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1、出口退税基础知识讲座出口退税基础知识讲座（一）出口货物退（免）税概述出口退（免）税的概念：出口货物退（免）税是指对报关出口货出口货物退（免）税是指对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定的增值税和消费税或免征应纳税额。法规定的增值税和消费税或免征应纳税额。（二）出口退（免）税的方法一、出口货物退（免）增值税增值税中主要有 1、免、退税免、退税：（适用于外贸企业、工贸企业、企业集团等）即对本环节中的增值部分免税，进项税额退税；2、免、抵、退税免、抵、退税：（适用于生产企业）免：对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：指生产企业

2、出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的部分予以退税；3、免税免税：（适用于来料加工企业、小规模纳税人）对出口货物直接免征增值税；（二）出口退（免）税的方法二、出口货物退（免）消费税消费税：除规定不予退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法。即：1、对生产企业对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税免征消费税；2、对外贸企业对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税实行退税；（三）出口货物退（免）税要素一、出口货物退（免）税

3、的企业与货物范围；企业范围：企业范围：有进出口经营权的企业、个体工商户、个人独资企业或合伙企业、外商投资企业、委托出口的生产企业等；货物范围货物范围：（一般货物）：（一般货物）1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是在财务上以离岸价（FOB）折算人民币入账作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物；特准货物：特准货物：指在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述4个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，国家特准退还或免征其增值税和消费税；（三）出口货物退（免）税要素二、出口货物退（免）税的税种：二、出口货物退（免）税的税种：我国出

4、口货物退（免）税仅限于流转税中的增值税和消费税。我国出口货物退（免）税仅限于流转税中的增值税和消费税。增值税：增值税：对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业 单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所克征的一种流转税；消费税：消费税：指对我国境内外从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收 的一种税。对特定消费品和消费行为征收，一般在生产环节。（三）出口货物退（免）税要素三、出口货物退（免）税的税率：三、出口货物退（免）税的税率：1、增值税退税率：、增值税退税率：凡出口企业从小规模纳税人购进凡出口企业

5、从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。从属于增值税小规模纳税人从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。2、消费税退税率：、消费税退税率：计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税率依据现行消费税税目税率（税额）表执行。（三）出口货物退（免）税要素四、出口货物退（免）税的计税依据：四、出口货物退（免）税的计税依据：外贸企业：外贸企业：1、退增值税：、退增值税：依据购进出口货物增值税发票所列明的进项金额进项金额为计税依据。

6、从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据为增值税专用发票上注明的销售金额销售金额。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。2、退消费税：、退消费税：从价定率从价定率计征消费税的货物应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据。从量定额从量定额计征消费税的货物应以货物购进和报关出口的数量为依据。（三）出口货物退（免）税要素四、出口货物退（免）税的计税依据：生产企业：生产企业：1、退增值税：、退增值税：依据“离岸价格”、“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和“当期进项税额”。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。2

7、、退消费税：、退消费税：生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。（三）出口货物退（免）税要素五、出口货物退（免）税主要凭证：1、出口货物增值税专用发票；2、出口货物报关单；3、出口货物收汇核销单；4、出口发票、税收（出口货物专用）缴款书；或出口货物完税分割单；5、税务机关要求报送的其他凭证资料等；（三）出口货物退（免）税要素六、出口货物退（免）税的期限：出口企业应在获得增值税专用发票后，应在开票日起天内到税务部门认证（以增值税票注明的开票日期为准），方可用于退（免）税。货物报关出口货物报关出口90日内日内（以出口报关单退税专用联注明的出口日期为准），

8、并在财务上作销售处理后并在财务上作销售处理后，按月填报出口货物退（免）税申报表，向主管税务机关申报。货物报关出口之日起出口之日起180天内向天内向主管税务机关提供出口收汇核销单出口收汇核销单（远期收汇除外）。外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业应在出口货物的次月15日前进行申报。（四）出口货物退（免）税实操第一章第一章外贸企业出口货物退（免）税外贸企业出口货物退（免）税 （四）出口货物退（免）税实操一、外贸企业出口货物退（免）税政策：外贸企业出口货物的增值税实行增值税实行“免、退免、退”税税，消费税实行退税。外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，当购进货物时不能确定用于出口或内

9、销时，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。对内销货物征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。对于购进出口货物的增值税专用发票上记载的增值税额与规定的退税率计算的增值税差额，应从进项税额科目转出，按主营业务成本处理。外贸企业出口国家规定不予退（免）税的货物，应计提销项税额，属于消费税的应税产品，还应补缴消费税。（四）出口货物退（免）税实操1、委托生产企业加工的出口货物凭购买加工货物的原材料时的增值税专用发票和工缴费发票按规定办理退税。若原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的，应扣除已减征税款计算退税。2、收购小规模纳税人的出口货物，一律凭增

10、值税专用发票及有关凭证办理退税。3、外贸企业直接从农业生产者收购的出口货物凭农产品收购发票和报关单等单证在规定期限内向税务机关申请免税核销。4、其他经营方式收购的出口货物如生产性集团成立的具备独立法人资格的全资或控股的进出口公司、有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物可按外贸企业出口货物退（免）税政策执行。（四）出口货物退（免）税实操5、外贸企业从事加工贸易税收政策：、外贸企业从事加工贸易税收政策：进料加工复出口：将减税或免税进口的原材料、零部件作价转售给其他企业加工生产或委托加工，应按其加工生产企业开具的增值税专用发票上的金额办理退税。如是作价加工的还应凭进料加工免税证明申报

11、表向退税机关报批进料加工贸易免税证明。来料加工复出口：外贸企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征（保税）进口环节的增值税或消费税。该类企业凭来料加工免税证明申报表向退税主管机关申请来料加工贸易免税证明的同时还享受来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的，可向税务机关申请开具来料加工贸易免税证明，凭此证明办理加工费的免税手续。（四）出口货物退（免）税实操二、

12、外贸企业出口货物退（免）税具体操作1、退税单证录入；2、生成申报数据软盘；3、退税机关预审；4、企业调整数据；5、生成正式申报数据；6、办理正式申报；（四）出口货物退（免）税实操三、外贸企业出口货物退（免）税主要凭证1、出口货物报关单原件（退税专用联）；2、出口收汇核销单原件（退税专用联）或远期收汇备案证明；3、增值税专用发票原件（税款抵扣联）；4、出口发票原件；5、有代理业务的还应出具代理出口货物证明及代理协议原件；6、出口货物消费税专用缴款书原件（出口应纳消费税货物的提供）；7、外贸企业出口退税进货分批申报表原件（进货分批出口的提供）；8、外贸企业出口退税进货明细申报表、外贸企业出口退税出

13、口明细申报表、外贸企业出口退税汇总申报表原件；9、出口退税申报软件中生成的电子数据；10、出口货物销售明细帐；11、退税主管机关要求提供的其他材料；（四）出口货物退（免）税实操四、外贸企业出口业务单证装订方法四、外贸企业出口业务单证装订方法对外贸企业申报的单证资料及装订顺序要求如下，请各企业按要求进行装订。申报的单证资料及装订顺序：申报的单证资料及装订顺序：1出口企业单证封面2外贸企业出口退税汇总申报表3外贸企业出口退税进货明细申报表4外贸企业出口退税出口明细表5外贸企业出口货物销售价格调整表6外贸企业审核疑点说明7外贸企业已核销情况查询资料（自动和小企业）提供（四）出口货物退（免）税实操8外

14、贸出口企业申报每单出口业务的单证及顺序如下：（1）出口发票（盖企业公章）（2）有关的出口合同或协议（3）出口报关单（出口退税专用）（原件）（4）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明（原件）（5）出口收汇水单（6）代理出口货物证明及代理出口协议（合同）（7）增值税专用发票抵扣联（8）税收（出口货物专用）缴款书（或分割单）（9）出口商品退运补税证明（10）运费、保险费、佣金等单据及费用明细清单（复印件）（11）外销收入、出口专用发票及不得免征和抵扣税额记帐凭证（复印件）（12）其他资料9增值税专用发票认证结果通知书10外（工）贸企业出口退税申报单证封底二、装订方法：以左上角为齐，在左上角装

15、订牢固，资料齐全，装订整齐、清洁二、装订方法：以左上角为齐，在左上角装订牢固，资料齐全，装订整齐、清洁三、有关说明：三、有关说明：出口企业单证封面编号规则：两位年份+两位月份+两位本月册号+三位本年累计册号，如：2006年5月第一册单证，本年累计为第三册，则编号为“060501003”。（四）出口货物退（免）税实操五、加工贸易出口货物退（免）税操作1、进料加工复出口货物操作流程（适用于“免、退税”）：备案签章备案登记；加工贸易业务批准证原件及复印件；加工料件备案清单原件及复印件；进料加工登记手册、进出口合同原件及复印件；退税部门要求的其他材料 进料加工贸易免税证明的出具；（适用于作价销售方式）

16、销售进口料件的增值税专用发票（记账联）或海关代征进口料件增值税完税凭证原件及复印件；海关进料加工登记手册原件及复印件；进口料件的进口报关单原件及复印件；退税部门要求的其他材料（四）出口货物退（免）税实操 申报作价销售货物免税（适用于作价销售方式）申报作价销售货物免税（适用于作价销售方式）在当期的申报纳税期内，凭进料加工贸易免税证明向征税机关申报在国内销售进口料件应交增值税而未缴需免税的业务。如外贸企业采取作价加工复出口方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理进料加工贸易免税证明的，不得申请办理出口退（免）税。申报申报“免、退免、退”税税 A：外贸企业委托加工出口，按购进国内辅料增值税专用发票上注明的 进项金额，以辅料适用的退税率计算辅料的应退税额。B：支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，安复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。C：对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。D：外贸企业采取作价加工方式后收回的货物，以生产加工企业开具的增值税专用发票的金额为依据，以扣减进料加工贸易免税证明中的销售进口料件应抵扣税额后的金额来申报