：财务费用减：财务费用减：财务费用减：财务费用14500001450000175000017500003200000320000028000002800000三、营业利润三、营业利润三、营业利润三、营业利润1286000012860000447500004475000057610000576100002208600022086000加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益0 00 00 00 0 补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入0 050000005000000500000050000000

13、0 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入600006000094000094000010000001000000800000800000减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出400000400000550000550000950000950000900000900000四：利润总额四：利润总额四：利润总额四：利润总额1252000012520000501400005014000062660000626600002198600021986000减：所得税减：所得税减：所得税减：所得税4131600413160016546200165462002067780020677800

14、72553807255380净利润净利润净利润净利润8388400838840033593800335938004198220041982200147306201473062010/29/202212（一）一个案例（一）一个案例 1、主营业务收入可能不合理2005年报表未审数比2004年审定数增加了96000000元(336000000240000000)，增长率为40%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2005年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2005年712月主营业务收入

15、明显不正常偏高。10/29/202213（一）一个案例（一）一个案例注册会计师应将发生作为主要审计目标。应将7-12月主营业务收人的高估作为重点审计内容，着重审核7-12月的销售量和销售价格。对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2005年的合同订货量、生产经营计划和1-6月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核。对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。10/29/202214（一）一个案例（一）一个案例2 2、主营业务成本可能不合理、主营业务成本可能不合理 一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。一般情况下，均衡生产企业应具

16、有比较稳定的销售毛利率。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。华兴公司华兴公司华兴公司华兴公司20042004年度销售毛利率仅为年度销售毛利率仅为年度销售毛利率仅为年度销售毛利率仅为15%15%（240000000240000000204000000204000000）100%/240000000100%/240000000）。）。）。）。20052005年度销售毛利率则高达年度销售毛利率则高达年度销售毛利率则高达年度销售毛利率则高达22.02%22.02%（33600000003360000000262000000262000000）100%336000000 100%336000000）。）。）。）。上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于712712月月月月25%25%（216000000162000000216000000162000000）100%216000000 100%21600