内控审计流程规范.ppt

1、内部审计过程规范内部审计过程规范审计部内部培训审计部内部培训 李淑英李淑英1审计过程审计过程图表1审计计划审计计划审计实施审计实施审计完成审计完成后续审计后续审计审计计划、审计通知书审计计划、审计通知书审计证据、审计证据、审计抽样、分析性复核审计抽样、分析性复核审计报告、结果沟通审计报告、结果沟通纠正、评价纠正、评价重要性和审计风险督导质量控制审计工作底稿2审计计划阶段审计计划阶段审计计划审计计划审计通知书审计通知书3审计计划阶段审计计划阶段-审计计划审计计划pp内部审计具体准则第内部审计具体准则第1号号审计计划审计计划p审计计划，是指内部审计机构和人员为审计计划，是指内部审计机构和人员为完成

2、审计业务，达到预期的审计目的，完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。项目作出的事先规划。4审计计划阶段审计计划阶段-审计计划审计计划图表2审审计计计计划划的的作作用用严格的时间和成本预算，有助于提严格的时间和成本预算，有助于提高审计效率，收集充分、适当的审高审计效率，收集充分、适当的审计证据计证据协调内部审计与被审计部门的关系协调内部审计与被审计部门的关系考核内部审计的工作绩效考核内部审计的工作绩效5审计计划阶段审计计划阶段-审计计划审计计划p审计计划一般包括三个层次：审计计划一般包括三个层次：n年度审计计划年

3、度审计计划：对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分；n项目审计计划项目审计计划：是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排；n审计方案审计方案：对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。6审计计划阶段审计计划阶段-审计计划审计计划计划计划层次层次计划的内容计划的内容完成时间完成时间制定人制定人批准人批准人年度审年度审计计划计计划1.内部审计年度工作目标；2.需要执行的具体审计项目及其先后顺序；3.各审计项目所分配的审计资源审计资源；4.后续审计的必要安排。下年度开下年度开始前始前 内部审计内部审计机构负责机构负责人人组织内适当组织内适当管理层管理层项目审项目

4、审计计划计计划1.审计目的和审计范围；2.重要性和审计风险重要性和审计风险的评估；3.审计小组构成和审计时间的分配；4.对专家和外部审计工作结果的利用；5.其他有关内容 项目审计项目审计实施前实施前审计项目审计项目负责人负责人内部审计机内部审计机构负责人构负责人审计审计方案方案1.具体审计目的；2.具体审计方法和程序；3.预定的执行人及执行日期；4.其他有关内容。项目审计项目审计实施前实施前审计项目审计项目负责人负责人内部审计机内部审计机构负责人构负责人内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施内部审计活动。在计划执行执行过程中，若有必要，应按规定的程序对计划进行修改修改和补充补充。7审计计

5、划阶段审计计划阶段-审计通知书审计通知书p内部审计具体准则第内部审计具体准则第2号号审计通知审计通知书书p审计通知书，是指内部审计机构在实施审计通知书，是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。计的书面文件。p 意义：意义：n礼貌原则礼貌原则n提高审计效率，降低审计成本提高审计效率，降低审计成本8审计计划阶段审计计划阶段-审计通知书审计通知书p编制依据编制依据：经过批准后的审计计划p送达时间送达时间：实施审计前实施审计前；特殊审计业务可在实施审计时实施审计时送达。p送达对象送达对象：审计通知书主送被审计单位，必要时可抄送组织内部相关

6、部门。涉及组织内个人责任的审计项目，应抄送被审计者本人。9审计计划阶段审计计划阶段-审计通知书审计通知书p审计通知书应包括以下基本内容：审计通知书应包括以下基本内容：（1）被审计单位及审计项目名称；）被审计单位及审计项目名称；（2）审计目的及审计范围；）审计目的及审计范围；（3）审计时间；）审计时间；（4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；协助；（5）审计小组名单；）审计小组名单；（6）内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。）内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。10审计通知书实例审计通知书实例审计通知书审计通知书星星通字200920号关于

7、对星星第二分公司进行审计的通知关于对星星第二分公司进行审计的通知 星星第二分公司：星星第二分公司：根据集团2009年重点审计项目计划和总公司关于实行审计制度的要求，我处决定派出12人审计小组，从2006年3月16日开始，对你单位进行审计。请准备好有关资料，积极配合，并请对审计组进行廉政监督。审计组长：张三丰 主 审：吴天 组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、郑六、郑七、郑八、郑九、郑十 星星集团公司审计处 2009年3月12日11审计实施阶段审计实施阶段审计证据审计证据分析性复核分析性复核审计抽样审计抽样审计工作底稿审计工作底稿内部审计督导内部审计督导12审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审

8、计证据pp内部审计具体准则第内部审计具体准则第3号号审计审计证据证据pp审计证据，是指内部审计人员在审计证据，是指内部审计人员在从事从事审计活动审计活动中，通过中，通过实施审计程序实施审计程序所获所获取的，用以取的，用以证实审计事项，作出审计证实审计事项，作出审计结论和建议结论和建议的依据。的依据。13审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审计证据v内部审计人员应当依据审计目标获取不同类型的审计证据内部审计人员应当依据审计目标获取不同类型的审计证据 审审计计证证据据形式形式来源来源相互关系相互关系书面证据实物证据视听电子证据口头证据环境证据亲历证据内部证据外部证据基本证据辅助证据14审计实施阶段审

9、计实施阶段-审计证据审计证据p第五条第五条 内部审计人员获取的审计证据应当内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。（质量要具备充分性、相关性和可靠性。（质量要求）求）n充分性充分性是指证据数量足以证实审计事项，作出是指证据数量足以证实审计事项，作出审计结论和建议；审计结论和建议；成本成本-效益原则效益原则n相关性相关性是指证据和审计目标相关联，所反映的是指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议；内容能够支持审计结论和建议；证明力证明力n可靠性可靠性是指证据能够反映审计事项的客观事实。是指证据能够反映审计事项的客观事实。证明力证明力u 审计项目的各级复核人应在

10、各自责任范围内对审计证据的充分性、相关性和可靠性予以复核。15审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审计证据p收集审计证据应考虑的因素：收集审计证据应考虑的因素：n适当的适当的抽样方法抽样方法。n合理的合理的审计风险审计风险水平。水平。证据的充分性与审计风险水平密切相关。可以接受的审计风险水平越低，所需证据的数量就越多。n成本与效益成本与效益的合理程度。的合理程度。获取审计证据应考虑取证成本与证据效益的对比。但对于重要审计事项，不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。n具体审计事项的具体审计事项的重要程度重要程度。内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断具体审计事项的重要性，以做出获取审计

11、证据的决策。16审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审计证据 图表3获取审计证据的方法获取审计证据的方法审核审核观察观察监盘监盘询问询问计算计算函证函证分析性复核分析性复核比较分析比率分析趋势分析存在性和数量非：质量和所有权17审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审计证据pp审计证据的处理审计证据的处理n内部审计人员应将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录记录在工作底稿中。n内部审计人员可聘请其他专业机构或人士对审计项目的某些特殊问题进行鉴定鉴定，以鉴定结论作为审计证据。内部审计人员应对引用该证据的可靠性负责。n对于被审计单位存有异议异议的审计证据，内部审计人员应作进一步核实核实

12、。18审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审计证据n内部审计人员获取的审计证据，如有必要，应当由证据提供者签名或盖章签名或盖章。n内部审计人员应作好审计证据的分类、筛选分类、筛选和汇总和汇总工作，保证已获取审计证据的充分性、相关性和可靠性。n在评价评价审计证据时，应当考虑证据之间的相相互印证及证据来源的可靠程度互印证及证据来源的可靠程度。19审计实施阶段审计实施阶段-审计证据审计证据p审计证据的可靠性：审计证据的可靠性：n外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠n书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠n直接获取的比间接获取的可靠直接获取的比间接获取的可靠n原件获取的比复印件获取的可靠原

13、件获取的比复印件获取的可靠n内部控制有效时比内部控制薄弱时有内部控制有效时比内部控制薄弱时有效效20审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核p独立审计具体准则第独立审计具体准则第11号号分析性复核分析性复核：“分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势。包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期预期数额和相关信息的差异。”p内部审计具体准则第内部审计具体准则第15号号分析性复核分析性复核：“分析性复核分析性复核，是指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。”21审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析

14、性复核u是一种审计方法是一种审计方法p在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段均可在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段均可使用使用n审计准备阶段：了解被审计事项的基本情况，确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案。n审计实施阶段：对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据。n审计完成阶段：验证其它审计程序所得结论的合理性，以保证审计质量。22审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核p作用：作用：执行分析性复核有助于以下目标的实现：（1）确认经营活动的完成程度；（2）发现意外差异；（3）分析潜在的差异和漏洞；（4）潜在的不合法和不合规的行为。23审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核p内

15、部审计人员执行分析性复核能够获取与内部审计人员执行分析性复核能够获取与以下事项相关的证据：以下事项相关的证据：（一）被审计单位的持续经营能力持续经营能力；（二）被审计事项的总体合理性总体合理性；（三）经营活动与内部控制中可能的差异和漏洞的严重程度严重程度；（四）经营活动的经济性、效率性与效果性；（五）计划、预算的完成情况；（六）其它事项。24审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核u分析性复核所获取的审计证据主要为间接证间接证据据，内部审计人员不能仅依赖分析性复核结果得出审计结论。p分析性复核所分析的信息信息主要包括以下几种形式形式：（1）财务信息和非财务信息；（2）实物量信息与货币量信

16、息；（3）电子数据信息与非电子数据信息；（4）绝对数信息与相对数信息。执行分析性复核时，应考虑信息之间的关联性，以免得出不恰当的结论。25审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核p分析性复核的基本内容分析性复核的基本内容：n将当期信息与历史信息历史信息相比较并分析其波动情况及发展趋势；n将当期信息与预测、计划或预算信息预测、计划或预算信息相比较并作差异分析；n将当期信息与内部审计人员预期信息预期信息相比较并作差异分析；26审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核n将被审计单位信息与组织其他部门组织其他部门类似信息相比较并作差异分析；n将被审计单位信息与行业行业相关信息相比较并作差异分析；n对会计信息与非财务信息非财务信息之间的关系、比率的计算与分析；n对重要信息内部组成因素对重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。27审计实施阶段审计实施阶段-分析性复核分析性复核p内部审计人员执行分析性复核发现意外差异内部审计人员执行分析性复核发现意外差异时，应采用以下方法对其进行调查和评价：时，应采用以下方法对其进行调查和评价：（1）询问管理层获取其解释和答复；（2）实施必要的审计